第17章 政府补助分析
《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读
《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读立信会计师事务所（特殊普通合伙）《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读2017年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）（以下简称“新政府补助准则”或“新准则”）。
鉴于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）（以下简称“旧政府补助准则”或“旧准则”）及其应用指南施行至今已有十年时间，随着经济业务日益复杂，旧政府补助准则及其应用指南在实施中存在的问题逐渐显现出来。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部对政府补助准则进行了修订。
修订后的政府补助准则的主要变化体现在以下几个方面：1、允许选择采用净额法对政府补助进行会计处理（旧准则仅允许采用总额法）。
2、要求企业根据经济业务的实质，确定政府补助在利润表中的列报项目：与企业日常活动相关的政府补助，应当根据采用的不同方法计入其他收益（在“营业利润”项目之上增设）或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，也应当根据采用的不同方法计入营业外收入或冲减营业外支出。
3、修订了财政贴息的会计处理：区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况分别进行会计处理。
4、将财政部《关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知》关于政府补助和收入的区分原则引入到准则正文中，明确了来自政府的经济资源如果是与企业销售商品或提供劳务密切相关，且是企业商品或服务的对价或其组成部分的，应当适用《企业会计准则第14号——收入》。
本项内容并无实质性变化。
继技术标准部在2017年6月发布的第62期谨信计要中对新旧政府补助准则的变化进行比较后，本期谨信计要将结合最新发布的政府补助应用指南，在以下几个方面对新政府补助准则实施中的相关问题做进一步的解读。
一、政府补助的定义和特征一直以来，无论是旧政府补助准则还是新政府补助准则，都将政府补助定义为企业无偿从政府取得货币性资产或非货币性资产。
CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十七章 政府补助
第十七章政府补助历年考情概况本章内容较少，比较简单，但近年考试中却经常“光顾”。
近几年考题的平均分值约6分，本章不仅仅在客观题中单独考查，也会在主观题中考查其账务处理。
在学习本章时需要全面掌握，争取做到“手到擒来”。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变化。
核心考点讲解及精选例题【知识点】政府补助的概念（★）（一）政府补助的定义和特征1.定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
（1）其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
（2）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理例如：属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（3）增值税出口退税不属于政府补助根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。
2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源政府主要是指行政事业单位及类似机构。
对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
【思考题】某集团公司母公司收到一笔政府补助款，有确凿证据表明该补助款实际的补助对象为该母公司下属子公司。
该补助款属于母公司还是子公司？『正确答案』属于对子公司的政府补助。
理由：母公司只是起到代收代付作用，在这种情况下，该补助款属于对子公司的政府补助。
（2）政府补助是无偿的即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。
无偿性是政府补助的基本特征。
这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。
2019年注册会计师考试考前模拟押题练习第十七章 政府补助(附习题及答案解析)
第十七章政府补助一、单项选择题1.2×17年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2×17年执行国家计划内政策价差的补偿。
甲公司A商品的售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。
2×17年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。
假定不考虑增值税等因素，甲公司对该事项应确认的主营业务收入是（）。
A.3000万元B.2000万元C.0D.5000万元『正确答案』D『答案解析』因为该事项的最终受益者是消费者并不是甲公司，可以理解为是政府部门按5万元/台购得该产品，又低价卖给消费者，所以甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。
会计处理如下：借：应收账款/银行存款5000贷：主营业务收入5000借：主营业务成本2500贷：库存商品25002.A公司2×17年自财政部门取得以下款项：（1）因安置职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金30万元，A公司按规定办理了补助资金申请手续。
2×17年12月收到财政拨付补助资金30万元。
（2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该软件产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。
2×17年12月，A公司实际缴纳增值税50万元，实际退回40万元。
（3）2×17年12月20日，A公司收到政府拨来的以前年度已完成的重点科研项目的经费补贴30万元。
A公司2×17年确认的当期损益为（）。
A.70万元B.100万元C.60万元D.0『正确答案』B『答案解析』A公司2×17年确认的当期损益＝30＋40＋30＝100（万元）3.甲公司为一家公共交通运输企业，甲公司2×17年自财政部门取得以下款项：（1）根据当地政府有关规定，财政部门按照企业所运营的公交车数量给予财政定额补贴款，每季度为300万元，用于公交车日常维护费，于每个季度初支付。
2020年CPA 会计 第16-17章(政府补助+借款费用)
第二节政府补助的会计处理
丁企业的账务处理如下： 方法一：丁企业选择总额法进行会计处理
（1） 2008年3月15日实际收到财政拨款， 确 认政府补助
（2）2008年4月30日购入设备
借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000
借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000
借：递延收益
420 000（2100 000-
17500× 12× 8）
贷：资产处置损益 420 000
第二节政府补助的会计处理
方法二：丁企业选择净额法进行会计处理
（1）2008年3月15日实际收到财政拨款
借：银行存款
2 100 000
贷：递延收益
2 100 000
（2）2008年4月20日购入设备：
会计科目
与企业日常活动无关的政府补助，记入营业外收入或冲减相关损失
通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与 日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相 关。否则，就是与企业日常活动无关。
有同学在问，“其他收益”属于什么科目？怎么以前没有见过？其实前面已经学过，这 个科目是2017年教材新增的一个科目。“其他收益”也是收入的一种，在利润表的“营业 利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目反映。
情况二：用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
3、 已计入损益的政府补 助需要退回的， 应当分
别下列情况进行会计处 理
(1） 初始确认时冲减相关资产成本的， 应当调整资产账面价值； （2） 存在尚未摊销的递延收益的， 冲减相关递延收益账面余额， 超出部 分计入当期损益；
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第十七章 政府补助
第十七章政府补助【案例】上市公司年末补贴“红包”大派送资料来源：中国证券网 2018-12-07据上证统计，沪深两市有近50家上市公司公告了获得政府补贴的事项。
彩虹股份拿到的“红包”最大，达3.89亿元，占到公司2017年全部营收的86%。
彩虹股份2018年前三季度巨亏2.7亿元，咸阳市财政局为促进企业快速发展，拨付综合费用补贴资金，用于彩虹光电运营发展。
上海电气2018年以来获得政府补助5.4亿元，其中，用于项目研发的资金占近一半的比例。
凌云股份获得2 432.81万元政府补贴，来源于工信部下发的一项科技重大专项课题，有助于公司先进制造装备提升、中长期技术储备等。
冀东水泥2018年1-11月收到4.5亿元政府补助，另有资源综合利用增值税即征即退款项9 913万元，该款项与公司日常相关，且具有可持续性。
本章框架考情分析本章考试既可以考客观题，也可以考主观题（2018、2017、2016、2015均考了主观题），既可以单独出题，也可以和差错更正等内容结合出题，属于非重点章节。
重要考点（1）政府补助与收入的区分（☆☆）（2）与资产相关的政府补助的会计处理（☆☆☆）（3）与收益相关的政府补助的会计处理（☆☆☆）（4）政府补助退回（☆☆）（5）财政贴息的会计处理（☆☆）第一节政府补助概述一、政府补助的定义和特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助的主要形式：（1）财政拨款（2）财政贴息（3）税收返还（4）无偿划拨非货币性资产【案例】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。
国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。
甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。
【税会实务】政府补助案例解析
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【税会实务】政府补助案例解析
据报道，马鞍山电厂于2008年12月22日收到财政补贴款5625万元；铜陵皖能发电有限公司于2008年12月21日收到财政补贴款4000万元。
与之类似，近年来农业、环保、科技等行业的不少企业都得到了政府的“红包”。
与旧会计准则相比，新会计准则对政府补助的会计确认和计量也有所调整。
政府补助的分类不同。
新会计准则政府补助分为与资产相关的政策补助和与收益相关的政府补助。
主要形式包括：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
旧准则政府补助分为无条件的政府补助和附件条件的政府补助。
政府补助返还的会计处理。
新会计准则中，存在相关递延受益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）；若不存在相关递延收益的，计入当期损益（冲减营业外收入）。
旧准则中企业需要返还已收到补助的，应当在确定实际返还时，冲减相关负债。
对权益、损益及资产结构等经济事项的影响。
新会计准则最大的差异就是政府补助计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。
计量基础的变化。
新会计准则中规定：政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
旧制度规定中，政府补助全部按照成本计价。
会计科目的变化。
新会计准则取消了“补贴收入”这一科目，有关政。
CPA考试会计科目学习笔记-第十七章政府补助
第十七章政府补助（一）本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理，分数3分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）政府补助的判断；（2）与收益相关的政府补助的会计处理；（3）与资产相关的政府补助的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。
（3）企业与政府发生交易所取得的收入，执行收入准则还是政府补助准则2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节政府补助概述第二节政府补助的会计处理第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）无偿性（二）直接取得资产比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。
此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。
【例题•单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。
（2013年）A.增值税出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税【答案】D【解析】选项A，增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项B和C，企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是直接得到资产，不属于政府补助。
二、政府补助的主要形式（一）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。
（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
注会会计第十七章政府补助习题及答案
注会会计第⼗七章政府补助习题及答案第⼗七章政府补助⼀、单项选择题1、2×18年1⽉1⽇，⼄企业为建造⼀项环保⼯程向银⾏贷款1 000万元，期限为3年，年利率为6%。
当年12⽉31⽇，⼄企业向当地政府提出财政贴息申请。
经审核，当地政府批准⾃2×19年1⽉1⽇起按照实际贷款额1 000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银⾏。
⼄企业按照实际收到的价款确认贷款⾦额，该环保⼯程于2×19年年末完⼯。
假设2×19年全年均为资本化期间。
不考虑其他因素，⼄企业2×19年关于利息费⽤的处理，正确的是（）。
A、应确认财务费⽤60万元B、应确认在建⼯程40万元C、应确认递延收益20万元D、应确认其他收益40万元2、2×18年1⽉1⽇，某⽣产企业根据国家⿎励政策⾃⾏建造⼀台⼤型⽣产设备，并为此申请政府财政补贴120万元，该项补贴于2×18年2⽉1⽇获批，于4⽉1⽇到账。
11⽉26⽇该⽣产设备建造完毕并投⼊⽣产，累计发⽣成本960万元，预计使⽤年限为10年，预计净残值为0，按双倍余额递减法计提折旧，当年⽤该设备⽣产的产品⾄年底已全部对外出售。
甲公司采⽤净额法核算与资产相关的政府补助。
假设递延收益的摊销⽅法同该项资产的折旧⽅法⼀致。
不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响⾦额是（）。
A、－14万元B、4万元C、10万元D、－20万元3、企业取得的下列政府资源，不属于政府补助的是（）。
A、政府对企业的⽆偿拨款B、⽆偿划拨的⼟地使⽤权C、增值税出⼝退税D、税收返还4、2×18年7⽉20⽇，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，⽤于资助甲公司2×18年7⽉初开始进⾏的⼀项研发项⽬的前期研究。
该研发项⽬预计周期为两年，预计将发⽣研究⽀出3 000万元。
⾄年末累计发⽣研究⽀出1 500万元（全部以银⾏存款⽀付）。
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（一）收到政府补助款时
借：银行存款 贷：递延收益
（二）用补助款购建长期资产时
借：在建工程或研发支出 贷：银行存款等 借：固定资产或无形资产 贷：在建工程或研发支出
（三）长期资产开始使用起，按预计使用年限
借：递延收益 贷：营业外收入
二、与收益相关的政府补助的核算方法
●用于补偿企业以后期间相关费用或损失的： ◆取得时确认为一项负债(递延收益科目） ◆在确认相关费用的期间内，计入当期损益（营业外收 入）。 ●用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 ◆确认为当期损益，直接计入当期营业外收入
第二节政府补助的会计处理
一、与资产相关的政府补助的核算方法
●与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应 当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项 资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 ●按照名义金额计量的政府补助，直接确认为当期营业外 收入 ●提前处置的，将尚未分配的递延收益余额应当一次性转 入资产处置当期收益。
3、直接取得资产 政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币 性资产和非货币性资产。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准 则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免， 除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加 计税抵扣额、抵免部分税额等。
二、政府补助的主要形式
（一）财政拨款 财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。 （二）财政贴息 财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展、 根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的 银行贷款利息给予的补贴。 （三）税收返还 税收返还是政府向企业返还的税款。 （四）无偿划拨非货币性资产
CD路桥工程股份公司2013年度收到各类计入当期损益的政 府补助（与企业业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量 享受的政府补助除外）合计近508万元。以该公司下属建筑企 业XN工程公司为例，XN工程公司2013年发生了下列政府补助 业务，（1）2013年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间 的因与环境治理相关的费用100万元；（2）2013年6月10日， 收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用20万元；（3）2013 年6月15日，收到国家240万元的政府补助用于购置安全生产设 备，6月20日，XN工程公司用240万元购置了一台符合要求的 设备。假设该设备按5年、采用年限平均法计提折旧，无残值； （4）收到税务部门的增值税返还20万元。 问题：根据上述资料，编制2013年XN工程公司与政府补助 有关的会计分录，涉及固定资产的，编制2013年度固定资产提 折旧的会计分录（金额单位用万元表示）。（2分）
主要内容
■政府补助的定义及特征 ■政府补助的形式及分类 ■政府补助的会计处理
第一节 政府补助概述
一、政府补助的定义
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非 货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的 资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相 应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业 问题：政府作为所有者投入企业的资本为何不认定为政府补助？ 之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。 这与其他单位或个人对企业的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。一般以 银行转账的方式拨付。应当在实际收到款项时按照到 账的实际金额确认和计量。在很少的情况下，应当在 实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值 确认和计量。
（二）与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府 补助之外的政府补助。通常以银行转账的方式拨付。 应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计 量。
二、政府补助的特征
1、政府补助的无偿性 政府向企业提供补助属于非互惠交易，政府并 不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以 提供服务、转让资产等方式偿还。
2、政府补助通常附有条件 （1）政策条件 政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域领 域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政 策性。 （2）使用条件 企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关 文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按 规定责令其改正、终止资金拨付，甚至收回已拨付的 资金。