2012年企业所得税汇算清缴政策培训-王素江

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• 25号公告第四条进一步明确，企业实际资产损失， 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度 申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税 务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资 产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度 申报扣除。
•
这也就是说，实际资产损失只有转让了才会
发生损失，并在转让年度进行扣除。而法定资产
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企业资产损失政策
• （一）政策出台背景 • 2009年4月16日，财政部、国家税务总局下
发了《关于企业资产损失税前扣除政策的 通知》（财税[2009]57号）。国家税务总局 又在5月4日下发了《国家税务总局关于印 发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的 通知》（国税发[2009]88号）。
•
对照上述规定可知，25号公告删除了国税发
[2009]88号文件中“与取得应税收入有关”的字
样。不再强调资产损失与取得收入相关，但要与
经营管理相关。
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• 4、界定了实际资产损失和法定资产损失
• 25号公告第三条规定，“准予在企业所得 税税前扣除的资产损失，是指企业在实际 处置、转让上述资产过程中发生的合理损 失（以下简称实际资产损失），以及企业 虽未实际处置、转让上述资产，但符合 《通知》和本办法规定条件计算确认的损 失（以下简称法定资产损失）。”
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• 对比国税发[2009]88号文件我们可以看出， 总体上讲，25号公告在资产损失税前扣除 的口径上比以前要宽松了，特别是将审批 制改为申报制，方便了纳税人，顺应我国 行政职能转变，逐渐减少行政审批事项的 大趋势。
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（二）政策变化要点
• 1、自行申报和审批制度改为申报制。 • 原办法规定：申报扣除、审批扣除 • 新办法规定：清单申报、专项申报 • 此项修改，减轻了税务机关的执法风险，明确了
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• 3、调整了资产损失的定义
• 25号公告第二条规定，“本办法所称资产 是指企业拥有或者控制的、用于经营管理 活动相关的资产，包括现金、银行存款、 应收及预付款项（包括应收票据、各类垫 款、企业之间往来款项）等货币性资产， 存货、固定资产、无形资产、在建工程、 生产性生物资产等非货币性资产，以及债 权性投资和股权（权益）性投资。”
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• 《办法》同时废止了自2008年1月1日起实施的 《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣 除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、 《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损 失企业所得税处理问题的通知》（国税函 [2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏 账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196 号）。并且明确本办法生效之日前尚未进行税务 处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
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• 上述两个规定运行两年后，国家税务总局 又下发了2011年25号公告，其目的还是为 了在上述政策执行基础上，对企业所得税 汇算清缴中资产损失税前扣除问题的处理 等事项作一个比较系统性的规定。
• 标准比较清晰
• 执法风险
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• 本《办法》自2011年1月1日起施行，也意 味着新办法自2011年企业所得税汇算清缴 时适用，2010年的企业所得税汇算清缴仍 适用之前的规定。
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• 国税发[2009]88号文件第二条规定，“本办法所 称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理 活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、 银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）等 货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性 生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权 （权益）性投资。”
损失必须要提供证明资料，且会计上已做处理才
能扣除。
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• 二者扣除的时间上是有差别的，这个差别尤其会体现在以 前年度发生的资产损失。25号公告第六条明确，“企业以 前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照 本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其 中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣 除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体 制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权 属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家 政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成 资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经 国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应 在申报年度扣除。”
企业所得税政策培训
王素江 2012年1月
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• 为什么要学习税法？ • ——防范税收风险 • ——少付出就是收益 • 怎样学习税法？ • ——及时关注新政策 • ——掌握变化要点
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• 一、企业所得税新政策 • 二、其他涉税政策 • 三、企业日常涉税事项应注意的问题
精选ppt3Biblioteka 第一部分 企业所得税新政策
企业的责任，根据《征管法》第六十三条的规定， 纳税人进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳 税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关 追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴 或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。
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• 2、扩大了资产损失范围
• 新《办法》将资产损失范围扩大至无形资产损失、 各类垫付款、企业之间往来款项损失、不同类别 的资产捆绑（打包）出售损失、企业自身原因及 政策原因而发生的资产损失、因刑案原因或立案 两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失。 办法没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所 得税法及其实施条例等法律、法规规定的，也可 以向税务机关申报扣除。这样就把原来88号文件 未列明的无形资产、其他应付款等损失均包含其 中，解决实际工作中的争议。
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• 如：第四十五条规定，企业按独立交易原则向关 联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提 供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但 企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专 项报告及其相关的证明材料。
• 第四十九条 企业因刑事案件原因形成的损失，应 由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年 以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予 在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察 院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原 因证明材料。