第12章债务重组

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借：长期股权投资 坏账准备 贷：应收账款 营业外支出-债务重组损失 （差额）
【例12-5】 P212
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三、修改其他债务条件 P213 其他债务条件包括减少债务本金、 降低利率、减少或免去债务利息、延 长偿还期限等。
（一）不涉及或有应付（或应收）金额
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借：固定资产清理 300 000 固定资产 累计折旧 50 000 转入清理 贷：固定资产 350 000
结转债务 重组利得 借：应付账款-乙 450 000 贷：固定资产清理 360 000 应交税费-增值税（销项）
61 200
营业外收入 28 800 结转转让 固定资产 借：固定资产清理 60 000 利得 贷：营业外收入 60 000
或有应付（或应收）金额是指需 要根据未来某种事项出现而发生的应 付（或应收）金额。
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债务人应当将重组债务的账面价
值大于重组后债务的入账价值的差额， 作为债务重组利得，计入营业外收入。
债权人应将修改后的债权的公允
价值作为重组后债权的账面价值，重组 债权的账面余额与重组后债务的账面价 值的差额，作为债务重组损失，计入营 业外支出。 例12-6 P213
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二、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不属 于债务重组 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合
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第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人的会计处理 重组债务的 账面价值
•非现金资产为存货的，应当视同销售处 理，按非现金资产的公允价值确认销售商 品收入，同时结转相应的成本。 •非现金资产为固定资产、无形资产的， 其公允价值和账面价值的差额，计入营业 外收入或营业外支出。 •非现金资产为长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
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P208
以现金清偿债务的，债务人应当 将重组债务的账面价值与实际支付现 金之间的差额，计入当期损益。
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借：应付账款 （债务账面） 贷：银行存款 （实付金额） 营业外收入-债务重组利得（差额）
2. 债权人的会计处理
• 收到清偿债务的现 金金额小于该项应 收账款账面价值的
借：银行存款 坏账准备 营业外支出
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2009年1月5日，A公司向B公司销售材料 一批，增值税专用发票上注明的价款为500万 元，增值税额为85万元。至2010年9月30日尚 未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5 万元坏账准备。 B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产 品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商， A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债 务的产品和设备的有关资料如下：
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（1）丙公司（债务方）会计处理：
借：应付账款 150 贷：主营业务收入 100 应交税费 —应交增值税（销项税额） 17 营业外收入-债务重组利得 33 借：主营业务成本 贷：库存商品
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80 80
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（2）甲公司（债权方）的会计处理： 借：库存商品 100 应交税费-应交增值税（进项税额）17 坏账准备 30 营业外支出-债务重组损失 3 贷：应收账款-丙公司 150
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借：应付账款 贷:实收资本（股本） 资本公积-资本溢价或股本溢价 营业外收入-债务重组利得（差额）
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（二）债权人的会计处理
债权人应当将享有股份的公允价 值确认为对债务人的投资，重组债权 的账面余额与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。债权人已对债 权计提减值准备的，应当先将该差额 冲减减值准备，减值准备不足以冲减 的部分，计入当期损益。
-债务重组损失
贷：应收账款
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• 收到清偿债务的现金金额大于该项 应收账款账面价值的
借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失
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【例】 2009年末，甲公司销售一批材料给 乙公司，不含税价格为100万元，增值税 率为17%。2010月6月20日，乙公司财务 发生困难，无法按期偿还债务，经双方协 商，甲公司同意减免乙公司20万元债务， 余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对 该项应收债权计提坏账准备15万元。
乙公司（债务人）的账务处理
1.计算债务重组利得 应付账款的账面余额 减：股票的公允价值 债务重组利得 2.计算转让股票收益 股票的公允价值 减：股票的账面价值 转让股票损益
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450 000 380 000 70 000
380 000 400 000 -20 000
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3.会计分录 借：应付账款 450000 投资收益 20 000 贷：交易性金融资产 400 000 营业外收入-债务重组利得 70 000
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修改其他债务条件 课堂练习6 2009年3月31日甲公司一笔贷款100 万元到期（含利息），因财务困难，短 期内无法支付，当日，甲公司与债权人 签订债务重组协议，约定减免甲公司全 部债务20%，其余部分延期两年支付， 年利率5%（与实际利率一致）利息按年 支付。债权人为已计提10万元坏账准备， 不考虑其他因素，甲确认的债务重组利 得为（ D ）万元。 A.10 B.12 C.16 D.20
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（二）涉及或有应付（或应收）金额
债务人应当将或有应付金额确认
为预计负债。
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四、以上三种方式的组合方式
例12-7
P216
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小结
债务重组是现代企业中常见现象，债权债 务单位根据需要可能会出现以下债务重组方式： 1.以低于债务账面价值的现金清偿债； 2.以非现金资产清偿债务； 3.债务转为资本； 4.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、 延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还 期限并减少债务本金或债务利息等； 5.以上两种或两种以上方式的组合（简称“混 合组合方式”）。
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800 000 100 000 100 000 1 000 000
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甲公司于20×9年7月1日销售给乙公司一批 产品，价值450 000元（含增值税），乙于当日 开出商业承兑汇票。由于乙发生财务困难，短 期内不能支付货款。经与甲协商，甲同意乙以 其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的某公司股票抵偿债务。股票账面价 值400 000元（成本），公允价值380 000元。 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40 000元。用于抵债的股票已于20×10年1月22日 办理了相关转让手续；甲将取得的股票作为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。甲已将该项应收票据转入应收账款；乙已 37 上海商学院交通路院区 将应付票据转入应付账款。
应付债务 账面价
抵债资产 公允价
抵债资产 账面价
差额 债务重组利得
“营业外收入”
差额 资产转让损益
营业外收支、 主 营业业务收支、投 资收益等科目
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借：主要业务成本
借：应付账款 贷：库存商品 贷：其他业务收入 主营业务收入 固定资产清理 无形资产 长期股权投资 应交税费-增值税-销项 营业外收入-债务重组利得（差额）
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2. 债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人 应当对接受的非现金资产按其公允价值 入账，重组债权的账面余额与接受的非 现金资产的公允价值之间的差额，计入 当期损益。
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借 ：原材料、库存商品 固定资产、无形资产 可供出售金融资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 营业外支出-资产重组损失（差额） 贷：应收账款 （账面价）
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课堂练习1
根据债务重组准则规定，债权人在 债务重组过程中可能会得到债务重组收 益。（×）
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课堂练习2 下列属于债务重组的有（ ABD ）。 A.以低于债务的账面价值的货币资 金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金， 降低利率等 C.债务人借新债还旧债 D.债权人将债权转为对债务人的股 权投资
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甲公司（债权人）的账务处理 1.计算债务重组损失 应收账款账面余额 450 000 减：受让资产的公允价值 380 000 差额 70 000 减：坏账准备 40 000 债务重组损失 30 000
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2. 会计分录
借：交易性金融资产 380 000 营业外支出-债务重组损失 30 000 坏账准备 40 000 贷：应收账款 450 000
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课堂练习3 下列各项中属于债务重组修改其他 债务条件的方式有（ BCD ）。 A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息
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课堂练习4
以存货抵偿债务
2010年初，甲公司销售一批产品给丙 公司，含税价为150万元。2010年7月10 日，丙公司发生财务困难，无法按合同规 定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙 公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价 为100万元，增值税税率为17％，产品成 本为80万元。甲公司已为债权计提了坏账 准备30万元。作出双方的会计处理。
例12-3、4 P210
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二、将债务转为资本 P212 （一）债务人的会计处理 将债务转为资本的，债务人应当将 债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本（或者实收资本），股份的 公允价值总额与股本（或者实收资本） 之间的差额确认为资本公积。重组债务 的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额，计入当期损益。