预付账款与其他应收款
《财务会计》课程教案第三章应收及预付款项
中职会计专业《财务会计》课程教案教学引入：（提问引入）1．试述商业汇票的含义及分类2．我们前面讲过的票据有几种？其中即付票据（即能直接成为货币资金）有几种？教学过程：一．应收票据的含义、种类及其计价（一）应收票据的含义：即指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（二）应收票据的种类：1．按承兑人不同分类：商业承兑汇票——由付款人承兑银行承兑汇票——由付款人的开户银行承兑2．按是否计息分类：带息商业汇票——票据上载明利率不带息商业汇票（三）应收票据的计价：1．企业收到票据时应按票据的面值计价入账（带息和不带息票据都如此）2．会计期末带息商业票据应按其面值和票面利率计提利息，计提未付的利息应增加应收票据的账面价值。
二．应收票据的一般帐务处理（一）应设置的核算账户——“应收票据”借记：企业收到的商业汇票贷记：①票据到期收回票款②未到期背书转让给第三者的票据③未到期向银行贴现的票据其余额一般在借方为便于管理和分析各种票据的具体情况，企业还应设置“应收票据登记簿”（属于备查账）（二）不带息票据的核算（三）带息商业汇票的核算1．票据利息的计算：票据的应计利息 = 票据面值×票面利率×票据期限票据期限的计算方法：（1）按日计算（“算头不算尾”或“算尾不算头”）【例】若票据的签发日为1月4日，5月8日到期，票据期限为多长？票据期限 = 28 + 28 + 31 + 30 + 7 = 124（天）（算头不算尾）= 27 + 28 + 31 + 30 + 8 = 124（天）（算尾不算头）（2）按月计算（应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日）如：4月1日签发，3个月到期，则到期日应为7月1日（3）计算时应注意：票面利率与票据期限计算的口径一致，一般票据期限为月或日，而票面利率一般为年利率，所以，计算时应换算成计算口径一致。
2．带息票据核算的账务处理（收到、计息、到期收款或购方无力付款的账务处理）三．应收票据的贴现（一）票据贴现期、贴现利息、贴现金额的计算贴现利息 = 票据到期值×贴现利率×贴现期（计算时应注意：贴现利率和贴现期计算口径的一致性）贴现金额 = 票据到期值–贴现利息贴现期—是指从贴现日到票据到期日的时间间隔（二）应收票据贴现核算的账务处理1．贴现时2．已贴现票据到期付款方无力付款时：贴现银行将已贴现票据退回，贴现企业应按票据到期值返还银行贴现款，同时将购方欠款转入“应收账款”账户。
预付账款与其他应收款
内部控制的重点在于建立完善的客户信用管理体系，对不同信用等级的客户采取不同的销 售策略。同时，应定期对应收款项进行清理和催收，确保款项能够及时回收。
总结
预付账款的内部控制重点在于供应商管理和核查，而其他应收款的内部控制重点在于客户 信用管理和催收机制。
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预付账款与其他应收款的风 险控制
预付账款的核算
01
预付账款的核算包括记录预付账款的发生、冲减和结算等过程。
02
企业应定期核对预付账款明细账和总账，确保账目准确无误。
对于长期挂账的预付账款，企业应查明原因并采取相应措施进
03
行处理。
预付账款的管理
01
预付账款的管理应遵循企业内部控制制度，确保资金安全和合规性。
02
企业应定期对预付账款进行分析，评估供应商的信用状况，并根据实 际情况调整预付账款的规模和结构。
关注预付账款的明细账，检查是否存在异常的账龄和金额；对大额预付账款进行深入分析，判断是否存 在虚增资产或隐瞒负债的情况。
其他应收款的审计
其他应收款的审计 目标
确认其他应收款的完整性、权 利和义务以及计价和分摊。
其他应收款的审计 程序
核对相关凭证，如借款协议、 收据等，确认其他应收款的真 实性；检查其他应收款的账龄 ，判断是否存在长期挂账的情 况；对大额其他应收款进行函 证，确认对方是否承认。
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企业应建立预付账款预警机制，及时发现异常情况并采取相应措施， 防止出现坏账风险。
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其他应收款
02
其他应收款
其他应收款的定义
定义
其他应收款是指企业除应收账款、预 付账款以外的其他各种应收、暂付款 项，包括应收的各种赔款、罚款、租 金、存出保证金等。
预付账款及其他应收款
财务会计
4
（4）退回多付 的款项，借记 “银行存款”科 目，贷记“预付 账款”科目；
5
预付账款及其他应收款
一、预付账款
会（计三分）期预付账款的核算
预付账款的账务处理主要有：
5
（5）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预 付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再 收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应 收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余 额，借记“其他应收款——预付账款转入”科目，贷记 “预付账款”科目。除转入“其他应收款”科目的预付账 款外，其他预付账款不得计提坏账准备。
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预付账款及其他应收款
二、其他应收款
（一）其他应收款的含义
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付 账款等以外的其他各种应收、暂付款项。其他应 收款应当按实际发生的金额入账。
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预付账款及其他应收款
二、其他应收款
（二）其他应收款的范围
应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保
其
1 险公司收取的赔款等；
财务会计
预付账款及其他应收款
一、预付账款
（一）预付账款的含义
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。在日常核算中，预付账 款按实际付出的金额入账，如预付的材料款、商品采购货款、必须预先发放的在以后收 回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。
作为流动资产，预付款项不是用货币抵偿的，而是要求企业在短期内 以某种商品、提供劳务或服务来抵偿。
2
预付账款及其他应收款
一、预付账款
（二）预付账款的范围
预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业 的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。
预付账款转其他应收款问题
账龄要根据预付款项的性质划分（如1年以内，1-2年，2-3年，3年以上等），一年以上的预付款项也可以划分为相应区间段。
由于老准则中“预付账款”不提坏账准备，而且账龄长的预付账款大都失去了预付的性质（除非特殊情况，没有人为了购买商品而长时间给对方预付款项），故一般账龄三年以上的预付账款要转入其他应收款计提坏账准备。
现在新准则“预付款项”也可以提坏账准备，如果不转其他应收款，也可以对其进行减值测试提取坏账准备，账龄一年以上的预付款项必须核实其性质，如果对方已经破产或者因其他原因无法交货，这笔款项应该根据款项性质调入“其他应收款”核算。
预付款账龄长是不正常的，不仅仅是审计检查的重点，更是企业自身流动资产管理需要尽量避免的。
预付账款及其他应收款
财务会计学3.5 预付账款及其他应收款刘辉 讲师一、预付账款（一）预付账款的含义 含义：是指企业按照购货合同或劳务合同规定预付给 供货单位或提供劳务单位的款项。
预付账款是企业已经支付，但尚未获得商品和劳务的 款项，是企业的债权，构成企业的一项流动资产。
预付账款与应收账款的区别：应收账款是企业销货引 起的，是应向购货方收取的款项；而预付账款是企业购货 引起的，是预先付给供货方的款项。
（二）预付账款的核算1.设置“预付账款”科目进行核算预付账款①预付的货款 ③补付的货款②所购货物发票金额 ④退回多付的货款余额：预付的货款 余额：应补付的货款2.通过“应付账款”科目进行核算 预付款项业务不多的企业采用案例中港公司为购买原材料而预付N公司定金20 000元， 取得的增值税专用发票上注明材料价款50 000元，增值税8 500元。
购入材料已验收入库，企业补付款项38 500元， 增值税专用发票本期通过认证。
则中港公司应作会计分录为：（1）用银行存款预付定金借：预付账款——N公司20 000贷：银行存款20 000（2）购入原材料验收入库借：原材料50 000应交税费——应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款——N公司58 500（3）用银行存款补付货款借：预付账款——N公司38 500贷：银行存款38 500二、其他应收款含义：是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等 以外的其他各种应收、暂付款项。
是由非购销活动所产生 的债权。
内容：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金 ；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金； 预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。
核算：设置“其他应收款”项目。
案例中港公司由于管理失职而造成材料物资短缺2 000元， 应由过失人李华负责赔偿。
另外还有一部分材料物资因火 灾被毁，应向保险公司收取赔款10 000元。
则中港公司应作会计分录为：（1）发现材料物资短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12 000贷：原材料12 000（2）查明原因，应由责任人赔偿借：其他应收款——李华2 000 ——保险公司10 000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 12 000（3）收到赔款 借：银行存款 贷：其他应收款——李华 ——保险公司12 000 2 000 10 000三、备用金含义：是指付给企业内部各单位或个人用于日常零星 支出以及出差使用的现金。
企业财务会计第三章应收及预付款项
（五）坏账准备的核算
应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款 的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账 准备。
会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备， 大于“坏账准备”的账面余额的，应按差额补提坏 账准备；
当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于“坏 账准备”的账面余额的，应按差额冲回多提的坏账 准备；
净价法：
1) 甲公司销售实现时： 借：应收账款---乙公司
118 000
贷：主营业务收入
98 000
应交税金---应交增值税(销项税额) 17 000
银行存款 2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款
3 000 118 000
贷：应收账款---乙公司
118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元， 增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有 现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
借：应收账款— B企业
35 600
贷：主营业务收入
30 000
应交税费—应交增值税（销项税额）5 100
银行存款
500
二、应收账款的核算
3、应收账款的账务处理
（2）应收账款收回的核算 例1资料，A企业收回应收账款时的账务处理：
借：银行存款 贷：应收账款— B企业
35 600 35 600
三、现金折扣的核算
结合当前的具体情况加以估计的。
应收账款账龄及估计坏账损失表
2019年12月31日
（五）坏账准备的核算
——账户“坏账准备”是“应收账款”的备抵账 户。
——账户结构 坏账准备
坏账准备的转销数 坏账准备的提取数
应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)
贷：应收账款
115000
财务费用
2000
2007
20
三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
2007
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坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确 认坏账损失，计入期间费用，同时注销 该笔应收账款。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
2007
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【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增 值税税率为17％。代垫运杂费500元（假 设不作为计税基数）。
2007
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赊销时:
借：应收账款
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
2007
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思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
属于会 计估计
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直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。
2007
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第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
2007
应收及预付款项的核算
学习情境 应收及预付款项的核算
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收 账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在商 业汇票备查簿中保留登记。转入待处理财产损溢时，按照待 核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记 本账户。已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行 存款”账户，贷记“应缴财政款”等账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
其他应收款的主要账务处理如下：
（1） 发生其他应收及暂付款项时，借记本账 户，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等 账户。
（2） 收回或转销上述款项时，借记“银行存 款”“零余额账户用款额度”或有关支出等账户， 贷记本账户。
学习情境 应收及预付款项的核算
（3） 行政单位内部实行备用金制度的，有关部门使用 备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部 门核定并发放备用金时，借记本账户，贷记“库存现金”等 账户。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“经费支 出”账户，贷记“库存现金”等账户，报销数和拨补数都不 再通过本账户进行核算。
预算会计
学习情境 应收及预付款项的核算
应收及预付款项是指行政单位在开展 业务活动中形成的各项债权，包括应收账 款、预付账款及其他应收款等。
学习情境 应收及预付款项的核算
一、 应收账款的核算
“应收账款”账户用于核算行政单位出租资产、 出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇 票也通过本账户进行核算。本账户应当按照购货、接 受服务单位或个人，以及开出、承兑商业汇票的单位 等进行明细核算。应收账款应当在资产已出租或物资 已出售且尚未收到款项时确认。
本账户的期末借方余额反映行政单位尚未收回的应收账 款。学习情境 应收及预付款源自的核算二、 预付账款的核算
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预付账款与其他应收款
一、预付账款
1、企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项称为预付账款。
2、为了正确反映企业的预付账款，企业可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存情况。
（1）根据合同付出款项时：
借：预付账款
贷：银行存款
（2）收到货物时：
借：原材料
贷：预付账款
（3）补付商品款时
借：预付账款
贷：银行存款
（4）退回多付款时：
借：银行存款
贷：预付账款
3、按照现行会计制度规定，如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置“预付账款”科目，而是在业务发生时，将预付的款项记入“应付账款”的借方，收到货物时，再从“应付账款”账
户的贷方转出。
值得注意的是，企业在期末编制资产负债表时，应将“预付账款”和“应付账款”分别列示。
例：康翔公司按购货合同预付给华丰公司购买材料款20000元，款项已通过银行划出，应作会计分录如下：
借：预付账款——华丰公司20000
贷：银行存款20000
收到材料后，假设发票上料款为20000元，增值税为3400元，则编制的会计分录为：
借：原材料20000
应交税金——应交增值税（进项税额）3400
贷：预付账款——华丰公司23400 此时“预付账款——华丰公司”的余额为贷方3400元，实质上是公司的负债，性质上相当于应付账款。
开出支票付清购料余款时，会计分录为：
借：预付账款——华丰公司3400
贷：银行存款3400
预付账款是一个资产类账户，在会计实务中，为了简化核算，可以将它作为双重账户来使用，当它的余额在借方时，表示为企业的债权，属于企业的资产；当它的余额在贷方时，表示企业的债务，属于企业的负债。
期末编制报表时，应将债权和债务分开，将预付账款明细账中余额在借方的，汇总到资产负债表左边的
“预付账款”项目；将预付账款明细账中余额在贷方的，汇总到资产负债表右边的“应付账款”项目。
二、其他应收款
其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金、出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金等。
企业应设置“其他应收款”账户进行核算，并按应收内容、应收对象设置明细账进行明细分类核算。
例：康翔公司的库存材料因自然灾害被损毁，经保险公司实地考察，同意赔偿10000元，公司尚未收到赔款，会计分录如下：借：其他应收款——x保险公司10000
贷：待处理财产损益10000 收到赔款时作如下分录：
借：银行存款10000
贷：其他应收款——x保险公司10000
三应收款项报表项目的填制
期末将所有业务登记入账后，要结出各个账户的本期发生额和余额，包括总账和明细账，为编制会计报表做准备。
应收款项的报表项目填制方法主要有直接填列和分析填列两种方法。
直接填列方法是将账户的余额直接填到报表相应的项目中，
这是最简单的填表方法，如应收票据、应收股利、应收利息和应收补贴款等项目就采用直接填列法；
而应收账款、预付账款、其他应收款则要分析其明细账余额，同时结合坏账准备情况填列。
下面举一个例子来简单说明这些报表项目的填列。
例：康翔公司2004年6月30日应收款项及相关账户的总账和明细账余额如下：
借方余额：贷方余额：
应收账款245000 预收账款40000
应收票据100000 应付账款85000
预付账款56000 坏账准备2000
其他应收款47000
有关明细账余额如下：
应收账款有三个明细分类账：A公司100000元（借方），B 公司200000元（借方），C公司55000元（贷方）。
预收账款有两个明细账：D公司50000元（贷方），E公司10000元（借方）。
预付账款有三个明细账：M公司30000元（借方），N公司40000元（借方），L公司14000元（贷方）。
应付账款有四个明细账：R公司30000元（贷方），P公司25000元（贷方），Q公司40000元（贷方），S公司10000元（借方）。
坏账准备有两个明细账：应收账款1500元（贷方），其他应收款500元（贷方）。
由于预付账款的贷方余额相当于应付账款，应付账款的借方余额相当于预付账款。
类似地，应收账款的贷方余额在性质上相当于预收账款，预收账款的借方余额相当于应收账款。
因此各应收款项的报表数分别为：
应收账款=100000+200000+10000-1500=308500
应收票据=100000
预付账款=30000+40000+10000=80000
其他应收款=47000-500=46500
预收账款=50000+55000=105000
应付账款=30000+25000+40000+14000=109000。