注会会计教材之金融资产
注会会计教材之金融资产
注会会计教材之金融资产注会会计教材之金融资产是财务会计、审计等专业考试中一个重要的考点。
金融资产是指企业所持有的能够产生现金流量的金融工具，包括股票、债券、货币市场工具、衍生品等。
在注会会计教材中，金融资产的会计处理方式十分复杂，需要考生深入掌握相关知识，才能在考试中拿到高分。
首先，注会会计教材中介绍了金融资产的分类及其会计处理方法。
根据会计准则的要求，金融资产应分为可供出售金融资产、持有至到期日金融资产、贷款和应收款项、可供出售金融资产以及其他金融资产。
对于不同类型的金融资产，其会计处理方式也有所不同。
对于可供出售金融资产，应按照公允价值计量，并reflect in the balance sheet。
对于持有至到期日金融资产，应按照持有至到期日的成本计量，并reflect in the balance sheet。
对于贷款和应收款项，应按照贷款金额计量，并reflect in the balance sheet。
对于可供出售金融资产以及其他金融资产，则应按照公允价值计量，并根据实际情况决定是否选择reflect in the balance sheet。
其次，注会会计教材还介绍了金融资产的减值准备和会计估计方法。
由于金融资产的价值波动较大，企业必须对其进行减值准备，即预计可能发生的损失。
减值准备是基于公允价值和持有至到期日的成本进行计算的。
而会计估计方法则是在制定财务报表时，根据实际情况和经营前景，对金融资产进行评估并作出相应的决策。
这些决策可能会对企业的财务状况产生重大影响，因此注会考试中也常常出现这方面的考题。
最后，注会会计教材还介绍了金融资产的披露要求。
作为一种重要的资产，金融资产的披露对于财务报表的透明度和可读性至关重要。
注会会计教材要求对金融资产的所有重要信息进行披露，包括金融资产的类型、公允价值、初始成本、减值准备、未实现和已实现损益等。
此外，对于一些特殊情况，如金融衍生品和外汇交易等，也需要进行额外的披露。
CPA 会计 教材精讲 第3章 金融资产 第六段
会计五、可供出售金融资产的计量和记录（二）可供出售金融资产的记录⒈可供出售金融资产为债务工具投资的（1）初始取得债券投资时，记：（2）债权性支出收回时，记：注意：收回的债权性支出不可作为投资收益确认！（3）持有期间确认债券利息收入，并摊销差额时，记：借：应收利息贷：投资收益贷或借：可供出售金融资产——利息调整借：银行存款贷：应收利息（4）资产负债表日确认公允价值变动利得或损失时，记：①公允价值大于其账面价值时，记：（5）期末确认减值损失时，记：借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动注意：减值损失确认后，应按照计提减值损失后的摊余成本计算债券利息收入，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
（6）确认的减值损失转回时，记：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（7）处置可供出售金融资产时，记：借：银行存款借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动贷：可供出售金融资产——成本贷或借：投资收益同时，记：借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益⒉可供出售金融资产为权益工具投资的与债务工具投资的记录不同点：可供出售金融资产学习检测（一）资料：甲公司对乙公司的股票投资资料如下：（1）甲公司于2007年9月1日，以每股5.05元（含相关交易费用）的价格从证券市场购入了乙公司普通股股票票50 000股，其中，0.05元为乙公司已宣告但尚未发放的现金股利。
甲公司将该项投资划为可供出售金融资产投资。
（1）2007年9月1日，初始取得可供出售金融资产时，记：初始成本＝（5.05－0.05）×50 000＝250 000（元）借：可供出售金融资产——成本250 000应收股利 2 500贷：银行存款252 500（2）2007年10月5日，收到现金股利2 500元。
（2）2007年10月5日，收到现金股利时，记：借：银行存款 2 500贷：应收股利 2 500（3）2007年12月31日，甲公司持有的乙公司股票的市价为每股5.2元。
注册会计师考试之金融资产汇总总结
摊余成本确认实际利息收入、收到票面利息（一次还本付息）
年份 2000 2001 2002 2003 2004 期初摊余成本 （A）实际成本开始 1,000.00 1,090.50 1,189.19 1,296.81 1,414.17 实际利息收入 （B)=A*实际利率 90.50 98.69 107.62 117.36 130.82 现金流入 （C）=票面金额*票面利率 1,545.00 期末摊余成本 （D=A+B-C） 1,090.50 1,189.19 1,296.81 1,414.17 -0.00
备注：长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大 影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计 量的权益工具投资） 1、计提减值准备 金融资 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至预计 产减值 未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损 失，计入当期损益。 2、减值准备转回 不得转回
1、计提减值准备 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 DR：资产减值损失 CR：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 2、减值准备转回 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。 允价值变动损益转入 投资收益的影响）
率）-票面值*票面利率】
实际利率（插值法计算）=复利折现OR单利折现 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资-利息调整（差额，可在贷方；交易费用在此 核算） 持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息债券，实际付 款中包含的利息） 贷：银行存款等 1、 股票投资 借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2、 债券投资 借：可供出售金融资产-成本（面值） 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 注：若购买的债券投资为到期一次还本付息债券则购买价款中包含的利息，计入“可供出售金融资产 -应计利息” 1、 资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债权按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可在借方） 2、 资产负债表日公允价值变动 ① 公允价值上升 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 ② 公允价值下降 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 3、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 4、 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积-其他资本公积（差额，也可在借方） ①借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可在借方） 同时， ②借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益） 贷：投资收益 注：若以累计损失，则做相反分录。 合并： DR：银行存款 投资收益（△） 可供出售金融资产-公允价值变动（也可在贷方） CR：可供出售金融资产-成本 资本公积-其他资本公积（也可在借方） 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形 成的累计损失，也应当予以转回，计入当期损益。 DR：资产减值损失 CR：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金融） 可供出售金融资产-公允价值变动
注会考试 会计 第三章金融资产
金融工具有以下特征：
(1)偿还期。 偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止
所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有不同的 偿还期。有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无 限期地支付利息，但始终不偿还本金，在另一个极端，银 行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际等于零。 (2)流动性。 这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的 能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程度的不 完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成 货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交易费用， 发行金融资产的债务人信誉高，在已往的债务偿还中能及 时、全部履行其义务。流动性高。 债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小，转现时所 遭受亏损的可能性就很少。流动性高。
外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余 成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有 至到期的情况。
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有 固定期限的金融资产投资持有至到期：
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金融资产的摊余成本
金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金
融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
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金融资产的摊余成本
金融资产摊余成本
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（一）会计处理原则-1
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含 已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目。
注册会计师--会计--第二章金融资产知识点
第二章金融资产1.金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生金融工具。
2.金融资产分类⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）⑵持有至到期投资⑶贷款和应收款项⑷可供出售金融资产3.4.5.持有至到期投资重分类若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或投资分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
会计处理：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资—成本/利息调整/应计利息资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）6.贷款的会计处理⑴未发生减值：企业发放贷款：借：贷款—本金贷：吸收存款贷款—利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）收回贷款：借：吸收存款贷：贷款应收利息利息收入（差额）⑵发生减值：资产负债表日，发生减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款—本金/利息调整应收利息资产负债表日，确认利息：借：贷款损失准备（摊余成本和实际利率计算）贷：利息收入收到利息：借：吸收存款贷：贷款—已减值收回贷款：借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）⑶确认无法收回的贷款：借：贷款损失准备贷：贷款—已减值⑷已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失注：为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款—本金/利息调整）”转入“贷款—已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
注会会计第二章金融资产讲解
第二章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）交易性金融资产投资收益的计算；（2）金融资产减值准备的转回；（3）出售可供出售金融资产投资收益的计算；（4）可供出售金融资产的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量；（2）金融资产减值的会计处理；（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。
2016年教材主要变化（1）删除第四节贷款和应收款项；（2）修改个别文字表述。
主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类◇金融资产的概念◇金融资产的分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示:【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2021年注册会计师(会计)第12-13讲_金融资产
专题九、金融资产企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
金融资产一般划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产；【摊】2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【损（股）、损（债）】1【手写板 】【手写板 】2一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
3）（二）具体业务模式（种模式1.以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式3.其他业务模式（三）关于金融资产的合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。
（本金、利息）（四）金融资产的具体分类类型条件会计科目1.以摊余成本计量的金融资产【摊】①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款银行存款、贷款、应收账款、债权投资等2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
其他债权投资特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的特殊规定】【综（股）】其他权益工具投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
注会会计第三章金融资产讲义
第三章金融资产本章主要内容⏹ 1. 金融资产的定义与分类⏹ 2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 3. 持有至到期投资⏹ 4. 贷款和应收款⏹ 5. 可供出售金融资产⏹ 6. 金融资产减值⏹7. 金融资产转移几个主要概念⏹金融资产⏹金融工具金融负债⏹权益工具⏹非衍生工具⏹金融工具⏹衍生工具几个主要概念⏹金融工具⏹是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
⏹金融资产（见后）几个主要概念⏹金融负债⏹主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。
⏹权益工具⏹是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
⏹非衍生工具⏹是指传统的基本的投资工具，如股票、债券等。
⏹衍生工具⏹从股票、债券等比较传统的投资工具中衍生出来的各种投资工具的总称。
⏹其今天或未来某一天的价值完全由另一种资产（标的资产）的价值所决定。
1. 金融资产的定义与分类⏹ 1.1 金融资产的定义⏹金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
⏹ 1.2 金融资产在初始确认时的分类⏹①交易性金融资产⏹（1）以公允价值计量⏹且其变动计入②直接指定以公允价值计量⏹当期损益的且其变动计入当期损益的⏹（附有指定条件）⏹金融资产（2）持有至到期投资⏹⏹（3）贷款和应收款⏹（4）可供出售金融资产⏹上述分类一经确定，不得随意变更。
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 2.1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述⏹ 2.1.1 交易性金融资产⏹满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：⏹（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
⏹2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
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2010年注会会计教材从厚到薄-第02章金融资产
金融资产要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。
金融资产的计量
减值损失：
交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。
可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。
交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。
金融资产的重分类：
一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：衍生工具
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
包括：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，要紧是为了近期内出售或回购。
2.属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采纳短期获
利方式对该组合进行治理。
3.属于衍生工具，然而，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、
与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工
二、持有至到期投资：
三、贷款和应收款项：
四、可供出售金融资产。