风险评估与风险应对
风险评估与风险应对PPT课件
定量评估法
包括访谈法、问卷调查法、德尔菲法 、头脑风暴法、流程图分析法、风险 评估系图法等。
03
风险识别与分析
风险识别过程及技巧
风险识别定义
通过系统性方法，发现、认识和描述潜在 或现有风险的过程。
风险识别步骤
明确目标、收集信息、识别风险、记录风 险。
风险识别技巧
头脑风暴、德尔菲法、流程图法、风险矩 阵法等。
引出本次汇报的主题
本次汇报将围绕风险评估和风险应对展开，介绍相关概念、方法及应用。
汇报范围
1 2
风险评估的基本概念和方法
包括风险识别、风险分析、风险评价等环节。
风险应对的策略和措施
包括风险规避、风险降低、风险转移和风险接受 等策略。
3
风险评估与风险应对的实践应用
结合具体案例，分析风险评估和风险应对在实际 操作中的应用。
转移策略探讨及案例
风险转移Байду номын сангаас含义
通过合同、保险等手段将风险转移给 其他主体承担。
转移策略的适用条件
适用于无法通过规避或减轻策略有效 应对的风险情况。
探讨转移策略的实现途径
保险合同设计、合同条款协商、第三 方担保等。
案例分析
介绍典型的转移策略应用案例，如工 程保险、合同违约责任等，并分析其 效果及局限性。
了解风险。
定量与定性评估结合
定量评估优势
提供客观、可衡量的数据支持，有助于精确决策。
定性评估优势
能够揭示风险背后的深层次原因和潜在影响，有助于全面理解风险。
结合应用
在风险评估过程中，应将定量和定性评估方法相结合，以充分利用各自优势，提高评估结 果的准确性和可靠性。例如，可以采用风险矩阵法将定性和定量评估结果进行综合排序， 以确定优先应对的风险。
方案的风险评估与应对措施
方案的风险评估与应对措施一、风险评估在制定和执行方案的过程中，我们需要进行全面的风险评估，以识别可能会影响方案顺利实施的各种风险因素。
以下是我们风险评估的几个方面：1. 技术风险：方案涉及的技术可能存在不稳定性或不成熟的因素。
例如，新技术的引入可能导致系统不兼容或操作困难等问题。
2. 资源风险：方案执行所需的资源可能在实际操作中出现不足或浪费的情况。
例如，预算不足、人员不合适或物资供应不稳定等问题。
3. 管理风险：方案管理过程中可能存在的各种问题，包括沟通不畅、决策不准确、进度控制失误等。
这些问题可能会对方案的实施产生负面影响。
4. 外部风险：方案可能受到外部因素的干扰或影响，如政策变化、市场竞争激烈、自然灾害等。
二、应对措施1. 技术风险的应对：a. 在选择技术方案时，进行充分的调研和试验，确保技术的稳定性和成熟性。
b. 建立技术风险预警机制，及时识别并解决技术问题。
c. 持续跟踪技术发展，及时更新和优化方案，以适应变化的技术环境。
2. 资源风险的应对：a. 制定详细的资源计划，确保足够的预算、优秀的人员和可靠的物资供应。
b. 进行资源的合理配置和管理，避免资源浪费和不足的问题。
c. 随时调整资源分配，以应对发生的意外情况或供应链中断。
3. 管理风险的应对：a. 建立清晰的沟通渠道和信息反馈机制，确保信息流通的畅通和准确性。
b. 制定明确的决策流程和责任制，确保决策的及时性和准确性。
c. 建立完善的进度控制和风险监测机制，及时发现和纠正管理失误。
4. 外部风险的应对：a. 阅读并理解相关政策法规，确保方案与政策要求的一致性。
b. 监控市场竞争和行业动态，及时调整方案以适应变化的市场环境。
c. 建立应急预案，以应对自然灾害等突发事件对方案实施的影响。
三、总结通过对方案的全面风险评估和合理的应对措施制定，我们可以最大程度地减少和控制风险，确保方案的顺利实施。
然而，我们也需要密切关注和调整措施，以应对新出现的风险因素。
风险评估与风险应对
风险监控：监控风险状况， 及时调整应对策略和措施
风险管理工具
A
风险矩阵：评估风险的 可能性和影响程度
B
风险登记册：记录和跟 踪风险信息
C
风险应对计划：制定应 对风险的措施和方案
D
风险监控：持续监控和 评估风险情况
风险管理案例分析
01
案例背景： 某公司面临 市场变化、 竞争对手压
力等风险
02
风险识别： 通过市场调 研、数据分 析等手段， 识别出潜在
定性风险评估：通过专 家判断、经验分析等方 法评估风险
2
风险应对
风险应对策略
A
风险规避：避免或减少 风险发生的可能性
B
风险转移：将风险转移 给第三方，如保险公司
C
风险减轻：降低风险发 生的影响程度
D
风险接受：接受风险， 并准备应对措施
风险应对措施
01
风险识别：识别潜在的风险 因素，确定风险等级
02
风险评估：评估风险发生的 可能性和影响程度
03
风险应对策略：制定应对风 险的策略，包括规避、减轻、 转移、接受等
05
风险监控与调整：监控风险 情况，根据实际情况调整应 对策略和计划
04
风险应对计划：制定具体的 应对计划，包括应急措施、 资源调配、人员安排等
风险应对效果评估
01
评估指标： 风险应对措 施的实施效 果、风险降 低程度、成 本效益比等
风险评估与风险应对
演讲人
目录
01. 风险评估 02. 风险应对 03. 风险管理
1
风险评估
风险识别
01
风险来源：内部和外部风险
02
风险类型：战略、操作、金融、法律等风险
风险识别风险评估风险应对风险监控
风险识别风险评估风险应对风险监控风险识别、风险评估、风险应对、风险监控在我们的生活和工作中，风险无处不在。
无论是个人的决策，还是企业的运营，都需要面对各种各样的风险。
为了有效地管理风险，我们需要经历四个关键的步骤：风险识别、风险评估、风险应对和风险监控。
一、风险识别风险识别是风险管理的第一步，也是最为基础和重要的一步。
它的目的是找出可能影响目标实现的潜在风险。
这就好比在航海前，我们需要先了解可能出现的风暴、暗礁等危险因素。
在个人生活中，风险识别可能包括健康问题、财务困境、职业发展瓶颈等。
比如说，一个年轻人在规划自己的职业生涯时，可能会意识到行业的快速变化可能导致自己所学的技能过时，这就是一种潜在的职业发展风险。
对于企业而言，风险识别的范围则更加广泛。
市场竞争的加剧、原材料价格的波动、法律法规的变化、技术创新的挑战、自然灾害的影响等，都可能成为企业发展道路上的风险。
以一家制造业企业为例，可能面临着供应商突然中断供货、产品质量出现问题导致召回、新的竞争对手以低价策略抢占市场份额等风险。
要进行有效的风险识别，我们需要运用多种方法和工具。
常见的方法有头脑风暴法、德尔菲法、检查表法、流程图法等。
头脑风暴法就是大家聚在一起，畅所欲言，尽可能多地提出可能的风险；德尔菲法则是通过向专家匿名征求意见来识别风险；检查表法是根据以往的经验和教训，制定一个风险清单，逐一对照检查；流程图法则是通过绘制业务流程的流程图，来分析各个环节可能存在的风险。
同时，我们还需要保持敏锐的洞察力和对环境变化的敏感度。
时刻关注行业动态、政策法规的变化、市场的趋势等，以便及时发现新的风险。
二、风险评估在识别出潜在的风险之后，接下来就需要对这些风险进行评估。
风险评估的目的是确定风险发生的可能性和影响程度。
可能性是指风险发生的概率，影响程度则是指风险一旦发生，对目标实现所造成的损失或不利影响的大小。
例如，对于一家企业来说，新产品研发失败的可能性可能较低，但一旦失败，对企业的影响可能非常大，包括投入的研发资金损失、市场机会的丧失等。
风险评估与风险应对措施
风险评估与风险应对措施风险评估是企业管理中重要的一环，它可帮助企业识别和评估各类风险对业务的威胁程度、潜在损失以及可能带来的机会。
经过全面的风险评估，企业可以制定出相应的风险应对措施，以减少损失并确保业务的可持续性。
本文将就风险评估与风险应对措施进行分析和探讨。
一、风险评估风险评估是对潜在风险进行全面、系统的评估和分析。
其目的是准确了解风险的性质、程度和可能的后果，为企业制定应对措施提供依据。
风险评估主要分为以下几个步骤：1. 风险辨识：辨识潜在风险，包括内外部的各类风险，如自然风险、技术风险、市场风险、法律风险等。
通过对企业内外部环境的分析，确定可能对业务产生影响的风险因素。
2. 风险分析：对辨识出的风险进行评估，分析其概率和影响程度。
通过量化和定性的方法，对每个风险因素的可能性和后果进行评估，并将其进行分类和排序。
3. 风险评估：从风险的角度来评估企业业务目标的可实现性。
将量化和定性的风险评估结果结合，进行整体风险评估，确定风险的等级和优先级。
二、风险应对措施风险应对措施是企业为了降低风险发生概率和减少风险带来的损失而采取的措施和策略。
在制定风险应对措施时，企业应考虑以下几个方面：1. 预防措施：采取措施以降低风险的概率，避免风险的发生。
如加强监管、安全措施、培训员工等。
预防措施的目的是尽可能减少风险的出现，从而降低潜在损失。
2. 应急响应措施：在风险发生时，及时采取措施进行应急处理，减少损失的程度。
应急响应措施通常包括预案制定、紧急通讯、资源调配等。
3. 转移风险：将一部分风险转移给其他方，如购买保险、签订合同等。
转移风险的目的是降低企业自身承担风险的风险程度。
4. 内控措施：建立健全的内部控制制度和规范，加强监管、风险防控，以确保企业运营过程的合规性和安全性。
内控措施是对企业流程和数据进行跟踪和监测，及时发现和解决潜在风险。
5. 应对措施的监测和调整：企业应定期评估和监测已采取的应对措施的效果，并根据风险评估的结果进行调整和改进。
风险评估与风险应对措施
1.3 其他外部因素
➢ 注册会计师应当了解影响被审计单位经 营的其他外部因素，主要包括:
(1) 总体经济情况； (2) 利率； (3) 融资的可获得性； (4)通货膨胀水平或币值变动。
2. 被审计单位的性质
➢ 了解被审计单位的性质有助于注册会计师理解预 期在财务报表中反映的各类交易、账户余额、列 报。应主要从下列方面了解被审计单位的性质： 1. 所有权结构； 2. 治理结构； 3. 组织结构； 4. 经营活动； 5. 投资活动； 6. 筹资活动。 7. 财务报告
B.可以用作 实质性程序 C.必须用于
总体复核
了解被审计单 位及其情况
如比细节测试更 能降低认定层次 的检查风险水平
在审计结束或 临近结束时对 报表总体复核
二、了解被审计单位及其环境
（一）了解被审计单位及其环境的作用(P159) ➢ 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重
要性水平的判断是否仍然适当； ➢ 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报
（三）风险评估程序的基本方法
➢ 注册会计师问管理层和被审计单位内部其他人员； （1）管理层所关注的主要问题。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流 量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生 的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。
➢ 1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境 ➢ 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估
程序； ➢ 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程
序挂钩； ➢ 4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披
露实施实质性程序； ➢ 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序
风险评估与风险应对
风险评估与风险应对风险评估与风险应对引言：在当今日益竞争激烈的商业环境中，企业必须时刻关注与应对各种风险。
没有风险评估和有效的风险应对策略，企业很容易陷入困境，甚至面临破产的风险。
因此，风险评估和风险应对是企业管理中不可或缺的环节。
本文将探讨风险评估的概念、方法和步骤，以及如何制定有效的风险应对策略。
一、风险评估风险评估是指对企业面临的各种风险进行系统、科学、全面的评估和分析，以确定风险的发生概率和影响程度。
风险评估的目的是为了帮助企业更好地理解和认识风险，从而根据风险的特点和影响，采取相应的风险应对措施。
风险评估的方法主要包括概率分析法、影响分析法和综合分析法。
概率分析法是通过对历史数据的统计分析，推导出风险发生的概率。
影响分析法是通过对风险发生时的影响程度进行评估，从而确定风险的影响程度。
综合分析法是将概率分析法和影响分析法相结合，综合考虑概率和影响，对风险进行综合评估。
风险评估的步骤包括：确定风险评估的范围和目标、收集相关数据和信息、分析数据和信息，确定风险的概率和影响程度、评估风险的严重程度和优先级、制定风险的应对策略。
二、风险应对风险应对是指根据风险评估的结果，制定合理、有效的策略和措施，以减轻风险的影响，防止风险的发生。
风险应对的目标是要在可接受的范围内，降低风险的可能性和影响程度。
风险应对的策略通常包括四个方面：避免、转移、减轻和接受。
避免是指采取措施以避免风险的发生，比如避免与高风险的合作伙伴合作。
转移是指将风险转移给其他方，比如购买保险。
减轻是指采取措施以减轻风险的影响，比如加强内部控制、制定应急预案。
接受是指接受风险的存在，但采取措施以减轻风险的影响，比如建立风险准备金。
风险应对的步骤包括：制定风险应对策略和措施、评估策略和措施的实施效果、根据实际情况进行调整和改进。
三、风险评估与风险应对的重要性和挑战风险评估和风险应对对企业管理的重要性不言而喻。
首先，通过风险评估，企业能够更好地了解和认识风险，从而制定相应的风险应对策略，帮助企业降低风险的可能性和影响程度。
风险评估与应对方案
风险评估与应对方案对于任何公司或组织来说，风险评估与应对方案都是至关重要的。
风险评估是指识别、分析和评估可能影响项目或业务目标实现的风险。
应对方案则是根据风险评估的结果来制定并执行，旨在减轻、转移或控制潜在的风险。
风险评估的步骤通常包括以下几个方面：1. 风险识别：识别可能影响项目或业务目标实现的风险。
这可以通过专家讨论、流程分析、统计数据分析等方法来完成。
识别出的风险应尽可能详细和全面。
2. 风险分析：对识别出的风险进行分析，了解其潜在影响和可能性。
这可以通过定性和定量分析的方法来完成。
定性分析可以通过专家评估和经验判断来确定风险的重要性和优先级。
定量分析则利用数学和统计方法对风险进行量化评估。
3. 风险评估：对风险进行综合评估，确定其对项目或业务目标的影响程度和概率。
通常使用风险矩阵或风险评分模型来进行评估。
4. 风险处理：根据风险评估结果，制定相应的应对方案。
主要包括风险减轻、风险转移和风险控制等措施。
在应对方案的制定和执行过程中，应注意以下几个方面：1. 优先级管理：根据风险评估结果，确定风险的优先级，将有限的资源优先用于处理高优先级的风险。
2. 沟通与合作：风险管理是一项跨部门和跨功能的工作。
各相关方应保持良好的沟通与合作，共同应对风险。
3. 监测与更新：风险管理应是一个持续的过程。
定期监测风险的演变和实施的效果，并根据需要对风险评估和应对方案进行更新。
4. 反馈与学习：将风险管理的反馈机制纳入组织的学习和改进过程中。
通过总结经验和教训，不断提高组织的风险管理能力。
在实施风险评估与应对方案时，还应注意以下几个常见的风险类型：1. 技术风险：包括技术难题、技术失效等。
可以通过技术研究与开发、备用方案等措施进行应对。
2. 财务风险：包括成本超支、收入不达预期等。
可以通过费用控制、收入多元化等措施进行应对。
3. 市场风险：包括市场需求不稳定、竞争加剧等。
可以通过市场调研、市场多元化等措施进行应对。
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风险评估与风险应对Company Document number：WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998第8章风险评估与风险应对一、学习目标通过本章的学习，你应当能够：1．理解内部控制的含义及其目标；2．理解内部控制的要素；3. 理解风险评估程序的含义和内容；4．熟练掌握重大错报风险的评估过程；5．掌握财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；6．掌握实施进一步审计程序的时间。
二、主要内容1．内部控制的含义及其目标内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。
建立健全内部控制可以合理保证：（1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；（2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以最优方式实现企业的目标；（3）在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。
实现内部控制上述目标的手段是设计和执行控制政策和程序。
2．内部控制的要素内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。
（1）控制环境控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。
良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
（2）风险评估过程被审计单位的风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。
管理层应当确定可以承受的风险水平，识别这些风险并采取一定的应对措施。
风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险。
（3）信息系统与沟通①与财务报告相关的信息系统与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。
②与财务报告相关的沟通与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责、员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。
（4）控制活动①授权。
授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行，包括一般授权和特别授权。
②业绩评价。
业绩评价主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
③信息处理。
信息处理控制可以是人工的、自动化的，或是基于自动流程的人工控制。
信息处理控制分为两类，即信息技术的一般控制和应用控制。
④实物控制。
实物控制主要包括对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。
实物控制的效果影响资产的安全，从而对财务报表的可靠性及审计产生影响。
⑤职责分离。
职责分离主要包括被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。
当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。
（5）对控制的监督对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
3．风险评估程序的含义和内容注册会计师为了了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。
注册会计师应当实施下列风险评估程序：询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查以及其他审计程序。
（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：管理层所关注的主要问题。
如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等；被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量；可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。
如重大的购并事宜等；被审计单位发生的其他重要变化。
如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。
注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。
（2）实施分析程序运用分析程序的基本前提是数据之间存在某种关系，并且有理由预计这些关系将继续存在。
因此，在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较，或者将公司财务报表的本期数与上期数、预算数以及同行业标准进行比较，如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。
（3）观察和检查观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施以下观察和检查程序：观察被审计单位的生产经营活动；检查文件、记录和内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；实地察看被审计单位的生产经营场所和设备；穿行测试，即通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。
（4）其他审计程序除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
4．识别和评估重大错报风险的审计程序在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
注册会计师应运用风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额、列报相联系。
例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题。
（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这预示存货的计价认定可能发生错报。
（3）考虑识别的风险是否重大，即风险造成后果的严重程度。
假如产品市场价格大幅下降，导致产品销售收入不能补偿成本，毛利率为负，那么年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险重大；假如价格下降的产品在被审计单位销售收入中所占比例很小，被审计单位其他产品销售毛利率很高，尽管该产品的毛利率为负，但可能不会使年末存货发生重大跌价问题。
（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
假如被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。
在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。
5．总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有相关审计经验。
必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。
（3）提供更多的督导。
对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，以提高审计程序的有效性。
（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
根据风险评估结果，注册会计师应对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
6．进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
前者主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系，而后者分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系以及以前审计获取的审计证据和本期审计获取的审计证据的关系。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。
当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
虽然在期末实施审计程序在很多情况下非常必要，但在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。
注册会计师在确定何时实施审计程序时，应当考虑下列主要因素：（1）控制环境。
倘若被审计单位的控制环境良好，注册会计师可适当考虑将审计程序的实施时间提前。
（2）何时能得到相关信息。
如果相关信息只能在期中才能获取，则考虑在期中实施审计程序获取相关证据。
（3）错报风险的性质。
例如，被审计单位在会计期末伪造销售合同以虚增收入，此时需要注册会计师在接近资产负债表日进行销售收入的截止测试。
（4）审计证据适用的期间或时点。
例如，注册会计师为了获取资产负债表日的存货余额的证据，则尽量在期末或接近期末实施存货监盘程序。