第21章租赁会计1重点讲解
《企业会计准则第21号租赁》应用指南
目录分析
附录部分提供了租赁合同的示例及说明，有助于读者更好地理解租赁合同的 构成和要素。通过阅读这部分内容，读者可以了解到不同类型的租赁合同的特点 和注意事项，以及如何在实际操作中运用租赁会计准则。
目录分析
《企业会计准则第21号租赁》应用指南的目录结构清晰、层次分明，便于读 者快速了解和掌握租赁会计准则的核心内容。通过阅读该指南，会计人员可以更 好地理解和应用租赁会计准则，提高租赁业务的会计处理质量和规范性。也有助 于提高企业财务报表的透明度和可比性，为投资者和其他利益相关者提供更加准 确和有用的信息。精彩摘录Fra bibliotek精彩摘录
《《企业会计准则第21号租赁》应用指南》精彩摘录 《企业会计准则第21号租赁》应用指南是一本关于租赁会计处理的权威指南， 它详细阐述了租赁的定义、分类、会计处理原则和方法。在这篇文章中，我们将 分享一些该指南的精彩摘录，以帮助读者更好地理解租赁会计准则的核心内容。
精彩摘录
租赁是指在约定的时间内，出租人将资产使用权让渡给承租人，以获取租金 的协议。
《企业会计准则第21号租赁》 应用指南
读书笔记
01 思维导图
03 精彩摘录 05 目录分析
目录
02 内容摘要 04 阅读感受 06 作者简介
思维导图
本书关键字分析思维导图
资产
作为
租赁
指南
方法
处理
准则
准则
21
租赁 会计
融资
会计
租金
经营
企业
应用
承租人
原则
内容摘要
内容摘要
《企业会计准则第21号租赁》应用指南内容摘要 《企业会计准则第21号租赁》应用指南是中国财政部发布的一项重要准则，旨在规范和指导企业 租赁业务的会计处理。该指南详细阐述了租赁的定义、分类、会计处理原则和方法，为企业提供 了明确的操作指导。 该指南明确了租赁的定义。租赁是指出租人将特定资产的使用权转移给承租人，并收取租金作为 回报的一种交易。该定义涵盖了经营租赁和融资租赁两种类型。 该指南将租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是指承租人获得资产使用权，并在租赁期内支 付租金的一种租赁方式。融资租赁是指出租人将特定资产的使用权转移给承租人，承租人支付租 金的一种租赁方式，且该资产的售价在租赁期满时通常低于公允价值。
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南一、租赁开始日与租赁期开始日本准则第四条和第十一条规定了租赁开始日和租赁期开始日。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。
租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
二、融资租赁与经营租赁（一）融资租赁的认定标准本准则第六条（一）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。
本准则第六条（三）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
其中"大部分"，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。
本准则第六条（四）规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
其中"几乎相当于"，通常掌握在90%以上（含90%）。
（二）经营租赁的认定标准根据本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
三、融资租赁中出租人的初始确认根据本准则第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。
出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。
融资租赁-企业会计准则第21号—租赁
• 一、租赁概述 • 二、租赁的分类 • 三、租赁的相关会计处理 • 四、售后租回交易
一、租赁概述
1、租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使 用权让与承租人，以获取租金的协议。
主要特征：
（2）使用权转 移是有偿的， 取得使用权以 支付租金为代 价
一、租赁概述
一、租赁概述
3、 租赁开始日和租赁期开始日
（2）租赁期开始日，是指承租 人有权行使其使用租赁资产权利 的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对 租入资产、最低租赁付款额和未 确认融资费用进行初始确认；出 租人应当对应收融资租赁款、未 担保余值和未实现融资收益进行 初始确认。
（1）租赁开始日， 是指租赁协议日与 租赁各方就主要租 赁条款作出承诺日 中的较早者。
Ⅳ
Ⅴ
• 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现 “几乎相当于” 值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就 掌握在90％ 出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值 （含90％） 以上。 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 • 租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承 租人才能使用
三、租赁的分类
某些情况下，出租人可 能对经营租赁提供激励 措施，如免租期、承担 承租人某些费用等
特 殊 情 况
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将 租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣 除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的 方法进行分摊，免租期内应确认租金费用及相 关负债
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下， 承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将 租金余额在租赁期内进行分摊。
应注意的是：在计提固 定资产折旧时应扣除承租人 担保余值。
【例6】:某项融资租赁，起租日为2010年12月31日，最低租赁付款额现值为700万 元，承租人另发生安装费20万元，设备于2011年6月20日达到预定可使用状态并交 付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚 可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。 解析：该设备在2011年应计提的折旧额为=（700＋20－60）÷66×6=60（万元）。
企业会计准则第21号租赁解读
企业会计准则第21号租赁解读
企业会计准则第21号租赁是针对企业在租赁合同中承租资产和租入资产时应遵循的会计处理准则。
该准则的颁布旨在规范企业在租赁交易中的会计政策，增加对租赁交易的透明度和一致性。
根据准则第21号，租赁交易被定义为一个合同，在其中一个方（承租人）以一定期限内获得对另一方（出租人）已存在的资产的使用权，并按合同规定支付代表租金的货币或其他支付方式。
该准则明确了两种类型的租赁交易：融资租赁和经营租赁。
融资租赁是指承租人获得租赁资产的主要使用权和利益的租赁合同。
在这种情况下，资产被视为承租人的资产，并通过资产负债表进行会计处理。
承租人需将租赁资产列为固定资产，并相应地在负债表上反映租赁负债。
同时，按照租赁合同规定的租金支付计算租赁费用，将其列入收入表。
经营租赁是指-承租人在租赁期限内获得某项资产的使用权，但不获得该资产主要使用权和所有权的租赁合同。
在这种情况下，租金支付被视为租赁费用，并记录在收入表中。
资产则不视为承租人的资产，并不列入其资产负债表。
租赁合同期限结束，租赁资产退还给出租人。
企业会计准则第21号租赁强调了租赁交易的准确会计处理，确保了租赁交易的信息透明度和一致性。
这对于投资者、财务分析师和利益相关者来说都是至关重要的，因为租赁交易可能对企业的财务状况和经营业绩产生重要影响。
租赁会计知识点
租赁会计知识点租赁是许多企业在日常运营中常常遇到的一个环节，无论是租赁设备、场地还是车辆，租赁活动都需要合理并准确地进行会计处理。
租赁会计知识点对于财务人员来说至关重要，下面将介绍一些与租赁相关的会计知识点。
1. 租赁分类：根据租赁合同的性质，租赁可以分为两类：融资租赁和经营租赁。
融资租赁是指企业将租赁合同视为一种融资形式，即从租赁商那里租用资产并在租期结束后购买。
经营租赁则是指企业将租赁合同视为一种短期使用资产的方式，并没有购买意图。
2. 融资租赁的会计处理：融资租赁的会计处理与购买资产的会计处理相似。
在租赁开始时，企业需要确认租赁设备的资产负债表表现为租赁设备的资产和租赁负债。
资产金额等于租赁设备的公允价值，负债金额等于租赁设备公允价值与未来租赁支付现值之间的差额。
租赁支付款项则需要在每期支付时将其分摊为每期租金和利息两部分。
3. 经营租赁的会计处理：经营租赁的会计处理相对较简单。
企业在每期支付租金时，将租金支出列为费用并在利润表中体现。
同时，将租赁债务报告于负债表中。
4. 租赁期限的影响：租赁活动的期限对会计处理会产生影响。
一般而言，租赁期限较短的租赁会计处理相对简单。
但在租赁期限较长的情况下，需要进行租赁预付、租赁后修复等处理。
5. 租赁支付的现值计算：在确定租赁负债金额时，需要计算租赁支付的现值。
现值计算是基于租赁支付流的时间价值进行的，以确定负债金额的准确性。
6. 租金递增的会计处理：在一些租赁合同中，租金会随着时间的推移而递增。
在这种情况下，企业需要将租赁负债和租赁设备分别列示，并根据租金递增情况进行会计处理。
7. 租赁终止的会计处理：当租赁合同到期或终止时，企业需要对租赁设备和租赁负债进行结算。
在融资租赁中，企业需要根据租金支付现值和购买价格的差额确认收入或费用。
在经营租赁中，企业只需停止租金支付。
租赁会计知识点是财务人员需要掌握的重要内容之一。
租赁活动在企业运营中是一项常见且重要的环节，因此准确处理相关会计问题是保证企业财务信息准确性和合规性的必要步骤。
企业会计准则第21号——租赁
附件：企业会计准则第21号——租赁第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。
第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外：（一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。
勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。
第二章租赁的识别、分拆和合并第一节租赁的识别第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。
如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。
除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。
第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。
但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权：（一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；（二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。
如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，从而使客户获得因使用该资产所产生的几乎全部经济利益。
2010年注册会计师《会计》讲义第二十一章
2010年注册会计师《会计》讲义第二十一章租赁概述21.1租赁概述Ⅰ、考点分析（一）租赁的概念租赁，指在约定期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。
其主要特征是转移资产的使用权而不是所有权，并且这种转移是有偿的。
（二）与租赁相关的几个基本概念1.租赁期指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
2.租赁开始日指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
3.租赁期开始日指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。
4.担保余值就承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
5.未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
6.最低租赁付款额（1）如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。
（2）如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。
7.最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额（三）租赁的分类1。
分类原则根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属于承租人，可以将租赁分为：（1）融资租赁与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属于承租人（2）经营租赁与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属于出租人2。
企业会计准则第21号——租赁 解读
企业会计准则第21号——租赁解读一、引言企业会计准则第21号——租赁（ASC 842）是国际财务报告准则（IFRS）中关于租赁会计的规范，旨在提供一种标准化和一致的租赁会计处理方法。
该准则自XXXX年X月X日起生效，并要求所有上市公司和公共利益实体自该日起必须执行。
本文将对企业会计准则第21号进行深入解读，以便读者更好地理解这一准则。
二、ASC 842的主要变化与之前的租赁会计准则相比，ASC 842在租赁会计处理方面发生了一些重大变化，这些变化主要体现在以下几个方面：1.租赁定义和识别ASC 842对租赁的定义进行了重新阐述，并引入了租赁的识别标准。
根据该准则，租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权转移给承租人，以获取对价的合同。
承租人应将租赁资产的使用权作为资产确认，而出租人应将租赁资产作为一项金融资产或无形资产确认。
此外，该准则还规定了一些排除标准，即如果合同不符合租赁定义或租赁条款非常有限，则不应被归类为租赁。
2.租赁期和续租期ASC 842对租赁期的确定进行了明确规定。
租赁期是指从租赁开始日至租赁结束日的时间段，包括续租期和终止条款。
该准则要求承租人在租赁期内按直线法或其他系统、合理的方法分摊租金。
此外，对于续租期，该准则也明确了其应被视为新的租赁合同，并按照相同的方法进行会计处理。
3.折旧和利息ASC 842要求承租人对租赁资产采用适当的折旧方法进行折旧，并考虑其残值。
同时，该准则还要求承租人将租金作为费用确认，并将利息确认为一项单独的费用。
折旧和利息的计算方法应与承租人对其自有资产的处理方法保持一致。
4.租赁类型根据ASC 842，租赁被分为两种类型：经营租赁和融资租赁。
经营租赁是指不符合融资租赁定义的租赁，而融资租赁是指与资产所有权有关的全部风险和报酬实质上已经转移的租赁。
对于经营租赁，承租人应将其作为一项使用权资产和租金负债进行确认和计量；对于融资租赁，承租人应将其作为一项资产和负债进行确认和计量。
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最低 租赁 付款 额构 成内 容
（1）合同
没有规定 优惠购买 选择权的
（1）合同 规定有 优惠购买 选择权的
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① 租赁期内承租人每期支付的租金
（5）租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。
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第二节 承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理
1.租入资产 的处理
承租人对经营租赁的资产 不能作为资产入账
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2.支付 租金的 处理方 法
承租人在经营租 赁下发生的租金 应当在租赁期内 的各个期间按直 线法确认为费用， 如果其他方法更 合理，也可以采 用其他方法。
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5、未确认融资费用——在租赁期开始日，承租人应当将 租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中 较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长 期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
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6、最低租赁收款额——是指最低租赁付款额加上独立于承 租人和出租人 ，但在财务上有能力担保的第三方为出租人担 保的资产余值。
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(一)与租赁时间有关的概念
与租 赁时 间有 关的 概念
1.租赁开始日
租赁开始日——是指租赁协议 日与租赁各方就主要租赁条款 作出承诺日中的较早者。
2.租赁期开始日
租赁期开始日——是指承租人 有权行使其使用租赁资产权利 的开始日。
3.租赁期
租赁期——承租人签约承租资 产的不可撤销租约的日期。
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认定融资租赁的标准
——满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购预计远低于行使选择 权时租赁资产的公允价值。
（3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分
（4）租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎 相当于租赁开始日租赁资产的公允价值
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3．承租人对经营租赁业务的会计处理
（1）当期支付当期的租金 借：管理费用、制造费用等 贷：银行存款
（2）预付租金时 借：长期待摊费用 贷：银行存款
分摊时： 借：管理费用、制造费用等 贷：长期待摊费用
23】甲公司于 2010年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公 司租入机器设备一台 , 租期为 4 年 , 设备价值为 200 万元 , 预 计使用年限为 12 年。租赁合同规定 : 第 1年至第 4 年的租金 分别为 30万元、32万元、34 万元、26 万元 ；租金于每年年 初支付。2010年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为 ( ) 万元。
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二、租赁的分类
按租赁 资产所 有权有 关的风 险和报 酬的归 属分类
融资租赁 经营租赁
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融资租赁——是指实质上转 移了与资产所有权有关的几 乎全部风险和报酬的一种租 赁。资产的所有权最终可以 转移，也可以不转移。
经营租赁——是指除融资租 赁以外的其他租赁，是承租 人为生产经营过程中的临时、 季节性需要而向出租人短期 租用某类资产的行为。
② 租赁期满时，由承租人或与其 有关的第三方担保的资产余值
① 租赁期内承租人每期支付的租金
② 承租人行使优惠购买选择权 而支付的款项
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【例题1. 填空题】甲企业采用融资租赁方式租入 设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁 期为5年，每年支付租金4万元；（2）或有租金4万 元；（3）履约成本2万元；（4）承租人有关的第 三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低 租赁付款额为（ ）。
7、未实现融资收益——是最低租赁收款额加上未担保余值 减去最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和的差额
8、租赁内含利率——是指最低租赁收款额的现值与未担保余 值的现值之和等于租赁资产公允价值加上初始直接费用时的 折现率。
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【例题2】乙公司2006年1月10日采用融资租赁方 式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设 备租赁期为6年，每年支付租金5万元；（2）或有 租金为3万元；（3）履约成本为4万元；（4）承租 人提供的租赁资产担保余值为6万元；（5）与承租 人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产 担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出 大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）。
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(二)与租赁价值计量有关的概念
1、最低租赁付款额
——是指在租赁期内， 承租人应支付或可能 被要求支付的各项款 项 (不包括或有租金 和履约成本), 加上由 承租人或与其有关的 第三方担保的资产余 值。
或有租金——是指金额不固定 , 以时间长短以外的其他因素( 销 售百分比、使用费、物价指数 等 ) 为依据计算的租金。
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4、承租人发生的 初始直接费用
应当计入当期损益 （管理费用）
5.或有租金
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2、资产余值——在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产 的公允价值。
3、担保余值——由承租人或与其有关的第三方提供担保的资 产余值，或与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保 的第三方对出租人担保的资产余值。
4、未担保余值——租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保 余值以后的资产余值。
第二十一章 租 赁
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本章主要考点
1. 与租赁有关的相关概念 2. 融资租赁的判断标准 3. 承租人对融资租赁的会计处理和对经营租赁的会计处理 4. 出租人的会计处理 5. 售后租回交易的会计处理
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第一节 租赁概述
一、与租赁相关的定义
租赁—→指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与 承租人以获取租金的协议。 租赁的性质—→租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资 产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特 殊业务。