独立审计具体准则--错误与舞弊

独立审计具体准则第8号——错误与舞弊

（1996年12月26日中国注册会计师协会会协字[1996]456号）

第一章总则

第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中发现、报告可能导致会计报表严重失实的错报与舞弊，明确相关责任，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。

第二条本准则所称错误，是指会计报表中存在的非故意的错误或漏报。

第三条本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。

第四条注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。

第二章一般原则

第五条建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。

第六条按独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

第七条由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。

第八条注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。

第三章编制和实施审计计划时对错误与舞弊的关注

第九条注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。错误主要包括：

(一)原始记录和会计数据的计算、抄写错误；

(二)对事实的疏忽和误解；

(三)对会计政策的误用。

舞弊主要包括：

(一)伪造、变造记录或凭证；

(二)侵占资产；

(三)隐瞒或删除交易或事项；

(四)记录虚假的交易或事项；

(五)蓄意使用不当的会计政策。

第十条注册会计师在编制审计计划时，应当考虑导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性：(一)被审计单位管理人员的品行或能力存在问题；

(二)被审计单位管理人员遭受异常压力；

(三)被审计单位存在异常交易；

(四)注册会计师难以获取充分、适当的审计证据。

第十一条注册会计师应当向被审计单位管理当局了解已发现的、可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊，并根据其严重程度和处理结果，在编制和实施审计计划时予以特别关注。

第四章发现错误或舞弊迹象时的处理

第十二条注册会计师在实施审计计划时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注错误与舞弊可能存在的迹象。

第十三条注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。

第十四条注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能性及其对会计报表的影响程度。

第十五条注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。

第十六条如果错误或舞弊未能被内部控制防止、发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。

第十七条对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作陈述的可靠性。

第十八条注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿。

第十九条对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约定。

第五章错误或舞弊对审计报告的影响

第二十条如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

第二十一条如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见。

第二十二条如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。

第二十三条如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当考虑其对审计报告的影响。

第六章附则

第二十四条本准则由中国注册会计师协会负责解释。

第二十五条本准则自1997年1月1日起施行。

舞弊行为预防、检查、汇报制度

舞弊行为预防、检查、汇报制度第1条目的。为了规范集团审计部和审计人员协助企业预防、检查和汇报舞弊行为，明确相关责任，降低审计风险，保证及时、有效地执行审计业务，提高审计效率，根据国家相关法律法规及公司相关文件，特制定本制度。第2条适用范围。 1．本规定适用集团公司及其所属各级公司的内部审计活动，各级内部审计工作必须严格遵守。 2．本规定发布至集团总部、各部门、各分部、各子公司。第3条一般原则。 1．各级子公司、各级分公司、各部门负责人应对舞弊行为的发生承担管理责任。建立、健全并有效实施内部控制，预防、发现及纠正舞弊行为是各级公司、各级部门负责人的主要职责之一。 2．审计部和审计人员应当保持应有的职业谨慎，密切关注公司内部可能发生的舞弊行为，以协助公司管理层预防、检查和报告舞弊行为。第4条责任单位。 1．各级子公司、分公司审计部负责本公司舞弊行为的检查，并及时上报集团审计部。 2．集团审计部负责核实各级子公司、分公司审计部上报的舞弊行为查处报告，并提出处理处罚建议，逐级上报。 3．总裁按照授权决定舞弊案件的处理处罚。第5条名词解释。 1．损害公司利益的舞弊：是指公司内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法、违规手段使公司经济利益遭受损害的不正当行为。 2．舞弊行为的预防：是指采取适当行动防止舞弊行为的发生，或在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度。 3．舞弊行为的检查：是指实施必要的检查程序，以确定迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。 4．舞弊行为的汇报：是指审计人员以书面或口头形式向相关管理层报告舞弊行为预防、检查的情况及结果。第6条审计部和审计人员应在以下几个方面保持应有的职业谨慎。 1．具有预防、识别、检查舞弊行为的基本知识和技能，在执行审计项目时警惕相关方面存在的产生舞弊行为的风险。 2．根据被审计事项的重要性、复杂性以及审计的成本效益性，合理关注和检查可能存在的舞弊行为。 3．运用适当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为。

舞弊的防范与检查(一)

舞弊的防范与检查(一) 广州一家资产规模超过30亿元的大型民营企业，在开发一个项目的过程中，整个项目销售有问题的资金达到1650万元，相当于整个楼盘销售额9.4亿元的1.76%，其中因失误和舞弊造成的损失超过700万元，相当于总销售额的0.78%，如果按销售纯利7%计算，公司要多销售一个亿才能挣回700万元，最后因失误和舞弊造成的700多万元的损失只收回400多万元，还有将近300万元有的是被舞弊人员花掉，有的被买楼者赖帐，被查出有舞弊行为的职工有7个人，其中一个获利高达几十万元，最终有3个人被司法机关处理。虽然上述是个别案例，但是，在日趋竞争激烈的市场空间，如何加强企业内部控制，防范舞弊的发生应该引起企业足够的重视。舞弊，是指组织内外人员采用欺骗等违法的手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。损害组织经济利益的舞弊行为主要包括：1.收受贿赂或回扣；2.将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人；3.贪污、挪用、盗窃组织资财；4.使组织为虚假的交易事项支付款项；5.故意隐瞒、错报交易事项；6.泄露组织的商业秘密；7.其他损害组织经济利益的舞弊行为。谋取组织经济利益的舞弊行为主要包括：1.支付贿赂或回扣；2.出售不存在或不真实的资产；3.故意错报交易事项，记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解作出不适当的投融资决策；4.隐瞒或删除应对外披露的主要信息；5.从事违法违规的经营活动；6.偷逃税款；7.其他谋取组织经济利益的舞弊行为。因此不论舞弊涉及的金额大小，都会对企业产生危害。如果不及时采取有效的措施，势必会蔓延，从而造成更大的损失。既然舞弊会给企业带来如此大的危害，我们又如何加以预防呢？首先要建立起严肃的纪律约束，严格的管理制度，严密的考核奖惩制度。这里我认为适当提倡“模式化”管理方式，即企业管理中高层从全局的角度必须辨别和判断能够导致企业舞弊的各种因素，结合企业实际情况制定内控制度。对企业的各项业务如何操作运行，以制度形式加以明确，依靠规则和程序引导员工行为，明确规定员工可以做什么和不可以做什么，对于一些经常发生的问题，应明确规定运用什么样的程序进行处理。通过这些内控制度的建设，才能加强企业的相互制约和监督，才能防范和避免生产经营中的偏差及制止营私舞弊的行为，如果一旦出现不按规则办事便视同违规，按情节轻重，加以处理。而且从领导到职工要一视同仁，严厉追究责任，决不能凭关系，凭感情论事，否则好的制度也是形同虚设，并且逐渐让职工失去信心。当然管理的过程中也不能忽视激励因素，奖罚应该是相辅相成的。因此严肃的纪律约束，严格的管理制度，严密的考核奖惩制度是防止舞弊的首要条件。例如，施工企业的材料管理，从采购计划的制定开始，到采购材料使用结束，这其中有9个环节：计划、审批、询价、招标、签合同、验收、核算、付款、领用。每一个环节都应形成适合本企业的管理规范。我公司是一级资质公路施工企业，在组织机构设置上分为：总部、项目经理部、施工队三级体系。在材料管理上首先明确了三者各自的管理职能，同时对材料流转的各个环节制定了明确的规范体系。比如，材料的采购过程必须做到三公开两必须。三公开即品种、数量和质量指标公开；参与供货的客户和价格竞争公开；采购完成后的结果公开。以上3点形成书面材料由材料部门备案。二必须是必须货比三家（参加竟标的材料供应商必须在3家以上）；必须按照程序、按照法规要求签定采购合同（采购责任主体至少需要5人参加供方评比工作，需形成记录并签字）。采购环节则按三分一统流程执行，三分是市场采购权、价格控制权、质量验收权，三权分离，各自负责，互不越位，市场采购权归属项目材料部门，价格控制权由总部材料部门统一掌握；质量验收由试验部门控制；一统即合同的执行特别是结算付款一律统一管理，由财务部门负责。通过一系列详细、严谨的规章制度，对约束责任人的行为产生很好的效果，从而预防舞弊行为的发生。其次，建立全面预算体系，发挥企业内部控制的应有作用。从目前企业内部企业控制体系的发展趋势看，内部控制的目标尽管越来越呈现多元化，但概括起来，可分为两个层次：一是可靠性，即保证会计信息真实，确保财产安全完整；其二是效益性，即致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。有效地连

独立审计具体准则第08号——错误与舞弊

08号一独立审计具体准则第错误与舞弊

独立审计具体准则第8号一一错误与舞弊第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中发现、报告可能导致会计报表严重失实的错报与舞弊，明确相关责任，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。第二条本准则所称错误，是指会计报表中存在的非故意的错误或漏报。第三条本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。第四条注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。第二章一般原则第五条建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。第六条按独立审计准则的要求岀具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。第七条由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。第八条注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。第三章编制和实施审计计划时对错误与舞弊的关注第九条注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。错误主要包括：（一）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；（二）对事实的疏忽和误解；

独立审计具体准则--错误与舞弊

独立审计具体准则第8号——错误与舞弊（1996年12月26日中国注册会计师协会会协字[1996]456号）第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中发现、报告可能导致会计报表严重失实的错报与舞弊，明确相关责任，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。第二条本准则所称错误，是指会计报表中存在的非故意的错误或漏报。第三条本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。第四条注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。第二章一般原则第五条建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。第六条按独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

第七条由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。第八条注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。第三章编制和实施审计计划时对错误与舞弊的关注第九条注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。错误主要包括： (一)原始记录和会计数据的计算、抄写错误； (二)对事实的疏忽和误解； (三)对会计政策的误用。舞弊主要包括： (一)伪造、变造记录或凭证； (二)侵占资产； (三)隐瞒或删除交易或事项； (四)记录虚假的交易或事项； (五)蓄意使用不当的会计政策。第十条注册会计师在编制审计计划时，应当考虑导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性：(一)被审计单位管理人员的品行或能力存在问题；

舞弊的防范与检查

舞弊的防范与检查中国加入WTO后，对于审计工作来说，既带来了发展机遇，也带来了压力和挑战，随着市场经济的快速发展，人们需要诚信的市场交易与经济合作交流，而求真务实是审计工作的使命。在企业经营活动中舞弊行为时有发生，因此，制止舞弊，防止腐败，是企业领导者十分关注的问题。在这种形势下，内部审计工作，尤其是舞弊审计日益受到重视。因此，加强舞弊审计，揭露违规违法行为，具有非常重要的现实意义。标签：舞弊防范检查 1 舞弊与错误的区别 1.1 目标与出发点不同舞弊是为了达到不良目的或结果，在利益的驱使下而实施的不法活动并采取掩盖手法。错误并非行为人预谋或故意所为，而是行为人不精通业务所致，发生后不会实行掩盖措施。 1.2 结果与表现不同错误其数值较小，该结果对核算内容产生实质性影响并不十分严重。舞弊其结果对核算内容产生实质性影响十分严重，且形式较隐蔽。 1.3 性质不同舞弊为故意行为，而错误为过失行为。 2 舞弊的定义何谓舞弊，根据中国内部审计协会2001年7月发布的《独立审计具体准则第8号—错误与舞弊》中，对舞弊的定义是指：导致会计报表产生不实反映的故意行为。它主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策。在《内部审计具体准则第6号—舞弊的预防、检查与报告》中，所称舞弊是指：组织内外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。美国《国家审计准则第82号通知》对舞弊的定义是：为了得到他人的信任，故意歪曲事实真象，并且明知是违法或错误的行为，舞弊者因此获得利益，同时对第三者因此造成损失。

舞弊的种类和产生原因

舞弊的种类和产生原因作者：财务顾问网发表日期：2005-07-26 14:22:07 人气：9内容摘要: 在现代市场经济中，企业会计舞弊行为可谓层出不穷，对审计人员提出了严峻的挑战。对企业会计报表错弊的揭示，是广大投资者，包括债权人、股东、以及所有利益相关者的基本要求。本文结合国内外一些著名的会计舞弊案例和作者多年的审计工作经验，就企业会计舞弊的种类和成因谈点粗浅的认识，希望能够抛砖引玉，与同行共同探讨。关键词:舞弊种类原因舞弊通常是指为获得非法利益采用不法手段所实施的故意行为。中国注册会计师协会颁布的《独立审计准则第八号——错误与舞弊》第3条则将“舞弊”定义为：“本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。”自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计报表的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计报表的真实性得到了很大程度上的保障。但是，会计舞弊问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计报表严重失真的案件还时有发生。近年来美国就曝出了安然公司（最大的能源交易商）、世界通讯公司（第三大电信公司）、阿德传播公司（第六大有线电视公司）、英克隆公司（ImClone，著名生物技术企业）等一系列会计造假丑闻。而在国内，国家审计署在2000年检查了1290户国有企业，发现了68%的会计报表不能真实地反映财务状况。2001年经注册会计师审计，沪深两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9%；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50%。同时，在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计舞弊案件。在此，笔者仅就企业会计舞弊的种类和产生原因做一些粗浅的探讨。一、舞弊的种类企业会计舞弊主要表现为操纵利润，调节资产，偷逃税金三种类型。具体又包括以下几种情况： 1、恶意造假来操纵利润恶意造假来操纵利润是指会计活动中当事人（包括企业股东、经营管理者及其它相关人员），为了局部或个人利益，事前经过周密的计划、安排，故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段，使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动，或是通过故意制造虚假的会计事项等手段，来人为操纵营业利润。最突出例子就是红光公司欺诈上市案。1996年8月，红光集团公司为了骗取上市资格，指使公司会计人员，以原本未独立核算的玻壳分厂资产为基础，以虚构收入，少计成本的方式，人为构造出一份看起来不错的会计报表，同时隐瞒了其主要生产设备系八十年代中期投入使用的，已到报废年限，生产效率低下的这一关键问题。以此通过了有关部门的上市资格审查，从而于1997年6月顺利上市。但从97年开始，其报表上的业绩就出现大幅度滑坡，直到2000年被中国证件监会查处。红光股份在上市申报材料中采取虚构产品销售收入的做法就是会计实务中通常所说的“假帐真算”、“假帐假算”。这种作假方法由于设计得比较慎密，一般发现起来较为困难。 2、利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性来造假从上世八十年代开始，我国才从计划经济体制向市场经济转轨。会计制度也从原苏联计划经济模式逐步向西方国家通用的市场经济模式转变。随着我国经济环境的不断变化，新的经济事项、新的经济业务不断涌现，在这样一个新旧经济转型的过程中，在新旧会计制度交替之际，会计制

施工企业舞弊检查与防范

施工企业舞弊检查与防范近年来，随着国家对大型铁路、公路、水电等基本设施投入的加大，施工企业的年度任务承揽额和在建项目完成额也逐年在递增。然而，由于管理粗放，企业的综合产值利润率仍然维持在平均1%左右的低水平。可见，在扩大在建规模的同时，迫在眉睫的是要从主观上改进经营管理、提高盈利水平，而企业管理以财务管理为中心，改进经营管理的一个重要内容就是加强财务管理，检查和防范会计舞弊，堵塞经济漏洞，减少效益流失，增强企业发展后劲。下面笔者结合几年来的工作经验谈谈施工企业舞弊的检查与防范。一、舞弊产生的原因施工企业存在舞弊的因素很多，归纳起来大致有以下几个方面： (一)项目管理传统的层级结构为舞弊提供了藏身之处。如，某工程公司承建的浙赣铁路扩能提速工程，其项目管理由上至下的层级结构依次为：某局集团公司——某局所属上海指挥部——上海指挥部所属浙赣指挥部——某工程处（工程处承建浙赣指挥部所属工程）——某工程处所属浙赣指挥部——浙赣铁路施工队，繁多的项目管理层次一定程度上为项目实施并掩饰舞弊提供了便利条件。 (二)项目经理负责制引发的弊端。项目经理负责制即由项目经理对所承担项目的生产经营实行统一领导，全权负责，工程竣工后由上级机关对其进行奖罚考评。部分项目负责人为了完成指标，粉饰政绩，指使业务部门采取虚报施工进度、多计产值、少计成本费用等手段编制虚假会计报表，提供虚假会计信息。 (三)监督力度不够为会计舞弊提供可乘之机。现有施工企业内审部门存在着审计手段落后、人才短缺、独立性较弱等问题。以某局集团公司为例，每个所属工程处在建项目平均30亿元左右，而处级审计部平均只有2～4人，并且还存在工程技术、预算造价人员短缺的问题，内审部门的现状造成一定程度的审计走过场、取数字和抄账目，加之眼下很多项目经理都是由副处长等处级领导兼职，内审仅作为企业的普通职能部门，显得力不从心。 (四)内部控制制度执行不严是舞弊存在的另一个重要原因。很多企业的内控制度出台了一本又一本，重复了一遍又一遍，最终却由于宣传学习不到位，监督落实力度不够，形同虚设，起不到制约、牵制的作用。

地税财务收支审计中舞弊的防范与检查

地税财务收支审计中舞弊的防范与检查作者：未知时间：2007-11-21 23:29:00 由于境外企业所处的环境不同，致使境外企业发展水平参差不齐，且有的缺乏有效的约束机制，内部管理不严，少数企业存在经营失误，债务沉重，营业亏损等现象。因此，为了加强境外企业管理，健全境外企业的各项规章制度，促进境外企业健康发展，必须加强境外企业的审计监督。总结10多年的境外审计实践经验，笔者认为在审计操作中要注意如下问题：一、境外企业特点 1、境外企业组织形式的特殊性。由于受所在国家或地区法律限制，境外企业中的国有资产中有相当一部分是以个人名义持有的。最初意义上的境外国有资产以个人名义进行产权注册，是指以个人名义持有境外实属国有的企业股份和以个人名义拥有在境外购置的实属国有的房地产、汽车、设备等物业及其他形式的产权。国有企业在境外开办企业不能像国内那样直接登记注册，有时候多以私人名义才能获得牌照。 2、外派人员权力大，监督少。境外企业国内派出人员少、当地雇员多，国内派出人员大部分身居要职，费用开支多少无具体规定，由于远离主管部门，缺乏经常、有效的监督，完全由企业负责人说了算，容易发生以权谋私和铺张浪费现象。 3、资金来源渠道多，风险大。由于境外企业跨国、跨地区生产和经营，经济活动和经营范围复杂而广泛，借贷业务频繁，资金运用复杂，又由于注册资本少，经营资金需求量大，除自身投资外，可用境外资产作抵押，或者通过国内母公司担保就地取得大额银行贷款（国外银行特别乐意对国营企业贷款），还可以运用信用证透支、银行存款透支等融资活动取得经营资金。这些境外企业，如经营不善，产生资不抵债，风险就会全部落在母公司身上，使国有资产遭受损失。 4、财务管理核算无具体的统一规定。港澳地区政府对企业主要关心是否依法纳税，通常是依靠港澳地区的会计师按国际公认的会计准则，对会计报表进行核数确定，至于建什么账，设计哪些科目，如何进行内控制约等都由企业自行决定，由于国内不同主管部门对驻外企业有不同的规定和要求，导致境外企业财务管理和会计核算缺乏规范。多年来境外人员自己摸索，财务操作与国内很不一样，从而增加了审计难度。

中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任(财会21号)

中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，制定本准则。第二条在涉及识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的进一步扩展。第三条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。第四条舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注导的是致财务报表发生重大错报的舞弊。与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。第五条被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化。治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法而操纵利润。第六条在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。第七条在舞弊导致错报的情况下，固有限制的潜在影响尤其重大。舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。其原因是舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒（如伪造证明或故意漏记交易），或者故意向注册会计师提供虚假陈述。如果涉及串通舞弊，注册会计师可能更加难以发现蓄意隐瞒的企图。串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。

舞弊的防范与检查

广州一家资产规模超过30亿元的大型民营企业，在开发一个项目的过程中，整个项目销售有问题的资金达到1650万元，相当于整个楼盘销售额9.4亿元的1.76%，其中因失误和舞弊造成的损失超过700万元，相当于总销售额的0.78%，如果按销售纯利7% 计算，公司要多销售一个亿才能挣回700万元，最后因失误和舞弊造成的700多万元的损失只收回400多万元，还有将近300万元有的是被舞弊人员花掉，有的被买楼者赖帐，被查出有舞弊行为的职工有7个人，其中一个获利高达几十万元，最终有3个人被司法机关处理。虽然上述是个别案例，但是，在日趋竞争激烈的市场空间，如何加强企业内部控制，防范舞弊的发生应该引起企业足够的重视。舞弊，是指组织内外人员采用欺骗等违法的手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。损害组织经济利益的舞弊行为主要包括： 1.收受贿赂或回扣； 2.将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人； 3.贪污、挪用、盗窃组织资财； 4.使组织为虚假的交易事项支付款项； 5.故意隐瞒、错报交易事项； 6.泄露组织的商业秘密；7.其他损害组织经济利益的舞弊行为。谋取组织经济利益的舞弊行为主要包括： 1.支付贿赂或回扣； 2.出售不存在或不真实的资产； 3.故意错报

交易事项，记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解作出不适当的投融资决策； 4.隐瞒或删除应对外披露的主要信息； 5.从事违法违规的经营活动； 6.偷逃税款； 7.其他谋取组织经济利益的舞弊行为。因此不论舞弊涉及的金额大小，都会对企业产生危害。如果不及时采取有效的措施，势必会蔓延，从而造成更大的损失。既然舞弊会给企业带来如此大的危害，我们又如何加以预防呢？首先要建立起严肃的纪律约束，严格的管理制度，严密的考核奖惩制度。这里我认为适当提倡“模式化”管理方式，即企业管理中高层从全局的角度必须辨别和判断能够导致企业舞弊的各种因素，结合企业实际情况制定内控制度。对企业的各项业务如何操作运行，以制度形式加以明确，依靠规则和程序引导员工行为，明确规定员工可以做什么和不可以做什么，对于一些经常发生的问题，应明确规定运用什么样的程序进行处理。通过这些内控制度的建设，才能加强企业的相互制约和监督，才能防范和避免生产经营中的偏差及制止营私舞弊的行为，如果一旦出现不按规则办事便视同违规，按情节轻重，加以处理。而且从领导到职工要一视同仁，严厉追究责任，决不能凭关系，凭感情论事，否则好的制度也是形同虚设，并且逐渐让职工失去信心。当然管理的过程中也不能忽视激励因素，奖罚应该是相辅相成的。因此严肃的纪律约束，严格的管理制度，严密的考核奖惩制度是防止

会计错误≠会计舞弊

会计错误≠会计舞弊会计错误和会计舞弊是两个不同的概念，但在实际工作中，由于种种原因，会计错误与会计舞弊往往交织在一起，因此，正确区分会计错误与会计舞弊行为，对于定性处理至关重要。 1、会计错误错误，也称之为过失、失误，是指在会计核算中存在的非故意的过失。俗话说：人非圣贤孰能无过。财会人员由于种种原因会在会计核算中发生各类失误和偏差，这种失误和偏差当然免不了与自身专业素质、处理业务的熟练程度有关，但经验再丰富的财会人员也不会不发生任何失误和偏差。尤其是在当今财会改革日新月异的今天，随时要求财会人员要学习新准则、新制度，将会计错误降低到最低点，以保证会计信息的真实性、合法性、合规性。会计错误主要包括：（1）原始数据和会计数据的计算、抄写错误：有技术性的错误，如凭证填错、借贷方向记反、小数点错位、红笔运用不当；有习惯性的错误，如数码字写得不规范，1写作或当作7， 5写作或当作6；有操作性的错误，如计算器按错键、发生笔误、眼误等。（2）由于对事实的疏忽和误解而造成的错误：如在编制资产负债表时，将"应收账款"账户所属明细账有贷方余额的情况，由于理解偏差未放入报表中"预收账款"中项目，而放入"应收账款"项目。（3）对会计政策的误用而导致的错误：如在物价上涨情况下，依据谨慎性原则，对存货可采用后进先出法，而由于理解偏差用了先进先出法。会计错误一般具有以下特点：

（1）会计错误非故意，而是一种无意的行为，会计人员是无目的的，不存在不良动机。且是行为人主观也想尽力避免而非阴谋有意而为。（2）会计错误从客观结果上看，行为人未从中受益。（3）会计错误一般是公开的，行为人没有进行掩饰和假装，过失无需"包装"，会计错误往往易于查找和纠正，一般不具有隐蔽性。可以通过复核、试算平衡、内部审计等环节予以纠正。（4）会计错误往往是个人行为，而非团伙行为。 2、会计舞弊舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。它与会计错误有相近或相同的形式，但本质却完全不一样。舞弊是不可告人的，不敢公之于众，往往伴有一定形式的伪装和掩饰，通过虚构事实或隐蔽真相等手法，让人难以发现。会计舞弊主要有：（1）伪造、变造记录或凭证。（2）侵占资产。（3）隐瞒或删除交易或事项。（4）记录虚假的交易或事项。（5）蓄意使用不当的会计政策。舞弊的特点主要有：（1）舞弊行为人主观上是有不良动机、故意的、有预谋的。尤其在当今日益激烈的商业竞争中，行为人由于种种目的以满足自己或企业的私欲，而作出谎报重大财务事实的不诚实行为。

[精品]2017年舞弊风险防范与自查

《舞弊风险-防范与侦查之道》听课笔记关键词：职业舞弊、采购舞弊、舞弊三角论课前说明：舞弊风险是财务管控领域中的重要问题，是财务风险中的一种。企业基本都靠自己做舞弊防范、控制。本课讨论财务作为企业风险防范的一个部门，该怎么做。主要包括6方面的的内容。一、舞弊动机什么是职业舞弊？类似于偷钱，有4个关键要素：是暗中进行的；违反了舞弊者对受害组织的信托义务；目的是给舞弊者带来直接或者间接的财务利益；耗费了雇主的资产、收入或者利润。舞弊和收受礼物有什么不同？在外企：不超过25美金的，都可以摆在办公桌上；请客吃饭没有标准；沃尔玛要求都是本公司掏钱。舞弊中受害的企业，为降低舞弊出现会出各种专门的规定。关于舞弊的界定各公司都不一样，与国家标准也不一样。何人舞弊？为何舞弊？几乎没有任何企业或者个人对舞弊是免疫的。工作环境是影响舞弊发生的关键因素。不同舞弊倾向人群的分类：20%极端人群，不论怎么什么环境都会/不会舞弊的；80%的人是在条件合适、环境合适，能说服自己时就舞弊了，否则不会舞弊（防舞弊制度就是针对这部分人定的)。舞弊三角理论在什么情况下会舞弊呢？三角理论：压力、机会、自我合理化。财务作为管理者就要想方设法在杜绝机会方面想办法。（这是体现财务价值、提升地位的地方。）压力也可以理解为动力，出现了机会，拿钱会带来好处的，就会出现动机。自我合理化，舞弊前每个人脑子中都有2个人在打架，他的环境等会影响他的防范针对三个因素的防范：压力：在招人的时候，家庭压力大的不适合接触资金等岗位。机会：制定相关制度减少机会。自我合理化：可以通过文化的建设，如有信仰的人不容易自我合理化，没信仰的人易于自我合理化。舞弊问题产生的土壤（以采购为例）管理层诚信度忽视或不关心管控手段以及缺乏良好的报告制度缺乏防止或发现资产挪用的控制手段——减少机会管理层压力过大——熬夜加班，但工资不合理，就会自我合理化管理层自身管控失效——机会员工压力过大或目标不现实——和管理层一样，觉得不公平

独立审计具体准则--错误与舞弊(doc 4页)

独立审计具体准则第8号——错误与舞弊https://www.360docs.net/doc/281043860.html, | 2003-1-20 | 华安德会计师事务所（1996年12月26日中国注册会计师协会会协字[1996]456号）第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中发现、报告可能导致会计报表严重失实的错报与舞弊，明确相关责任，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。第二条本准则所称错误，是指会计报表中存在的非故意的错误或漏报。第三条本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。第四条注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。第二章一般原则第五条建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。第六条按独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

[审计] 实务案例 - 销售舞弊案例分析及内控防范

40岁的刘某是大学一毕业就应聘进入X公司，长期以来工作兢兢业业，头脑灵活，工作成绩很不错，从基层销售一直做到区域销售部长。刘某负责开拓华南市场，承担巨大考核压力。 20**年*月，刘某想到一个绝妙办法，借用亲戚刘X 某的身份证登记注册成立了一家名叫“旭日”的皮包公司，通过旭日给采购人员输送利益。由于X公司对于贸易型客户有较多限制条件，为了规避公司限制，刘某在公司的新增客户申请单虚构写明旭日拥有自己的厂房估计200万，自有机器设备5台估计300万，将旭日装包成一家生产企业。同时，由于刘某利用自身职位便利，批准给予旭日货到30天付款，200万信用额度。成功将旭日引入X公司后，刘某将X公司产品低价卖给旭日，再通过旭日将产品转卖给自己在X公司拓

展的客户。赚取的差价一部分用于贿赂下游客户采购人员，一方面用于个人挥霍。欲望总是难填的，刘某开始不满足仅仅赚取的一小部分差价，刘某雇佣朱某进行市场拓展。通过个人职务便利，刘某将旭日在X 公司的信用额度调增到2000万，信用期限也变成了货到120天付款。短短6年期间，旭日的生意规模从每年200万迅速拓展到每年2000万，6年间旭日从X购买物料高达8千万元。有时资金旭日资金周转不灵，超期没有向X公司支付货款，按照X公司财务制度是不允许放货的。刘某多次指示手下业务员申请特批出货，然后自己审批。在X公司，客户超期没有支付货款情况下，经常有业务员打报告要求放货，财务部负责信用管控的人员对此已经见多不怪了。正在刘某沾沾自喜之际正在考虑是否买套别墅的时候，一封匿名投保信打乱了他的计划。刘某直接上司在20**年年末收到信件，投诉刘某开立公司旭日倒卖X公司产品。而刘某上司深陷无法达成公司年度销售指标事情，根本无暇顾及旭日公司情况，只简单询问刘某关于引入旭日购买X公司材料经过，后续不了了之。直至14年年中，市场管理部门查看到旭日利润率异常，反馈至公司审计部门。在审计部门着手展

浅谈如何防范会计错误和会计舞弊

浅谈如何防范会计错误和会计舞弊我国企业会计准则第十二条规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。”这说明会计事项是会计信息处理的基础，会计信息的真实性是对一个单位或部门财务状况的真实反映。而会计错误与会计舞弊都是与会计信息真实性相违背，造成会计信息与其反映的经济活动的事实不相符合，必然使领导决策者对会计信息产生偏差，甚至产生错误的认识，导致作出错误的决策，造成社会经济秩序的混乱，因此，我们必须防范会计错误和会计舞弊。一、会计错误与会计舞弊的含义和表现形式（一）、会计错误与会计舞弊含义所谓会计错误，也称之为会计过失、会计失误，是指在会计核算中由于某种原因造成的非故意的过失。财会人员在会计核算中有时难免发生各类失误和偏差，这种失误和偏差当然免不了与自身专业素质，业务基本技能以及处理业务的熟练程度有关，但经验再丰富的财会人员也不会不发生任何失误和偏差。

会计舞弊是指故意的、有目的的、有针对性的财务造假和欺诈行为。它与会计错误有相近或相同的形式，但本质却完全不一样。会计舞弊是有意的、人为因素造成的、是不可告人的，不敢公之于众，往往伴有一定形式的掩饰，通过虚构事实隐蔽真相或技术处理等手法将非法会计事项加以合法化，并进行会计业务处理，一般难以发现，这种行为是违反财经纪律法规，甚至是违法犯罪的行为。（二）、会计错误与会计舞弊的主要表现形式会计错误形式主要包括： 1.原始数据和会计数据的计算、抄写错误：有技术性的错误：如凭证填错、借贷方向记反、小数点错位、红笔运用不当；有习惯性的错误：如在手工记帐时，对数码字写得不规范：2写作或当作7，5写作或当作6；在操作性的错误：如计算器按错键、发生笔误、眼误等。 2.由于对事实的疏忽和误解而造成的错误：如在编制资产负债表时，将“应付账款”账户所属明细账有借方余额的情况，由于理解偏差未放入报表中“预付账款”中项目，而放入“应付账款”项目。 3.对会计政策的误用而导致的错误：如在物价下跌情况下，为确保会计信息的合理性，依据谨慎性原则，对存货可采用先进先出法，而由于理解偏差用了后进先出法。对于计提各种存货跌价准备、短期投资跌价准备等只能在股份公司使用，而非股份制企业都采用之。

财务舞弊经典案例剖析与识别技巧

财务舞弊经典案例剖析与识别技巧主讲老师刘志耕课前准备一、熟悉各类会计准则（制度）、审计准则，通晓各行各业的会计原理及会计账理；二、具备常见行业一定的生产、经营及内控基础知识；三、具备计算、分析、比较和评价企业自身及与同行或同类企业相关财务数据、指标、比率的知识和能力；四、具备综合分析企业经营和财务状况及发现和挖掘企业异常情况、现象及信息的业务素质和能力；五、对检查财务舞弊具备必要的职业敏感、职业悟性、职业经验和职业判断。第一节财务舞弊的概念、现状、特征及危害一、财务舞弊的概念美国“全美反财务舞弊委员会”对财务报告舞弊的定义：公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响。 AICPA（美国注册会计师协会）1977年对财务报告舞弊的定义：公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露。同时AICPA在其《审计准则公告第82号》（SAS No.82）中再次提及财务报告舞弊，并将它界定为财务报告中的故意错报或遗漏。中国注册会计师审计准则第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》对财务报告舞弊作了恰当的描述，将舞弊的客体定义为财务报表，区分了错误和舞弊的概念，提出：“舞弊，是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。” 为此，我们可以将财务舞弊定义为：企业管理层在编制其财务报告的过程中，违背会计准则或制度及相关法律、法规的规定，故意采用各种欺骗方式和手段，对财务报告进行人为操纵，有意地错报或漏报重要事项，歪曲反映企业某一特定时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量，对企业的经营活动做出不实陈述的行为。二、财务舞弊的现状 1．成本低、案值大、收益高、监管弱、暴露难、处罚轻； 2．涉及面越来越广，隐蔽性越来越强，技术性越来越高，影响性越来越深，危害性越来越大； 3．成为当今世界各国公认的影响社会经济发展的毒瘤； 4．成为当今世界各国共同防范和打击的“天敌”。

公司舞弊行为预防、检查、汇报制度

文档序号：XXGS-AQSC-001 文档编号：AQSC-20XX-001 XXX（单位）公司舞弊行为预防、检查、汇报制度编制科室：知丁日期：年月日

的舞弊行为查处报告，并提出处理处罚建议，逐级上报。 3．总裁按照授权决定舞弊案件的处理处罚。第5条名词解释。 1．损害公司利益的舞弊：是指公司内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法、违规手段使公司经济利益遭受损害的不正当行为。 2．舞弊行为的预防：是指采取适当行动防止舞弊行为的发生，或在舞弊行为发生时将其危害控制在最低限度。 3．舞弊行为的检查：是指实施必要的检查程序，以确定迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。 4．舞弊行为的汇报：是指审计人员以书面或口头形式向相关管理层报告舞弊行为预防、检查的情况及结果。第6条审计部和审计人员应在以下几个方面保持应有的职业谨慎。 1．具有预防、识别、检查舞弊行为的基本知识和技能，在执行审计项目时警惕相关方面存在的产生舞弊行为的风险。 2．根据被审计事项的重要性、复杂性以及审计的成本效益性，合理关注和检查可能存在的舞弊行为。 3．运用适当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序，以发现、检查和报告舞弊行为。 4．发现舞弊迹象时，应及时向上级报告，提出进一步检

保留意见审计报告错误与舞弊情况出具的保留意见

审计报告天职京审字[200×]第××号××（股份）有限公司董事会（或全体股东）：我们审计了后附的××（股份）有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表，200×年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是××公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项如财务报表附注××所述，××公司货币资金核算较为混乱，银行对账单余额比银行日记账的记录短缺××人民币元，系出纳挪用公款炒股票亏空所致。四、审计意见

独立审计具体准则第错误与舞弊

独立审计具体准则第8号——错误与舞弊第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中发现、报告可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊，明确相关责任，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。第二条本准则所称错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。第三条本准则所称舞弊，是指导致会计报表产生不实反映故意行为。第四条注册会计师执行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。第二章一般原则第五条建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。第六条按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。第七条由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准

则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。第八条注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。第三章编制和实施审计计划时对错误与舞弊的关注第九条注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。错误主要包括：（一）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；（二）对事实的疏忽和误解；（三）对会计政策的误用。舞弊主要包括：（一）伪造、变造记录或凭证；（二）侵占资产；（三）隐瞒或删除交易或事项；（四）记录虚假的交易或事项；（五）蓄意使用不当的会计政策。第十条注册会计师在编制审计计划时，应当考虑导致会计报表严重失实的错误与舞弊