课题论文：基于会计师事务所规模与审计质量的研究
会计师事务所规模能否反映审计质量_基于会计师事务所合并动机的分析
·学术２００８年第９期会计师事务所规模能否反映审计质量———基于会计师事务所合并动机的分析刘成立（青岛理工大学商学院山东青岛２６６５２０）摘要：本文对审计质量的不同衡量标准进行了回顾，对国内外会计师事务所规模与审计质量的关系进行了研究。
结果发现，我国规模大会计师事务所和高审计质量之间并不存在一致的关系。
原因在于会计师事务所规模的“大”多是通过合并形成的，而政策主导型会计师事务所合并并没有真正提高审计质量。
关键词：审计质量规模评价标准作者简介：刘成立（１９７６－），男，山东沂南人，青岛理工大学商学院副教授在安然事件中国际“五大”会计师事务所之一的安达信会计师事务所宣布破产。
在全球范围内，注册会计师的审计质量遭到公众的普遍质疑，独立审计的社会公信力遭到严重破坏，注册会计师的社会声誉遭到前所未有的重创。
人们逐渐开始反思一个问题，即是否大规模的会计师事务所就一定可以提供高质量的审计服务，以及规模扩大可以等同于审计质量的提高，对此问题的正确回答具有重要的理论和实践意义。
一、国内外审计质量衡量标准的回顾（一）国外审计质量衡量标准回顾审计质量衡量标准，是指与审计活动有关的各利益团体评价审计质量的一种判定依据。
而对于审计质量的高低，存在不同的衡量标准。
Ｗａｔｔｓ和Ｚｉｍｍｅｒｍａｎ（１９８１）、ＤｅＡｎｇｅｌｏ（１９８１）等认为，规模大的会计师事务所执行的审计，其质量高于规模小的事务所执行的审计。
Ｃａｒｔｅｒ（１９９８）用会计师事务所的声誉来衡量执业质量，声誉高的会计师事务所为了维持声誉，能保持较高的审计质量。
Ｐａｍｒｏｓｅ（１９８８）等用审计诉讼指标来衡量审计质量，会计师事务所涉及的审计诉讼越高，审计质量越低。
Ｄｏｎａｌｄ（１９９２）则认为，在没有直接的衡量审计质量标准的情况下，审计时间可以用来衡量审计质量的高低，审计投入的时间越多，审计质量越高。
Ｓｃｈａｕｅｒ（１９９９）等认为，审计的功能在于降低被审计单位的信息不对称，而信息不对称程度能够通过股票买卖价差体现，因而通过股票买卖价差来间接反映审计质量。
会计师事务所规模对审计质量的影响分析
会计师事务所规模对审计质量的影响分析近年来，随着经济全球化的发展，会计师事务所在企业财务报告中扮演着越来越重要的角色。
会计师事务所的规模是评估其实力和专业能力的重要指标之一。
本文将从审计质量的角度出发，探讨会计师事务所规模对审计质量的影响。
首先，大型会计师事务所由于其规模较大、资源丰富，通常具备更强的专业能力和技术优势。
它们能够聚集更多高素质的专业人员，建立健全的内部管理制度，并投入更多的研发和培训资源。
与小型会计师事务所相比，大型会计师事务所在进行审计时往往能够更全面地了解被审计单位的内部控制制度和业务流程，从而能够更准确地评估风险，发现潜在的财务报告错误。
因此，大型会计师事务所在审计过程中通常能够提供更高质量的审计服务，提高审计报告的可靠性。
其次，大型会计师事务所在处理复杂案例方面更具优势。
随着企业经营环境的复杂化，审计工作也面临着越来越多的挑战。
大型会计师事务所通常具备处理复杂案例的丰富经验，并拥有多个专业团队的支持。
这使得他们能够更好地应对各种审计难题，提供更准确、更全面的审计意见。
相比之下，小型会计师事务所由于人力和技术资源的限制，可能在处理复杂案例时遇到困难。
因此，大型会计师事务所在维护审计质量方面更具优势。
然而，随着会计师事务所规模的扩大，也引发了一系列管理和道德风险。
大型会计师事务所的分支机构众多，人员分布广泛，管理难度较大。
此外，规模较大的事务所可能更容易受到利益相关方的影响，陷入利益冲突的境地。
这些都可能对审计质量产生负面影响。
为应对这些风险，大型会计师事务所需加强内部控制，建立严格的管理制度，并加强对员工的道德教育和监督。
只有做到这些，才能确保大规模事务所的审计质量不会因规模扩大而下降。
另外，对于小型会计师事务所而言，规模较小也存在一些优势。
小型会计师事务所通常能够提供更加个性化的服务，更加注重与客户的沟通和合作。
他们能够更好地理解客户的需求，并提供针对性的建议和服务。
此外，小型会计师事务所在处理中小企业的审计工作方面具备一定的优势，因为这些企业通常相对简单，需要的审计工作也相对较少。
我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究_0
我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究查字典论文网论文频道一路陪伴考生编写大小论文，其中有开心也有失落。
在此，小编又为朋友编辑了“我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究”，希望朋友们可以用得着!一、文献回顾会计师事务所规模与审计质量的研究一直以来都是实务界和理论界关注的重要问题。
其中，会计师事务所规模与审计意见的相关性研究备受国内外学者及相关人士的关注。
20XX年10月3日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》中提出，要力争在5年左右的时间重点扶持10家具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所。
在该文件的引导下，会计师事务所规模的扩大是否会影响其审计质量，本文拟就该问题进行探索并提供经验证据和政策建议。
从国外的研究来看，在研究会计师事务所规模与审计意见相关性时发现，绝大多数研究成果都支持大规模的会计师事务所具有更高的审计质量。
从国内的研究来看，由于我国法制环境薄弱等原因，对会计师事务所规模与审计意见之间的关系的研究尚无定论。
基于以上考虑，本文将采用会计师事务所业务收入这个单一指标来衡量会计师事务所规模，深入分析用业务收入指标衡量的会计师事务所规模与审计意见之间的关系，从而找出会计师事务所规模与审计质量之间的相关性。
二、研究设计（一）研究假设。
DeAngel（1981）提出审计质量可以视为审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。
前者取决于审计师的专业能力，后者则依赖于审计师的独立性。
就专业能力而言，大规模会计师事务所拥有更多的资源，因而有能力进行人力资本的投入，从而提高本所审计师的专业能力。
同时，依据声誉理论，大规模会计师事务所会十分关注其在本行业中的声誉和地位，同时较高的薪酬也容易吸引高素质的专业人才加入。
所以认为大规模会计师事务所审计人员的专业能力强于小规模会计师事务所，在发现被审计对象在会计制度上违规的能力要好于小规模会计师事务所。
审计事务所规模对审计质量的影响
审计事务所规模对审计质量的影响近年来，随着全球经济的快速发展和企业规模的不断扩大，审计事务所的规模也在不断壮大。
审计事务所的规模对审计质量有着重要的影响。
本文将从不同角度探讨审计事务所规模对审计质量的影响，并分析其中的原因。
首先，审计事务所规模的扩大可以提供更多的资源和专业人才，从而提高审计质量。
大型审计事务所拥有更多的经验丰富的审计师和专业人员，他们在审计过程中能够提供更全面、准确的意见和建议。
这些人才的集中可以形成良好的团队合作，相互之间能够互补，提高审计工作的效率和质量。
其次，大型审计事务所通常拥有更完善的内部控制机制和质量管理体系，这也有助于提高审计质量。
规模大的审计事务所往往会建立一套严格的质量控制体系，包括审计方法和流程的规范化，审计师的培训和考核机制等。
这些措施能够确保审计工作的准确性和一致性，提高审计报告的可靠性和可信度。
另外，大型审计事务所在面对复杂的审计项目时能够更好地应对挑战，提高审计质量。
随着企业规模的扩大和业务的复杂化，审计工作也变得越来越复杂。
大型审计事务所由于规模大、资源丰富，能够投入更多的人力、物力和财力来完成这些复杂的审计项目。
他们拥有更多的经验和专业知识，能够更好地理解和分析企业的风险和内部控制，提供更准确的审计意见。
然而，审计事务所规模的扩大也可能带来一些负面影响。
首先，大型审计事务所可能面临的利益冲突更多。
随着规模的扩大，审计事务所可能会同时为多家大型企业提供审计服务，这可能导致利益冲突的出现。
审计事务所可能会面临与客户之间的利益冲突，从而影响到审计的独立性和客观性，进而对审计质量产生负面影响。
其次，大型审计事务所可能在资源配置上存在一定的问题。
规模大的审计事务所需要管理更多的人力、物力和财力，这可能导致资源配置不均衡。
一些重要的审计项目可能会得到更多的资源和关注，而一些小型企业的审计项目可能会被忽视，从而影响到审计质量。
最后，大型审计事务所可能面临的监管和管理难度更大。
关于会计师事务所审计质量控制的探讨
关于会计师事务所审计质量控制的探讨会计师事务所审计质量控制是保障审计质量和客户利益的重要手段，对于一个会计师事务所的发展和声誉具有至关重要的意义。
而随着市场经济体制的不断完善和国内外贸易的日益扩大，会计师事务所审计质量控制也面临着新的挑战和机遇。
本文将就会计师事务所审计质量控制的相关问题进行探讨和分析。
一、审计质量的重要性审计质量是会计师事务所生存和发展的基石，也是实现其社会责任和商业利润的重要保障。
优秀的审计质量可以有效服务于客户，提高财务报告的可靠性和透明度，保护各方利益。
而审计质量的不达标则可能会导致不良的后果，引发法律风险和市场风险，损害会计师事务所的声誉和利益。
强化审计质量控制，提高审计质量是会计师事务所必须重视和努力的方向。
二、会计师事务所审计质量控制的要素1.内部控制机制内部控制是会计师事务所保障审计质量的重要手段。
完善的内部控制机制可以有效地识别、评估和应对审计风险，保证审计工作的独立性和客观性，提高审计质量。
会计师事务所应该建立健全的内部控制框架，包括组织结构、职责分工、信息传递、内部监督等方面，确保审计工作的顺利进行和质量可控。
2.人员素质会计师事务所的审计人员素质直接关系到审计质量，人员素质的提高是审计质量控制的关键。
会计师事务所应该重视员工的培训和教育，不断提升员工的业务能力和职业素养，加强团队协作和交流，提高审计工作的效率和质量。
3.技术工具随着信息技术的不断发展，会计师事务所审计质量控制也离不开现代技术工具的支持。
会计师事务所应该引入先进的审计科技，提高审计工作的自动化和智能化水平，减少人为差错和风险，提高审计报告的可靠性和准确性。
4.法律法规会计师事务所在开展审计工作时需要遵守和应对相关的法律法规，对法律法规的了解和遵守是审计质量控制的重要方面。
会计师事务所应该建立健全的合规管理体系，确保审计工作的合规性和规范性。
三、影响审计质量的因素分析1.审计风险审计风险是指在审计过程中可能导致审计意见发生改变的风险。
会计师事务所规模对审计质量的影响
会计师事务所规模对审计质量的影响在当今复杂多变的商业环境中，审计作为一种重要的监督机制，对于保障财务信息的真实性、可靠性以及合规性发挥着关键作用。
而会计师事务所作为执行审计业务的主体，其规模大小在很大程度上影响着审计质量。
一、会计师事务所规模的划分及特点一般来说，会计师事务所可以根据其人员数量、业务收入、客户规模等因素划分为大型、中型和小型事务所。
大型会计师事务所通常拥有众多经验丰富的注册会计师，具备广泛的专业知识和技能。
它们在全球范围内拥有众多分支机构和客户，业务范围涵盖各个行业和领域。
由于其规模优势，能够投入大量资源进行技术研发、员工培训以及质量控制，从而保证审计工作的高质量和高效率。
中型会计师事务所则在一定区域或特定行业内具有一定的影响力。
它们可能在某些专业领域具有突出的能力，但在资源和业务覆盖范围上相对大型事务所有所局限。
小型会计师事务所往往专注于本地市场或特定类型的客户，其人员规模较小，业务相对较为单一。
但它们通常能够提供更加个性化的服务，与客户建立紧密的合作关系。
二、大型会计师事务所对审计质量的积极影响1、资源优势大型会计师事务所拥有充足的人力、物力和财力资源。
能够组建专业的审计团队，成员涵盖财务、税务、风险管理等多个领域的专家。
同时，还可以投入大量资金用于购置先进的审计软件和技术工具，提高审计效率和准确性。
2、丰富的经验和专业知识由于服务的客户众多且类型多样，大型事务所积累了丰富的审计经验。
面对复杂的业务和财务问题，能够迅速准确地做出判断，并采取恰当的审计程序。
3、严格的质量控制体系为了维护自身的声誉和品牌形象，大型事务所通常建立了严格的质量控制制度。
从审计计划的制定、审计程序的执行到审计报告的出具，都有一系列严格的内部审核和监督机制，确保审计质量符合高标准。
4、独立性更强大型事务所由于客户众多，对单个客户的依赖程度相对较低，因此在审计过程中能够保持更强的独立性，不受客户的不当影响，从而客观公正地发表审计意见。
会计师事务所规模与审计质量的关系研究
会计师事务所规模与审计质量的关系研究在当今复杂多变的商业环境中，审计作为一种重要的监督机制，对于保障财务信息的真实性、可靠性和透明度起着至关重要的作用。
而会计师事务所作为执行审计工作的专业机构，其规模大小可能会对审计质量产生显著的影响。
一、会计师事务所规模的划分及特点为了研究会计师事务所规模与审计质量的关系，首先需要对会计师事务所的规模进行划分。
一般来说，可以将其分为大型、中型和小型会计师事务所。
大型会计师事务所通常拥有众多的专业人员、广泛的客户群体和丰富的行业经验。
它们在资源配置、技术投入和品牌建设方面具有明显的优势。
大型事务所往往能够吸引和留住高素质的人才，具备先进的审计技术和方法，并且能够承担大型复杂项目的审计工作。
中型会计师事务所相较于大型事务所，规模稍小，但也具备一定的专业能力和市场份额。
它们在特定的区域或行业领域可能具有一定的专长，能够为客户提供较为个性化的服务。
小型会计师事务所则规模较小，人员和资源相对有限，通常服务于本地的中小企业。
它们在成本控制和灵活性方面可能具有一定的优势，但在专业能力和技术水平上可能相对较弱。
二、审计质量的衡量标准审计质量是一个综合性的概念，通常可以从以下几个方面来衡量：一是审计的准确性和可靠性。
这意味着审计报告能够准确反映被审计单位的财务状况和经营成果，不存在重大的错报和漏报。
二是审计的独立性和客观性。
审计师应保持独立的立场，不受被审计单位或其他利益相关方的影响，客观公正地发表审计意见。
三是审计的深度和广度。
审计工作应涵盖被审计单位的各个重要方面，包括财务报表、内部控制等，并且能够发现潜在的风险和问题。
四是审计的合规性。
审计过程应符合相关的法律法规和审计准则的要求。
三、大型会计师事务所对审计质量的影响大型会计师事务所由于其规模优势，在提高审计质量方面具有一定的积极影响。
首先，大型事务所拥有丰富的人力资源和专业知识储备。
它们能够组建具备不同专业背景和经验的审计团队，从而更好地应对复杂的审计业务。
我国会计师事务所规模与审计质量关系研究
我 国会计师事务所规模 与审计质量关系研究
口 汪 腾
（ 湖 北经 济 学 院会 计 学 院）
摘
要： 本文以定性分析会计师事务所规模 对审计质量的影响为基础 ， 引入 其它四个控制 变量 ， 经过 变量的选取和数据 资料
的收集整理 ， 建立 了 Ｌ ｏ ｇ ｉ ｓ ｔ ｉ ｃ回归模 型进行 定量分析 。 统计结果表明上市公司财务状 况与审计质量存在着密切关 系， 其 中审计质量
成 巨额 赔 偿 的风 险 ， 规模大 的事务所会 提高其 审计质量 ， 发 表 ｏＰ － ＝ ￣０ ＋ ｐ ｌ Ｓ Ｉ Ｚ Ｅ ＋ ￣２ Ｃ Ｆ Ｏ＋ ［ ３ ３ Ｌ Ｅ Ｖ ＋ Ｉ ３ ４ Ｔ Ａ ＋ ｐ ５ Ｒ ＯＥ ＋ Ｅ （ １ ） 恰 当准 确 的 审 计 意 见 。 因 此 ， 理 论研 究 大 都 认 为 会 计 师 事 务 所 规模越大 ， 审计 质 量 越 高 。 三、 实 证 分 析 结 果 （ 一） 变量 描 述 性 统 计 。 本 文 按 照 前 文 所 述 的 原 则 选 定 了
（ 二） 另一个关于事务所规模与审计质量 关 系的理论是 “ 声 ５ ６ ４家在 ２ ０ １ ３年 １ 月 １日以前上市公司作为样本单位 。 变量
誉 理论” ， 最早是 １ ９ ８ １ 年 Ｄｅ Ａ ｎ ｇ ｅ １ ｏ 发表 的两篇论 文 中提 到的。 的统 计 性 质 如 下 ：
他认为 ， 声誉 是事务所 的无形 资产 ， 规模大 的事务所 与小所相
比， 更 加 注 重 声 誉 对 于 企 业 的价 值 ， 一旦声誉受到损 失， 客 户 会 因 为 该 事 务 所 在 资本 市场 上 声 誉 下 降 而 选 择 变 更 事 务 所 ， 致 使
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79159 审计论文
基于会计师事务所规模与审计质量的研
究
[DOI]1013939/jcnkizgsc20xx年的脱钩改制以来，在政府政策的指导以及事务所的自发行为下，我国会计师事务所规模扩大的形式主要以合并为主，经过多次大规模的合并浪潮，逐步走上了规模化发展之路。
2事务所规模越大，越有意愿发展行业专长，越能推动审计质量的提升
20世纪90年代初期，毕马威事务所首先运用了行业专业化运行模式，之后很多大规模事务所也加入其中。
会计师事务所发展行业专长具有很多好处，可以增加所在行业客户对审计服务的需求，产生规模经济效应，还可能导致审计服务的差别化，从而提高事务所的竞争能力。
具备行业专长的会计师事务所觉察顾客存在错报或者故意隐瞒的可能性较高，可以提供更高水平的审计服务。
另外，会计师事务所发展行业专长需要投入更多的人力、物力、财力等，同时又不能影响到事务所现有的审计业务，这对事务
所的实力提出了一定的要求。
大规模的会计师事务所与小规模的会计师事务所相比，在很多方面都具有无可比拟的优势。
大型的事务所在客户资源、人力资源、审计资源等多方面均比中小型事务所有比较优势，这些均为事务所行业专长的培养提供了前提。
同时，大规模的会计师事务所为了维持在审计市场上的竞争优势，也更有培养行业专长的动力，对审计质量的提高也具有一定的保证力。
立足于客户资源层面，大规模的会计师事务所拥有的客户资源更广泛，而且涉及多个行业的业务。
随着中国加入 WTO 以来，在全球经济一体化的过程中，国内公司海外上市、外国公司设立分公司等跨国合作情况已经非常普遍，国内公司的发展也非常迅速，规模扩大的同时业务也更复杂，并且不断开拓新的领域。
这些发展与提升，均对事务所承接有关业务的水平提出了层次较高的要求。
从前几年的银广夏以及蓝田股份的财务舞弊案例来看，会计师事务所未能及时发现公司存在的问题不是由于独立性受到了影响，而是因为缺乏行业专长，影响了专业胜任能力。
这两家公司具有一定的行业特殊性，而审计的事务所恰恰缺乏这方面的行业知识。
对于很多大型跨国公司来说业务相当复杂，事务所不仅要对所在行业精通，对国外的会计准则、法律制度也要相当熟悉。
这些客户的需求也只有大规模的会计师事务所才能满足，只有在大规模的会计师事务所中才能
接触到更广泛的业务，并不断积累相关知识和审计经验，提高专业判断能力。
而中小规模的事务所受到自身资源的约束，不具备多余的资源来培养行业专长。
在这个竞争激烈的市场中，为了生存为了谋求审计市场中的一席之地，更可能被迫同意客户的要求，即使具有行业专长，也不能保证审计业务的独立性，很难保证能提供高质量的审计服务。
3合并形式
采用合并形式实现会计师事务所规模迅速扩大的同时，可能事务所的核心竞争力并未得到提升，做大未做强，对审计质量的提高有限。
事务所属于劳动密集型的服务组织，要想在较长时间维持竞争的有利地位，在本领域内站稳脚跟，重点是培养与提高核心竞争优势，大力运用与安排事务所主要资源与主要能力。
事务所主要从事的是审计业务，为客户提供智力服务，所出具的审计报告是事务所能力和审计服务质量的一种重要体现，反映了事务所人力资源是否雄厚。
事务所的品牌具有重要价值，要想在审计市场上占有一席之地，必须建立良好的品牌和较大的规模。
目前国内审计市场上盛行的并购行为是采取外部获得形式来构建与提升境内会计师事务所核心竞争优势的。
事务所通过合并形式可
以以最快速度最低成本获取外部资源、优秀的专业人才、先进的审计技术，解决了事务所改革中的很多问题，是实现事务所资源优化配置的重要途径。
会计师事务所为实现与企业的同步增长、积极响应政府的号召，选择合并来提高自己的市场份额，并获取规模效应和协同效应，虽然初衷是好的，但是，收益往往与风险是并存的，并购不成功的事件也有很多，例如安永大华会计师事务所等。
很多事务所在完成了合并交易后缺乏对相关业务、人力资本等的管理，没有进行实质性的合并，合并后的事务所核心竞争力并没有得到改善，没有实现“做强”。
如上文所述，会计师事务所的人力资源、行业专长、品牌、审计技术水平均是核心竞争力的构成要素。
但是，立足于国内事务所的并购状况角度，人员流失、注重业务数量忽略品质等问题经常发生。
人力资本是事务所的核心资源，合并后如果得不到很好的晋升与发展，甚至比原来还低，必然会导致人才的流失，并且被迫采用新人，短期内审计质量必定会受到影响。
会计师事务所并购后需优化本身持有的资源，而并非简单的叠加。
只有建立在高质量审计水平上的业务量增长才会是稳固的，否则这样的“做大”也只是短暂的，只有“做强”才能实现真正的“做大”。
规模效应以及协同效应的发挥也需要建立在事务所核心能力提升的基础之上。
4结论
所以，在国内的审计市场，增大事务所的规模并非必然提升审计质量。
事务所合并过程中存在很多风险，只有形成并提高自身竞争力的事务所才能实现真正的做大做强。
行业专业化知识是会计师事务所核心竞争力的主要构成要素，在一定程度上决定着会计师事务所并购后审计质量的提升。
如果事务所本身在某些行业具有行业专长，并且合并时选择的事务所也在这方面具有行业专长，那么在经过相关资源的整合后，行业专长可以得到大幅的提高。
即使合并前并未发展行业专长，也可以在合并后综合所有资源，充分发掘和培养行业专长，从而形成区别于竞争对手的核心能力。