注册会计师审计管理培训资料
第三章注册会计师职业规范体系
职业规范体系 具体内容
独立审计准则规范 《中国注册会计师独立审计基本准则》和其它具体准则、实 务公告和执业规范指南等。
注册会计师职业道 德规范 《中国注册会计师职业道德准基本则》
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
注册会计师审计质 量控制规范 《中国注册会计师质量控制基本准则》
注册会计师后续教 育规范 《中国注册会计师职业后续教育基本准则》
第一节独立审计准则
一、独立审计准则的定义和作用
（一） 定义：独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计 证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师在执行独立审 计业务过程中必须遵守的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的标准。
（二） 作用：
【案例】麦克逊•罗宾斯事件
麦克逊•罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的 资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款 虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安•汤普森公司， 在审核罗宾斯 药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约 证券交易委员会调查此事。
调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯•沃特 豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。 在查看这些审计人员出具的审 计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了 "正确、适当" 等无保留的审计意见
在此基础上， 调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查， 结果发现公司 经理菲利普•科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾 斯药材公司的实际财务状况早已 "资不抵债 "，应立即宣布破产。而首当其冲的受 损失者是汤普森公司。
为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所， 要求赔偿 其全部损失。
在听证会上， 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。 会计师 事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在 1936 年颁布的《财 务报表检查》
（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经 理部门共同串通合谋所致， 审计人员对此不负任何责任。 最后，在证券交易委员 会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共 50 万美元， 作为对汤普森公司债权损失的赔偿。
从麦克逊•罗宾斯事件看审计准则的作用。
1. 可以赢得社会公众的广泛信任。
2. 可以提高注册会计师审计工作质量。
3. 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
4. 可以促进审计经验的交流。
二、 国际审计准则
是由国际会计师联合会制定的。
三、 美国独立审计准则 美国的独立审计准则是《公认审计准则》，简称 GAAS 。由美国注册会计
师协会制定。
公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分
狭义：仅指《公认审计准则》（相当于我国《独立审计准则基本准则》）的 二部分共10条。
广义：包括《公认审计准则》（相当于我国《独立审计准则基本准则》）和 《审计准则说明书》（相当于我国具体审计准则）是两个权威性文献。
公认审计准则的包括：一般准则、外勤工作准则、报告准则三部分。
四、中国独立审计准则体系
独立审计准则是中国注册会计师执业规范体系的核心部分。
《中国独立审计准则》是由中国注册会计师协会负责拟定， 由财政部颁布实 施。
独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告的专业标 准。只要注册会计师执行审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行。
注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照执行。
独立审计准则框架由以下三个层次组成：
层次 内容 性质
第一层次 独立审计
基本准则（相
当于会计准则
中的《企业会
计准则》，是制
定具体准则、
指南的'宪法'） 独立审计基本准则是独立审计 准则的总纲，是对注册会计师的任 职条件、执业行为的基本规范，是 制疋独立审计具体准则、头务公告 和执业规范指南的基本依据。 法定要求
只要注册会
计师执行审计业
务，对外出具审计
报告，就要遵照执
行
第二层次 独立审计
具体准则与独
立审计实务公
告（相当于会 独立审计具体准则是依据独立 审计基本准则制定的，是对注册会 计师执行各项独立审计业务、出具 审计报告的具体规范。独立审计实 法定要求
只要注册会计
师执行审计业务，对
外出具审计报告，就
计准则中的具
体准则） 务公告也是依据独立审计基本准则 制定的，是对注册会计师执行各项 特殊行业、特殊目的、特殊性质的 审计业务的具体规范。 要遵照执行
第三层次 执业规范
指南（相当于
会计准则中的
具体准则的指
南） 执业规范指南是依据第一、二 层次准则制定的，是对独立审计基 本准则、具体准则和实务公告的解 释和补充说明，为注册会计师执行 各项审计业务提供可操作的指导性 意见。 非法定要求 对注册会计师 执行审计业务，对外 出具审计报告的具 体指导，不具有强制 性，可参照执行。
-一艘目的审计一一独立审计具体
1特殊目的审计
——独立审计卖务公告
种类 对象 程序性质和范围 保证
程度 报告的保
证 报告
分发
审计 会计报表 足够的审计程序，
使审计风险降至可接受 的水平 最高 积极保证 普遍
审核 会计报表以外的其他信
息：盈利预测审核，内部控 制审核。 足够的审计程序，
使审计风险降至可接受 的水平 较咼 积极或部
分消极保
证 普遍
审阅 中期财务信息 查阅、分析性程序 中等 消极保证 普遍
/限
制
商疋
程序 与客户商定 与客户商定 与客
户商
疋 不提供保
证 限制
第二节审计质量控制准则
、审计质量控制准则的定义与作用
（一）审计质量控制准则的定义 厂审计
鉴证 审核
（广义的审计〉〈
《审计质量控制准则》是指为了确保会计师事务所的审计工作符合审计准则 的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。
该概念中包含了质量控制的根本目的：保证审计质量符合独立审计准则的要 求。
【要点】质量控制准则是针对事务所来控制，保证审计准则的落实的。
【例题】会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计， 以使各审
计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。（ ）（1997年试题）
【答案】x
（二）作用：
1 .保证每一注册会计师在执行业务时遵守独立审计准则的要求；
2 .质量控制是事务所内部控制的重要组成部分；
3 .质量控制关系到事务所的生存与发展。
二、中国注册会计师质量控制基本准则 （重点掌握，熟悉具体程序的内涵）
质量控制准则的类别 内容 控制政策与程序
事务所全面质量控 制（事务所日常管理时的 质量控制要求） 为了保证会计师事务所全 体从业人员在审计工作中执行 独立审计准则和工作规范而制 定的政策和程序 1 •职业道德原则；
2 .专业胜任能力；
3 •工作委派；
4 •督导；
5 .咨询；
6.业务承接；
7 .监控
审计项目的质量控 制（执行具体审计工作时 的质量控制要求） 在执行各个委托项目的审 计时，负直接责任的注册会计师 应当对助理人员的工作进行指 导、监督和复核的方式及程序。 1 .指导
2 .监督
3 .复核
【注意】要注意督导和指导、监控与监督在这里有其特定的含义，不能混淆。
【例题】下面的控制程序中，属于审计项目质量控制方面程序的有（
【答案】BD
三、独立审计准则和审计质量控制准则的关系
关系 独立审计准则 质量控制准则
联 系 体系
关联 两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。 独立审计准则是 质量控制准则的前提，质量控制准则是独立审计准则的保证。 （质量 控制准则是落实独立审计准则的）
目的
相同 两者的目的都是为了提高审计工作质量， 增加已审会计报表的可
信性。（判断质量靠独立审计准则，控制质量靠审计质量控制准则）
区 别 性质
不同 独立审计准则是每个注册 会计师审计时遵守的技术标准， 是针对每个审计项目的完成而 制定的。 审计质量控制准则，则是每个会 计师事务所遵守的管理标准，是针对 整个审计实务的控制而制定的。
内容
不同 独立审计准则规定了与审 计工作相关的注册会计师专业 胜任能力和审计过程及报告质 量的要求。 审计质量控制准则，紧紧围绕质 量控制，包括了各项质量控制工作应 达到的要求。
【例题】为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵 守的管理标准，称为（）。（1997年试题）
A .独立审计准则
B .审计质量控制准则
C .注册会计师职业道德准则
D .注册会计师后续教育准则
【答案】B
第三节职业道德准则
、《职业道德准则》的基本内容
构成 内容
原则 独立、客观、公正
专业胜任能
力与技术规
范 1.注册会计师应当保持和提高专业胜任能力， 遵守独立审计准则等
职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。
2 •会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 A •督导 B •指导 C •监控 D .监督
3 •注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。
4 •注册会计师执行业时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作 进行指导、监督和检查。
5 •注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适 当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发 表意见。
6 •注会计师不得对未来事项的可实现程度做出保证。
7•注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技 术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。
续表
构成 内容
对客户
的责任 1 •注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。
2 •注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。
3
•注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用 其为自己或他人谋取利益。
4 •除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户 提供鉴证服务。
对同行
的责任 1 •注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。
2 •注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。
3 •会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注 册会计师不得以个人名义冋时两家或两家以上的会计师事务所执业。
4 •会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务
其他
责任 1 •注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。
2 •注册会计师及其所在会计师事条所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式 招揽业务。
3 •注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽 业务。
4 •注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方 式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。
5 •会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业 务。
、中国注册会计师职业道德规范指导意见
（一）《职业道德规范指导意见》的框架
层次 内容
基本
原则 遵守职业道德准则，履行相应的社会责任。 恪守独立、客观、公正的原则。
保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力。 遵守独立审计准则等职业规范。
注册会计师审计培训文件
注册会计师审计概论
一、西方注册会计师审计的起源与进展(简单了解)
1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度； 形成于英国股份制企业制度； 进展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的进展而产生和进展起来的。
阶 段 时 间 特 点
报告使用人 对象 目的 方法
详细审计 1844~20世纪初 会计账簿 查错防弊 详细检查 股东
资产负债表审计 20世纪初~一、二十年代 账簿及资产负债表 推断企业信用状况 从详细初步转向抽样 股东及债权人
会计报表审计 20世纪30~40年代 全部报表及财务资料 提出客观公正的审计意见 测试内部操纵制度，广泛采纳抽样审计 社会公众
2、启发：
① 注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物，其产生的直接缘故是财产所有权与经营权的分离
注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征
二、中国注册会计师审计的演进与进展(简单了解，从来不考时刻)
1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；
2、1980年12月，财政部公布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；
3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；
4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC) 三、审计的差不多概念
1、审计：审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
2、审计的目的(重点了解，极有可能考)
①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次)
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第一章 注册会计师审计概论
一、西方注册会计师审计的起源与发展(简单了解)
1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度； 形成于英国股份制企业制度； 发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。
阶 段 时 间 特 点
报告使用人
对象 目的 方法
详细审计 1844~20世纪初 会计账簿 查错防弊 详细检查 股东
资产负债表审计 20世纪初~一、二十年代 账簿及资产负债表 判断企业信用状况 从详细初步转向抽样 股东及债权人
会计报表审计 20世纪30~40年代 全部报表及财务资料 提出客观公正的审计意见 测试内部控制制度，广泛采用抽样审计 社会公众
2、启示：
① 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离
② 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
③ 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征
二、中国注册会计师审计的演进与发展(简单了解，从来不考时间)
1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；
2、1980年12月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；
3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；
4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)
三、审计的基本概念
1、审计：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 2、审计的目的(重点了解，极有可能考)
CPA审计考试培训教材
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《从厚变薄CPA考试教材系列》2004钻石版
审 计
2 第一章 注册会计师审计概论
(平均1.5-2分，03年未考，04年应当会考)
一、西方注册会计师审计的起源与发展(简单了解)
1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度； 形成于英国股份制企业制度； 发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。
阶 段 时 间 特 点
报告使用人
对象 目的 方法
详细审计 1844~20世纪初 会计账簿 查错防弊 详细检查 股东
资产负债表审计 20世纪初~一、二十年代 账簿及资产负债表 判断企业信用状况 从详细初步转向抽样 股东及债权人
会计报表审计 20世纪30~40年代 全部报表及财务资料 提出客观公正的审计意见 测试内部控制制度，广泛采用抽样审计 社会公众
2、启示：
① 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离
② 注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
③ 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征
二、中国注册会计师审计的演进与发展(简单了解，从来不考时间)
1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；
2、1980年12月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；
3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；
4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)
三、审计的基本概念
1、审计：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组
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1 / 12 第十三章 采购与支出循环审计
一、大纲
（一）购货与付款循环的特性
（二）内控控制测试和交易的实质性测试
（三）应付账款审计
（四）固定资产和累计折旧审计
（五）其他相关账户审计
二、本章重点、难点
（一）购货与付款循环的特点
1.购货与付款循环的主要会计报表项目
表11-1 购货与付款循环的主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
购货与付款循环 预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款
2. 主要业务活动及凭证和会计记录
表11-2 购货与付收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动 对应的凭证和记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制点
1.请购商品和劳务 请购单 仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过签字批准
2.编制订购单 订购单 采购部门 完整性 订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理
3.验收商品 验收单、订购单 验收部门 完整性 、存在或发生 验收单一式多联、预先编号
4.储存已验收商品 验收单上签收 仓库、请购部门 存在或发生 保管与采购职责分离
5.编制付款凭单 付款凭单、验收单、订货单、供应商发票 应付凭单部门 存在或发生、估价或分摊、完整性 预先编号，并经过适当批准
6.确认与记录负债 应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证 应付账款部门、会计部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性 2 / 12 7.支付负债 付款凭单、支票 应付凭单部门、财务部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销
8.记录现金、银行存款支出 现金日记账、银行存款日记账、支票、付款凭证 会计部门 存在或发生、估价或分摊 、完整性 独立编制银行存款调节表
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第三章注册会计师职业规范体系
职业规范体系 具体内容
独立审计准则规范 《中国注册会计师独立审计基本准则》和其它具体准则、实 务公告和执业规范指南等。
注册会计师职业道 德规范 《中国注册会计师职业道德准基本则》
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》
注册会计师审计质 量控制规范 《中国注册会计师质量控制基本准则》
注册会计师后续教 育规范 《中国注册会计师职业后续教育基本准则》
第一节独立审计准则
一、独立审计准则的定义和作用
（一） 定义：独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计 证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师在执行独立审 计业务过程中必须遵守的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的标准。
（二） 作用：
【案例】麦克逊•罗宾斯事件
麦克逊•罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的 资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款 虚构7.5万美元。罗宾斯药材公司的债权人朱利安•汤普森公司， 在审核罗宾斯 药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约 证券交易委员会调查此事。
调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯•沃特 豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。 在查看这些审计人员出具的审 计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了 "正确、适当" 等无保留的审计意见
在此基础上， 调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查， 结果发现公司 经理菲利普•科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾 斯药材公司的实际财务状况早已 "资不抵债 "，应立即宣布破产。而首当其冲的受 损失者是汤普森公司。
为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所， 要求赔偿 其全部损失。
在听证会上， 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。 会计师 事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在 1936 年颁布的《财 务报表检查》
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第十章 审计测试中的抽样技术
一、大纲
（一）审计抽样概述
（二）控制测试中抽样技术的运用
（三）实质性测试中抽样技术的运用
二、本章重点、难点
（一）审计抽样概述
1. 审计抽样的定义
（1）审计抽样的概念。
审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（2）审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于询问、观察和分析性复核程序。
（3）审计抽样不同于详细审计。
（4）审计抽样也不同于抽查
抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。
审计抽样需要运用抽查技术，但更重要的工作容是根据审计目的及环境要求作出科学的抽样决策。
（5）审计抽样的基本目标
在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。
2. 审计抽样的种类
（1）统计抽样和非统计抽样
① 划分依据：抽样决策的依据
②相同点：
A 都需合理运用专业判断；
B 都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；
C 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。
③ 根本区别：
统计抽样时利用概率法则来量化控制抽样风险；非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。
表9-1 统计抽样与非统计抽样的区别
统计抽样 非统计抽样
样本规模的确定 运用模型并明确承认相关因素 运用判断并且不明确承认相关因素
样本选取 随机选取 判断选取
评价样本结果 运用统计法则和职运用判断 业判断
④只要设计得当，非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。
⑤两种抽样的选用：
统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。
A 不影响运用于样本的审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的围问题。
B 不影响获取证据的适当性
C 不影响注册会计师对发现样本的错误所作的适当反映
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2 第十二章 销售与收款循环审计
一、大纲
（一）销售与收款循环的特性
（二）内部控制测试和交易的实质性测试
（三）主营业务收入审计
（四）应收账款审计
（五）坏账准备审计
（六）其他相关账户审计
二、本章重点、难点
审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。
（一）销售与收款循环的特征
1.销售与收款循环的主要会计报表项目
表10-1 销售循环的主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
销售与收款循环 应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款 主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）
2. 主要业务活动及对应的凭证和记录
表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录
3 主要业务活动 涉及的凭证及记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制程序
1. 接受顾客订单 顾客订货单 、销售单 销售单管理部门 销售交易的存在或发生 顾客名单已被授权审批
2.批准赊销信用 销售单 信用管理部门 应收账款净额的估价或分摊 信用部门签署意见，目的降低坏账风险
3.按销售单供货 销售单 仓库 防止未授权发货
4.按销售单装运货物 销售单、发运凭证 装运部门 销售交易的存在或发生、完整性 防止未授权装运产品
5.向顾客开具账单 销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 开具账单部门 销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊、 确保销售发票的正确性
6.记录销售 销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 会计部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间
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1 2 3 这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是被审计单位的管理当局的责任。
b 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。
c 注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。
被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中，以示负责。
B 注册会计师的审计责任
审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。
注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性．．．．．．．负责，但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。
注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约 4 定书中予以明确。
a 真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。
b 合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。
c 对于公允性和一贯性
注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。
d 对于合法性
不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为，但有责任合理制定计划和实施必要程序，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以合理确信．．．．能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法行为。
合理的把握意味着注册会计师并不是被审计单位会计报表不存在任何问题的保证人。 5
②错误与舞弊
A 错误
指会计报表中存在的无意错报或漏报，主要包括：
a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误;
b 对事实的疏忽和误解；
c 对会计政策的误用。
B 舞弊
指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括：
a 伪造、编造记录或凭证；
b 侵占资产；
c 隐瞒或删除交易或事项；
d 记录虚假的交易或事项；
注册会计师审计的培训资料汇集9
1 / 12 第十二章 销售与收款循环审计
一、大纲
（一）销售与收款循环的特性
（二）内部控制测试和交易的实质性测试
（三）主营业务收入审计
（四）应收账款审计
（五）坏账准备审计
（六）其他相关账户审计
二、本章重点、难点
审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。
（一）销售与收款循环的特征
1.销售与收款循环的主要会计报表项目
表10-1 销售循环的主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 利润表项目
销售与收款循环 应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款 主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）
2. 主要业务活动及对应的凭证和记录
表10-2 销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录
主要业务活动 涉及的凭证及记录 相关的主要部门 相关的认定 重要控制程序
1. 接受顾客订单 顾客订货单 、销售单 销售单管理部门 销售交易的存在或发生 顾客名单已被授权审批
2.批准赊销信用 销售单 信用管理部门 应收账款净额的估价或分摊 信用部门签署意见，目的降低坏账风险
3.按销售单供货 销售单 仓库 防止未授权发货
4.按销售单装运货物 销售单、发运凭证 装运部门 销售交易的存在或发生、完整性 防止未授权装运产品
5.向顾客开具账单 销售单、装运凭证、商品价目表、销售发票 开具账单部门 销售交易的完整性、存在或发生、估价或分摊、 确保销售发票的正确性
6.记录销售 销售发票及附件、转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款明细账、顾客月末对账单 会计部门 存在或发生、完整性、估价或分摊 主要关心销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间
审计培训资料
2012CPA审计 背诵
第一章 注册会计师审计职业特点
审计的含义
审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。
(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分；
(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性；
(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。
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第二章 注册会计师法律责任
“不实报告” （教材P17倒数第2段）
会计师事务所违反法律法规、执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
利害关系人的含义
（教材P17倒数第1段）
因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。
事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。（全新表达，注意理解）
诉讼当事人的列置（教材P18第2段）
（1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对事务所和被审计单位一并提起诉讼；
（2）在利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼；
（3）利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼；
（4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实或抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。