7-高级财务会计(第七章-外币业务会计)解析

二、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
发生外币业务时是否需要折算（Y/N）
（企业可根据实际需要进 是否需要分别币种设置账户（N/Y） 行选择）（当日汇率/期 初汇率）（我国选择） 如何确认汇兑损益（均为月末确认）
（二）外币分账制
分别适用于什么情况（较少、较多、 繁多） 注意：两者之间的差异比较。
是否与已经发生的交易有关

交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益

已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
五、汇兑损益
（三）汇兑损益的确认

何时确认？
两种观点
实现时确认 （条件：划分为已实现和未实现）
汇率变动时确认

如何确认？
两种选择
（简化：期末确认） 资本化
费用化
外汇收支凭证；其它外汇资金。
二、记账本位币的确定
怎么确定呢？！

记账本位币与列报货币的概念 我国关于记账本位币的现行规定 企业如何选定记账本位币



企业如何选定境外经营记账本位币
三、外币业务及其类型
以外币计价的商品购销 外币交易 外币资金借贷业务 其他 外币兑换业务 外币投入资本业务 以外币计价的债权债务清偿 外币报表折算

外汇：是外币资金的总称。

按照国际货币基金组织的规定，外汇是货币行政管理当
局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式持有的
在国际收支出现逆差时可以使用的债权。

我国外汇管理暂行条例规定：外汇是指以外币表示的用
于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券
和其它货币资产。具体包括：外国货币；外币有价证券；
（二）汇率的种类
固定汇率和浮动汇 率
汇率的种类
银行挂牌汇率和外汇市场汇率 即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率
记账汇率和账面汇率
（也称为现行汇率和历史汇率）
五、汇兑损益（* # ）
注意：汇兑损益是本章最主要的 概念之一，需重点掌握！
（一）汇兑损益的概念 （二）汇兑损益的种类
外币 业务
四、外汇汇率
（一）汇率的标价
注意：两种标价方法的区别和联系
直接标价法
间接标价法
直接标价法：也称为直接汇率。它是以一定数量的 外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计 价标准的汇率。如1美元兑换8.2元人民币。
间接标价法：也称为间接汇率。它是以一定数量的 本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计 价标准的汇率。如1元人民币兑换0.12美元。
外币业务记账方法



外币统账制：是指企业在发生外币业务时，即折算 为记账本位币入账。 外币分账制：是指企业在日常核算时按照外币原价 记账，分别币种核算损益和编制会计报表；在资产 负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表示的 会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编 制企业整体业务的会计报表。 我国目前绝大多数的企业采用外币统账制，只有银 行等少数金融企业采用外币分账制。
汇兑损益的具体确认方法：
企业在筹建期间发生的非应资本化的汇兑损益、正常生产经营期 间发生的非应资本化的汇兑损益，计入当期财务费用。 企业在筹建期间发生的应资本化的汇兑损益、正常生产经营期间 发生的应资本化的汇兑损益，计入有关资产成本。 企业在接受外币资本投资业务中有关外币资产账户按收到出资额 当日汇率折算，“实收资本”账户也按收到出资当日汇率折算。
（一）单一交易观（一笔业务观）
（二）两项交易观（两笔业务观）
（一）单一交易观（一笔业务观）

概念：
即将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个同 阶段,商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算 日的汇率。

要点：每个时间点都应按照新汇率对已经入账的金额进行 调整，具体的时间点包括以下几个：
三、外币业务的会计处理
（一）基本原则 （二）外币兑换业务
（三）外币借款业务
（四）投入外币资本业务
（五）期末外币账户余额的调整
（一）外币业务会计处理的基本原则
分别如何设置 外币账户？ 允许开立现汇账户的企业
外币账户的设置
（见后页）
不允许开立现汇账户的企业
初始确认时折算汇率的选择：一般用当天或期初的现行汇率
关于汇兑损益的确认：
（见后页）
如何选择？
企业需要设置的外币账户主要包括：
外币账户包括：



外币现汇账户：外币现金、外币银行存款账户 以外币结算的债权账户：应收账款、应收票据和预 付账款等； 以外币结算的债务账户：短期借款，长期借款、应 付账款、应付票据、应付工资和预收货款等
关于汇兑损益的确认
作为已实现汇兑损益,列入利润表(我国目前采用,也是国际通用) 作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已 实现汇兑损益

评价
合理性:较为简单，而且符合谨慎性原则的要求。 局限性:汇率导致的损失应该会影响收入或成本,但该方法没有。
例题:
见教材91-94页的例题。
主要通过实际例子分别分析说明一笔业务观 和两笔业务观的异同点。
商品购销交易日 期末报表编制日 商品账款结算日

评价：
合理性：符合历史成本原则 局限性：难以反映外币交易风险
（二） 两项交易观（两笔业务观）

基本含义
即将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收 入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与 结算日汇率无关。

结算日前的汇兑损益的处理方法
第七章 外币业务会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币会计报表折算方法
第一节
外币业务概述
一、外币与外汇 二、记账本位币的确定
三、外币业务及其类型
四、外汇汇率 五、汇兑损益
一、外币与外汇
应了解这两个基本概念的关 系

外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区 的货币。通常用于企业的对外结算业务。
（三）汇兑损益ห้องสมุดไป่ตู้确认
（四）汇兑损益的处理
五、汇兑损益
（一）汇兑损益的概念
汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记
账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采
用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。
五、汇兑损益
（二）汇兑损益的种类
有哪些种类？异同点何在？

按产生汇兑损益的 外币业务内容不同 按汇兑损益是否 已经在本期实现
思考题及作业题

思考题：
1、明确外币、外汇、汇率的区别和联系？ 2、明确汇率的直接标价法和间接标价法的区别和联系？ 3、外币业务的主要类型！？


作业题：
试述汇兑损益的类型及确定方法？
第二节 外币交易业务的会计处理
一、外币交易会计处理的基本方法 二、外币业务的记账方法
三、外币交易业务的会计处理
一、外币交易会计处理的基本方法