第 四 章 国家审计规章和审计准则体系
第四章 审计准则和审计依据
授课题目第四章审计准则和审计依据教学目的与基本要求1、要求学生理解独立审计准则2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系教学难点与重点【重点】1、独立审计准则【难点】1、审计准则的层次教学方法本课时以教师课堂讲授为主,辅之以练习。
学时分配 2学时第一节审计准则一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。
理解:1。
独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则. ［注意不包括助理人员,下同. ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。
业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正.☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。
4。
独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。
要调整有关事项，与被审计单位有分歧,独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。
5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的,均应遵照执行。
6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。
也可以遵照执行。
7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分.（二)审计准则的作用1. 可以赢得社会公众的广泛信任。
审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报"。
2. 可以提高注册会计师审计工作质量。
对审计工作规定详细。
3。
可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
降低审计风险。
4. 可以促进审计经验的交流。
国际间交流。
二、审计准则的结构内容(一)美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）1、一般准则2、工作准则3、报告准则（二）国际审计准则（ISA,International Standards on Auditing）1、一般准则2、工作准则3、报告准则注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样—-—--放之四海而皆准！）1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；2、国际、美国审计准则适用于任何单位；3、不论是否以营利组织为目的,不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的;4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务.5、适用于会计报表审计6、其他信息。
审计基础的知识点整理
第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。
(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。
只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。
2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。
3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。
4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。
5审计的总目标是评价受托经济责任。
审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。
6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。
7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。
8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。
(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。
况，并提出审计报告或管理建议书。
济责任进行审计。
人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。
（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。
二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。
审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。
审计规范体系
第一节 审计规范体系的特点和内 容 审计规范是审计机构和审计人 员在审计职业工作中应当遵循的业 务标准和行为准则。 特点：实践性、完整性、层次性
二、审计规范体系的内容
1、审计法和注册会计师法 、 2、审计职业道德 、 3、审计准则（技术标准） 、审计准则
第四节 内部审计规范 基本准则、 基本准则、具体准则和实务指南 一、一般准则 一般准则 二、作业准则 作业准则 三、报告准则 报告准则
5、审计组和审计人员可以运用检查、监 盘、观察、询问、函证、分析等方法， 取得审计证据。 6、在审计中如有特殊需要，可以聘请专 门机构或者有专门知识的人员参与某 些特殊项目的审计。 7、审计人员实施审计时，应当对审计工 作中的重要事项以及审计人员的专业 判断进行记录，编制审计工作底稿。
（三）报告准则。是审计组反映审计结果、 报告准则。是审计组反映审计结果、 提出审计报告以及审计机关审定审计报告 时应当遵循的行为规范。 时应当遵循的行为规范。 1、 审计组向审计机关提交审计报告前，应 当征求被审计单位对审计报告的意见。 2、审计机关应当建立健全审计报告的复核 制度，设立专门机构或者配备专门人员， 对审计报告进行复核。 3、审计报告经复核后，由审计机关审定。
2、业务要素 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、 鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。 （二）三方关系（注师、责任方、预期使用者） （三）鉴证对象 （四）标准（鉴证的“尺子”） （五）证据 （六）鉴证报告 3、鉴证业务的目标 保证。分为合理保证和有限保证
二、注册会计师职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范有《中国 注册会计师职业道德基本准则》和《中国 注册会计师职业道德规范指导意见》两部 分内容。 （教材80页） （一）独立 、客观、公正 （二）专业胜任能力和应有关注 （三）保密 （四）责任（职业行为） （五）技术准则
第四章 审计准则和审计依据
的。作为经济业务行为规范的各种审计依据，属于上层建筑的范畴。上层
建筑要适应经济基础的不断发展变化，各种审计依据就不可能是一成不变 的，必须随着时间的推移而加以修订和变更。
㈣地域性。从空间上看，许多审计依据还要受到地域性的限制。
第 2节
审计依据
四、运用审计依据的原则
㈠具体问题具体分析的原则
⒈有法依法。
⒉无法可依从理。 ⒊地方法规与国家法规发生矛盾时要慎重处理。
㈡辩证分析问题的原则
对某项被审计的经济活动，如果几种审计依据均适用，就要认真仔细
地进行研究，辩证地分析问题，分析该项经济活动的主要影响因素和主要影
响因素的主要方面。
第 2节
㈢利益兼顾原则
审计依据
⒈国家、企业和个人利益兼顾。 ⒉眼前利益与长远利益兼顾。 ⒊企业经济效益与社会效益兼顾。
大，而层次越低的法规和制度等，其具体适用性却越强。如遇低层次的规 定与高层次的规定相抵触时，则应以高层次的规定为准，作出评价和判断。
第 2节
审计依据
三、审计依据的特点
㈡相关性。审计依据的相关性，是指审计依据要与审计结论相关联， 审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议，并作出审计结论。审计 依据的相关性是由审计工作的本质特性所决定的。 ㈢时效性。各种审计依据都有一定的时效性，不是任何时期都能适用
本次修订使审计准则体现了先进实务经验，增强了注册会计 师发现舞弊的能力，提高了审计的有效性。
第 1节
审计准则
⒋要求注册会计师加强与治理层有效沟通
管理层
分；
一、规范了治理层在监督财务报告方面的职责和作
财务报表
用，对管理层与治理层在财务报告方面的职责做出明确区
二、要求注册会计师就审计工作中遇到的重大困难、
第四章 审计准则与审计依据
◆ 注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应 采用抽样审计方法；
审计准则
• 外勤准则
审计准则 3、适用范围
—独立审计准则适用于注册会计师执行独立审计业务的全过程 —注册会计师进行审计只要是以发表审计意见为目的，都应应用独立审计准则 —在适当情况下，注册会计师也可应用独立审计准则 执行会计咨询和会计服务
三、独立审计基本准则
一般准则（6条）
外勤准则（10条）
报告准则（4条）
审计准则 • 一般准则
思考？
7、注册会计师对其助理人员应当（ ）。 A、进行监督和管理 B、进行约束和指导 C、进行指导和监督，并对其工作结果负责 D、进行指导和监督，但不对其工作结果负责
8、独立审计实务公告主要用于规范注册会计师执行（ ）业务。
A、会计咨询与会计服务 B、特殊行业审计
C、特殊目的审计
D、特殊性质审计
9、独立审计准则是用来规范注册会计师（ ）的专业标准。
审计准则
四、独立审计具体准则和实务公告
会计报表审计准则 验资实务公告 审计业务约定书准则
……
五、独立审计执业规范指南
年度会计报表审计规范指南 审计工底稿规范指南 验资规范指南
……
审计质量控制
一、概念
质量控制：指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称。
◆ 独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公 允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见；
审计准则 体系
审计准则体系审计准则体系一、引言审计准则体系是指用于指导审计工作的一系列准则和规范。
它们通过确保审计工作的客观性、独立性和专业性，保证了审计结果的可靠性和有效性。
本文将从准则的制定背景、内容和应用等方面进行探讨。
二、准则的制定背景审计准则的制定是为了规范审计活动，提高审计质量。
审计准则的制定背景主要包括以下几个方面：1. 国家法律法规的要求：国家法律法规对审计活动提出了明确要求，审计准则的制定是为了贯彻执行这些法律法规。
2. 国际准则的影响：国际上已经形成了一系列的审计准则，我国的审计准则体系也需要与国际接轨，与国际审计准则保持一致性。
3. 审计实践的需求：随着经济的发展和社会的进步，审计工作的需求也在不断增加，准则的制定是为了适应审计实践的需要。
三、准则的内容审计准则的内容主要包括以下几个方面：1. 审计目标和原则：明确审计的基本目标和原则，如审计的真实性、公正性、独立性、专业性等。
2. 审计程序和方法：规定了审计的具体程序和方法，包括审计计划的编制、风险评估、证据的收集和评价等。
3. 审计报告和意见：规定了审计报告和审计意见的表达方式和要求，包括报告的结构和内容、意见的表达形式等。
4. 审计工作的组织和管理：规定了审计工作的组织和管理要求，包括审计人员的素质和能力要求、内部控制的评价和改进等。
四、准则的应用审计准则的应用主要包括以下几个方面：1. 审计机构：审计机构应制定内部准则，明确审计工作的基本要求和程序，保证审计工作的质量和效果。
2. 审计师：审计师应遵守审计准则，保持审计的独立性和专业性，提高审计工作的水平和质量。
3. 被审计单位：被审计单位应配合审计工作，提供必要的信息和支持，确保审计工作的进行。
4. 监督机构：监督机构应加强对审计准则的监督和管理，及时发现和纠正违反准则的行为。
五、准则的持续改进审计准则的制定是一个动态的过程，随着经济的发展和审计实践的需求，准则需要不断进行修订和完善。
审计准则体系构建及相互关系
构建与解析审计准则体系及其相互关系一、引言审计准则是审计工作的行动指南和评价标准，它在保证审计质量、规范审计行为、维护市场经济秩序等方面发挥着至关重要的作用。
构建一套科学、完善的审计准则体系是提升国家审计效能，促进经济社会健康发展的重要基础。
本文旨在探讨审计准则体系的构建过程及各组成部分间的相互关系。
二、审计准则体系的构建1. 顶层设计理念：审计准则体系的构建应以国家法律法规为依据，遵循国际审计惯例，并结合我国国情和发展需求，确保准则的权威性、科学性和实用性。
2. 主体框架搭建：审计准则体系通常包括一般准则、具体准则和实务公告三个层次。
一般准则阐述审计的基本原则和基本要求；具体准则针对各类审计业务的具体操作规定；实务公告则根据实践发展及时补充和完善具体审计事项的操作指南。
3. 内容覆盖全面：审计准则体系的内容应涵盖财务报表审计、内部控制审计、绩效审计、环境审计等多个领域，形成一个全方位、多层次的标准网络。
三、审计准则体系的相互关系1. 纵向关系：审计准则体系内部存在着明显的层次结构关系，即一般准则指导并约束具体准则和实务公告，而具体准则和实务公告是对一般准则的细化和延伸，共同构成完整的执行规则。
2. 横向关系：不同领域的审计准则虽各有侧重，但又相互关联、互为补充，共同服务于审计目标的实现。
例如，财务报表审计准则与内部控制审计准则之间存在密切联系，因为有效的内部控制是保证财务信息真实、完整的基础。
3. 动态适应关系：随着经济环境的变化和社会发展的需要，各部分审计准则需保持动态更新与协调一致，以确保整个审计准则体系的与时俱进和有效实施。
四、结论构建审计准则体系是一项系统工程，其核心在于通过合理设计准则框架，明确各层次准则的功能定位，以及处理好准则间的相互关系，从而保障审计工作的公正公平、高效有序进行。
在未来的发展中，我们需要持续关注国内外审计理论与实践的新进展，不断优化和完善我国的审计准则体系，以更好地服务经济社会高质量发展。
中华人民共和国国家审计准则
（三）本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求；
（四）上级审计机关安排或者授权审计的事项；
（五）有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；
（六）群众举报、公众关注的事项；
（七）经分析相关数据认为应当列入审计的事项；
第六章 审计质量控制和责任
第七章 附则
第一章 总则
第一条 为了规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。
（八）其他方面的需求。
第二十九条 审计机关对初选审计项目进行可行性研究，确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。
进行可行性研究重点调查研究下列内容：
（一）与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；
（二）管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；
（一）依法要求相关审计人员回避；
（二）对相关审计人员执行具体审计业务的范围作出限制；
（三）对相关审计人员的工作追加必要的复核程序；
（四）其他措施。
第十九条 审计机关应当建立审计人员交流等制度，避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。
严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。
正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。
客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。
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真实性评价的意见类别
（一）如果审计中没有发现并通过专业判断认为被审 计单位不存在重要的不真实的事项，可以认为其真 实地反映了其财政、财务收支情况。 （二）如果审计发现有个别重要的（超过重要性水 平的）不真实事项，但不影响总体上反映其财政财 务收支情况，可以认为其基本真实地反映财政财务 收支情况，同时指出其存在的问题。 （三）如果审计发现被审计单位会计信息严重不实， 总体上不能合理地反映其财政财务收支情况，可以 认为其不能真实地反映其财政财务收支情况，同时 要说明原因。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
2．构成： 第一层次：国家审计基本准则 第二层次：具体审计准则。具体审计准则是依据 基本准则的内容和我国审计业务工作的基本环节、 基本方面的要求制定的，要求审计机关和审计人 员在执行审计业务，提出审计报告，作出处理、 处罚决定时，应当遵守的行为准则。 第三层次是专业审计操作指南。专业审计操作指 南是依据基本准则和各项具体准则制定的适用于 国家审计业务某些方面，用以指导和规范具体审 计操作的指导性文件。没有法律强制性。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
（四）处理处罚准则 1．规范审计机关作出的审计结果
审计意见书、处理处罚决定、移送司法机 关 2．规范审计处理处罚 3．规范审计评价 真实、合法、效益。内部控制的评价。
真实性评价
真实性评价，是指对被审计单 位的会计处理遵守相关会计准则、 会计制度的情况，以及相关会计信 息与实际的财政、财务收支状况和 业务经营活动成果相符合的程度作 出的评价。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
（二）国家审计准则在审计规范体系中的地位和作用 1．国家审计准则的性质。 （1）从制定依据和制定目的看，国家审计准则同审计法 律的原则是一致的，都是审计机关和审计人员依法审计的 基础和在各项审计活动中应当遵守的行为规则。 （2）从制定主体来看，我国国家审计准则是审计规章的 一种。 （3）从约束力看，国家审计准则具有与行政规章同样的 约束力。 （4）从内容和表现形式看，国家审计准则涉及国家审计 业务的各个方面和各个环节，具有规范的表现形式，符合 行政规章的内容和形式要求。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
一、国家审计规章体系的概念和构成 1．概念： 国家审计规章体系是审计署以及国务院其他各部 门和地方人民政府制定的与国家审计有关的行政规章构成 的体系，是法律效力等级相对较低的国家审计规范构成的 集合。 2．构成： （1）审计署制定的审计行政规章 （2）国务院其他部门制定的与国家审计有关的行政规章 （3）地方人民政府制定的有关国家审计的行政规章
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
二、国家审计准则体系及其在审计规范体系中的地位和作 用 （一）国家审计准则体系的概念和构成 1．概念：我国国家审计准则是由审计署制定颁布的、对 审计机关及其审计人员具有约束效力的、规范审计业务工 作的行为规范。 它主要是对审计机关及其审计人员应当具备的资格条件和 职业要求作出的规定，是审计机关和审计人员实施审计、 反映审计审计结果、审定审计报告、出具审计意见书、作 出审计决定和进行审计业务管理时应当遵循的行为规范， 是衡量审计业务质量的基本尺度，是审计机关和审计人员 实施审计工作时应当遵循的最具体、最具有操作性的行为 规则。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
2．国家审计准则的地位 从国家审计准则与审计法律、法规的关系 看，国家审计准则是审计法律、法规内容 的进一步具体化。内容上体现从一般到具 体。审计准则的法律效力比法律法规要低。 从国家审计准则与其他审计规章的关系看， 我国国家审计准则属于审计规章的范畴。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
（二）作业准则 1．规范审计计划和组织 年度审计项目计划 。是审计机关每年对审计项目（包括专 项审计调查项目）作出的统一安排。 审计组织。根据项目的性质专业特点、审计要求和承办 单位的实际情况，组成审计组。 2．规范审计方案的编制 是对每一个审计项目如何实施审计的具体工作安排。 3．规范审计通知 审计机关应当在实施审计3日前，向被审计单位送达审计 通知书，为实施审计作好法律手续上的准备。 4．规范审计实施阶段的审计行为
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
5．规范审计证据的收集。 6．规范审计工作底稿的编制、复核。
审计底稿的内容两方面：一是就审计工作底稿总 体而言，哪些事项应记入审计工作底稿；二是就 每份审计工作底稿而言，应包括那些基本要素。 审计工作底稿的复核。（部门负责人或专职复核 人员） 7．规范审计质量的控制。项目审计质量控制渗透 到审计的各个方面和各个环节。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
3．国家审计准则的作用 （1）国家审计准则有利于提高审计工作质 量和效率，实现审计工作的规范化。 （2）国家审计准则有利于促进审计规范体 系的建立、健全。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
三、国家审计准则的基本内容 （一）一般准则 1．对独立性作出规范 要求审计人员在实施审计业务时保持公正态度，不受其他 个人或组织的影响 2．规范审计主体的资格条件。包括审计机关和审计人 员两个方面。 独立的审计组织和合格的审计人员，法定的职责和权限， 健全的审计质量控制制度，必须的经费保障。 审计人员熟悉有关的法律、法规和政策。 3．规范审计主体应当保持稳健与谨慎的职业态度。政 府审计也是有风险的。 4．对审计主体作出培训和继续教育的要求。
内部控制制度评价
一是依据相关内部控制制度的设置情况， 作出健全与否的评价；
二是依据相关内部控制制度的遵守和执行 情况，作出有效与否的评价。
合法性评价
是指对被审计单位的财政收 支、财务收支是否符合相关法律、 法规、规章和其他规范性文件的 要求所作出的评价。
合法性评价的意见类别
（一）如果审计中未发现被审计单位存在重要的违反 国家规定的财政、财务收支行为，可以认为其较好 地遵守了有关财经法规。 （二）如果审计中发现被审计单位存在个别重要的 违反国家规定的财政、财务收支行为，可以认为其 除该事项外，基本遵守了有关财经法规。 （三）如果审计中发现被审计单位存在严重的违反 国家规定的财政、财务收支的行为，可以认为其未 能遵守有关财经法规。
效益性评价
是指对被审计单位的财政、财务收 支及其经济活动的经济、效率和效果 的评价。其中经济是指被审计单位经 济活动是否做到了节约；效率是指经 济活动的投入与产出之间的比率关系； 效果是指经济活动是否达到了预期的 目的。
对效益的评价要求
评价效益性时，评价标准可以使用计划 或预算指标、历史指标、同行业先进指标 等。评价时要对有关评价标准的选择依据 和具体内容作出说明。 对效益性的评价，审计机关应首先就被 审计单位经济活动所产生效益的实际情况 作出说明，同时要揭示与有关评价标准进 行对照的结果。
第 四 章
国家审计规章和审计准则体系
（三）报告准则 1．规范审计报告的内容 （1）审计报告的基本要素 包括标题（包括被审计单位名称、审计事项的主要内容和 时间）主送单位、审计报告的内容、审计组长签名、报告 日期。 （2）审计报告的具体内容 审计的范围、内容、方式、时间；被审计单位的基本情况， 实施审计的有关情况，采取的审计方法和有关问题的说明、 审计评价意见等。 2．规范审计报告的撰写、征求意见和提交。（被审计单 位自收到审计报告之日起十日内提出书面意见；在十日内 没有提出书面意见的，可以视同对审计报告没有异议。 3．规范审计报告的复核 4．规范审计报告的审定（一般审计事项的审计报告由审 计机关的主管领导审定）