【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳六
会计师《中级会计实务》串讲课件资料
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五、综合题 2个、33分
第章 总论
第二章 存货
第三章 固定资产
轻P53 综合题T
第四章 投资性房地产 轻P69 计算分析题T1
第五章 长期股权投资 轻P99 计算分析题T3
第六章 无形资产
轻P117 计算分析题T2
第七章 非货币性资产交换 轻P131 计算分析题T2
第八章 资产减值
轻P151 计算分析题T1
考试日期
10月25日 （星期六）
10月26日 （星期日）
2014考试时间
考试科目
9:00-11:30
财务管理
14:00-16:30
经济法
9:00-12:00
中级会计实务
、单选题 二、多选题
题型题量及分值 15个×1分=15分 10个×2分=20分
备注
三、判断题 10个×1分=10分
四、计算题 2个、22分
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中级会计师考试会计实务重点内容串讲点题
第四章 投资性房地产
1.投资性房地产的范围（客观题） 2.投资性房地产的后续支出中的资本化后续支出的核算（改扩建 期间仍然作为投资性房地产不计提折旧、摊销），费用化的支出计 入其他业务成本 3.采用成本模式计量的投资性房地产与固定资产和无形资产的处 理类似 4.采用公允价值模式计量的投资性房地产（不计提折旧、摊销和 减值，租金收入计入其他业务收入） 5.投资性房地产后续计量模式的变更（成本模式转为公允价值模 式是会计政策变更，调整的是期初留存收益；但是不能从公允价值 模式转换为成本模式）
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中级会计实务重点内容串讲
8.初始取得时要关注是否有实际已宣告但尚未发放的现金股利或 者已到付息期尚未领取的利息的，作为应收项目 9.交易性金融资产不计提减值 10.持有至到期投资、贷款和应收款项是其账面价值与其未来现 金流量现值去比较 11.p151 的第一段的内容要了解 12.可供出售金融资产减值损失的计量（注意要将其原来计入到 资本公积——其他资本公积的金额转入到资产减值损失里面，注意 权益工具与债务工具转回时的处理）
中级会计实务重点内容串讲
中级会计实务重点内容串讲
第一章 总论
1.会计信息质量要求（可比性、实质重于形式） 2.资产的定义（给定的资产会判断） 3.收入与利得、费用与损失的联系与区别（给定的事项要会判断）
4.给定事项计量属性的判断
第二章 存货
1.存货的概念（工程物资不属于企业存货、房地产开发企业购入 的土地用于建造商品房的作为存货核算） 2.存货初始计量的内容，要会判断是否构成其成本，注意相关税 费的问题 3.收回委托加工存货成本的构成（注意消费税对应的不同处理） 4.存货可变现净值的确定中应该考虑的因素 5.不同情况下的可变现净值的确定（特别注意材料存货的计量） 6.存货跌价准备的转回 7.存货跌价准备的结转（主营业务成本、其他业务成本）
【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳四
第十六章所得税１、递延所得税的概念概念51、所得税采用资产负债表债务法进行核算。
账面价值＝会计准则规定的计量金额计税基础＝税法规定的计量金额资产的计税基础＝按照税法规定未来可以税前扣除的金额＝取得成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的折旧或摊销负债的计税基础＝账面价值－按税法规定未来可以税前扣除的金额资产初始确认时，账面价值＝计税基础＝取得成本；后续计量时，账面价值＝成本—折旧或摊销—减值准备2、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。
二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。
资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产3、递延所得税确认：与会计利润有关的事项引起的，计入所得税费用；与计入所有者权益有关的事项引起的，计入资本公积—其他资本公积；与企业合并取得资产负债有关事项引起的，计入商誉或营业外收入；4、直接计入所有者权益的交易包括：会计政策变更和会计差错更正追溯调整时调整留存收益（计入利润分配—未分配利润）；可供出售金融资产公允价值变动、自用资产转为公允价值计量的投资性房地产贷差、混合金融工具分拆在初始确认时的权益成份（计入资本公积—其他资本公积）；２、资产和负债的计税基础项目12会计税法固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值的不同根据固定资产给企业带来经济利益的情况进行估计一般采取直线法，某些资产采取加速折旧法，产生递延所得税无形资产内部研发形成的加计扣除税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
任何资产，若既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，均不确认递延所得税。
使用寿命不确定的不摊销按10年摊销，产生递延所得税以公允价值计量的资产交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动计入资产账面价值不认可，在资产出售时才认可，产生递延所得税长期股权投资权益法核算主要考虑持有投资的意图，如果不打算长期持有，则应确认递延所得税，税法不认可权益法核算导致的长期股权投资账面价值的变动；如果拟长期持有则不需确认递延所得税；同时满足下列条件的不确认递延所得税投资企业能够控制暂时性差异的转回时间；该差异在可预见的未来很可能不转回；计提减值准备的资产减值准备计提不认可，在实际发生损失时允许扣除，产生递延所得税商誉初始确认时商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额不确认递延所得税；若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，从而增加商誉，由此进入不断循环状态。
2014中级会计实务真题及答案讲课稿
2014中级会计实务真题及答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。
每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。
请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分）1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。
A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率0D.收到投资款当月的平均汇率【答案】C【京华解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
【知识点】企业接受外币投入资本的折算2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。
2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。
甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。
不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。
A.425B.525C.540D.550【答案】无答案【京华解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33（万元），其成本=1.8×200=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元），其成本=1.8×100=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。
上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67（万元）。
【呕心沥血整理】2014中级会计师考试 会计实务串讲讲义及重难点归纳五
第五章长期股权投资１、股权投资分类及后续计量方法：（实质重于形式）按照投资企业对被投资企业投资后形成的长期股权投资，可分为4类：控制投资方能独自决定被投资方的经营和财务政策；在股东大会或董事会上拥有过半数的表决权；简单的说，投资方可以一个人说了算；共同控制投资方按合同约定与另外的一方或多方共同控制被投资方；不能单独控制被投资方；重大影响投资方对被投资方的经营和财务政策有参与的权力，能影响其制定；但不能控制或共同控制；在被投资方权力机构派有代表或董事、管理人员；向被投资方提供关键技术资料；与被投资方发生重要交易；四无投资方对被投资方不具有控制、不具有共同控制、不具有重大影响、在公开市场上无报价；按照投资企业对外所有的股权投资，可分为3类：分类 3适用情形实质形式后续计量长期股权投资子公司控制持股50%以上成本法合营企业共同控制持股20%—50%权益法联营企业重大影响非上市企业四无持股20%以下成本法交易性金融资产上市公司短期获利为目的公允价值可供出售金融资产持有意图不明确２、长期股权投资初始投资成本确认内容会计处理投资直接费用包括：审计、法律、咨询、评估等中介费用和直接相关的管理费用；不投资就不会产生以上费用；形成合并时，计入管理费用；不形成合并时，计入投资成本；证券发行费用包括：发行证券的手续费、佣金等费用；不发行证券就不会产生以上费用；计入发行证券的初始确认金额，冲减所发行证券的溢价，不够的冲减留存收益；取得方式３确认方法会计处理思路同一控制合并取得1、合并方以被合并方净资产账面价值的份额确认初始投资成本，它与合并对价账面价值的差额调整资本公积，不够的再调留存收益；2、被合并方净资产账面价值的确定要考虑4个因素：先要按合并企业的会计政策和会计期间对被合并方进行调整；被合并方的净资产账面价值是相对于最终控制方的账面价值；如果被合并方按照改制时的评估价值调整账面价值的，应按照评估确认后的账面价值为基础；如果被合并方自身编制合并报表的，应按被合并方合并报表的净资产比例确认初始投资成本。
中级会计考前串讲6
关键知识点解析（一）《总论》关键考点2.收入与利得的区分4.会计要素计量属性的确认（二）《存货》关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。
续表= 2.存货的期末计价③存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理（三）《固定资产》关键考点续表2.固定资产后续计量①加速折旧法下年折旧额的计算；②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；④固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；⑤固定资产改良和修理的会计处理对比；⑥固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。
⑦持有待售固定资产的会计处理。
（四）《投资性房地产》关键考点1.投资性房地产的界定①对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；②对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。
2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则①不折旧、不摊销、不提减值；②期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；4.公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则:5.投资性房地产在处置时的损益额的计算。
（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算①借：银行存款贷：其他业务收入②借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产③借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算①借：银行存款贷：其他业务收入②借：其他业务成本贷：投资性房地产③借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税④借：公允价值变动损益贷：其他业务成本⑤借：其他综合收益贷：其他业务成本（五）《长期股权投资》关键考点1.长期股权投资的初始计量续表2.长期股权投资的后续计量①成本法与权益法适用范围的确认②成本法下收到现金股利时的会计处理③权益法下的会计处理续表续表④长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备该减值不得恢复。
2014年中级会计职称考试真题解析
2014年中级会计职称考试真题解析2014年中级会计职称考试真题、模拟题尽收其中，千名业界权威名师精心解析，精细化试题分析、完美解析一网尽！在线做题就选针题库：/oXVZF中级会计职称考试简介会计专业技术中级资格考试又称中级会计职称考试，(中级)会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。
会计专业技术资格考试，原则上每年举行一次。
在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织中从事会计工作，并符合报名条件的人员，均可报考。
会计专业技术中级资格考试合格者，颁发人事部统一印制，人事部、财政部用印的《会计专业技术资格证书》，该证书在全国范围内有效。
用人单位可根据工作需要和德才兼备的原则，从获得会计专业技术资格的会计人员中择优聘任。
考试科目(一)初级会计资格：考试科目包括《初级会计实务》和《经济法基础》。
(二)中级会计资格：考试科目包括《中级会计实务》、《财务管理》和《经济法》。
(三)高级会计资格：考试科目为《高级会计实务》。
参加初级会计资格考试的人员，必须在一个考试年度内通过全部科目的考试，方可获得初级资格证书。
参加中级会计资格考试的人员，必须在连续的两个考试年度内，通过全部科目的考试，方可获得中级资格证书。
参加高级会计资格考试并达到国家合格标准的人员，由全国会计专业技术资格考试领导小组办公室(以下简称全国会计考办)核发高级会计师资格考试成绩合格证。
初级资格《初级会计实务》科目的考试时长为2小时，《经济法基础》科目的考试时长为1.5小时;两个科目连续考试。
中级资格《中级会计实务》科目考试时长为3小时，《财务管理》科目考试时长为2.5小时，《经济法》科目考试时长为2.5小时。
高级资格《高级会计实务》科目考试时长为3.5小时。
真题：一、单项选择题1.下列各项中，属于市场规制法的部门法是（）。
A.财税法B.计划法C.反垄断法D.金融法【答案】C【解析】“财金计划调控法，两反一保规制法”，选项ABD均为宏观调控法。
2014中级会计师考试_会计实务串讲讲义及重难点归纳_完整版
2013中级会计实务串讲讲义及重难点归纳一第一章总论１、财务报告的目标与会计基础：财务报 告目标 1、我国财务报告的目标是，向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等有关的会计 信息，反映企业管理层受托责任（受托责任观，强调可靠性）履行的情况，有助于财务报告使用者作出经 济决策（决策有用观，强调相关性）。
2、财务报告使用者包括企业内部人员和外部人员。
外部使用者包括，投资人、债权人、政府及其有关部 门、社会公众等。
满足投资者信息需要是财务报告编制的首要出发点。
3、财务报告内容包括“四表一注”：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表 附注；（P400—404）会计基 础 1、权责发生制。
2、政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政 单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计 基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。
【举例】2010 年10 月对外销售了一批商品（符合收入确认标准），权责关系于 2010年 10 月发生， 在 2011 年 3月收到货款。
在权责发生制下，应于 2010 年 10 月确认收入。
在收付实现制下，应于 2011年 3 月确认收入。
２、会计基本假设：４个会计主体 企业会计确认、计量、报告的空间范围。
法律主体一般是会计主体，但会计主体不一定是法律 主体（车间、内部部门、集团）。
持续经营 企业在可预见的将来，会按当前的规模和状态继续经营下去。
是否持续经营，在会计原则、会 计方法的选择上有很大差别，否则将误导报告使用者。
（清算会计）。
会计分期 将持续经营的生产活动划分为长短相同的会计期间，从而计算盈亏，按期编制财务报告，及时 向报告使用者提供会计信息。
会计期间分为年度和中期。
货币计量 会计计量的手段。
3、会计信息质量要求：８个可靠性 以实际发生的交易为依据，真实可靠，中立、无偏。
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第二十一章事业单位会计
１、事业单位会计概述
会计基础一般采用收付实现制，但是对经营活动采用权责发生制。
会计目标向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果和预算执行等有关的会计信息。
会计要素资产、负债、净资产、收入和支出；会计科目48个；
会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表、附注；
计量属性历史成本；
会计假设和会计信息质量要求，同企业会计准则；
国库集中收付指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国
库管理制度。
业务活动1、事业单位分为财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位三种类型；
2、财务拨款方式分为财务直接支付、财政授权支付、财政实拨资金三种方式；
3、事业单位业务活动的类型分为：专业业务活动和辅助业务活动，计入事业收入；非专业业
务活动，非独立核算的计入经营收入；独立核算的计入附属单位上缴收入；
资金性质1、按收入的性质划分：财务补助收入属于财政性资金，分为基本支出和项目支出；其他各项收入为非财政性资金，分为专项资金收入（项目支出）和其他资金收入（基本支出）；
2、支出资金的划分，也分为财政补助支出、非财政专项资金支出、其他资金支出；
不同类型资金的收入和支出，期末要结转到不同的结转账户中；
核算要点1、所有资产处置均通过“待处理资产损溢”科目核算；期末有余额，年末无余额；
2、所有的非流动资产均设置对应的非流动资产基金科目，双分录核算；
3、期末收入和支出类科目按资金性质不同，分别转入财政补助结转和非财政补助结转，年末
结转时才进行财务补助结余和非财政补助结余分配的会计处理；
２、收入的核算
科目6业务活动会计处理
财政补助收入3财政直接支付有关费用借：事业支出—基本支出
—项目支出
贷：财政补助收入—基本支出
—项目支出
财政授权支付，下达额度借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入—基本支出
—项目支出
财政实拨资金借：银行存款
贷：财政补助收入—基本支出
—项目支出
上级补助收入1收到上级补助收入借：银行存款
贷：上级补助收入—专项资金收入
—非专项资金收入
事业收入5收到应上缴财政专户的事业收入借：银行存款
贷：应缴财政专户款
向财政专户上缴款项借：应缴财政专户款
贷：银行存款
收到从财政专户返还的事业收入或其他事业收入借：银行存款
贷：事业收入—专项资金收入
—非专项资金收入
财政部门从事业单位已上缴的资金中，直接支付事业
单位的费用
借：事业支出
贷：事业收入—专项资金收入
—非专项资金收入
财政部门从事业单位已上缴的资金中，下达额度给事借：零余额账户用款额度
业单位贷：事业收入—专项资金收入
—非专项资金收入
经营收入1发生经营业务借：银行存款/应收账款
贷：经营收入
应缴税费—应缴增值税（销项税额）
附属单位上缴收入1收到附属的独立核算的招待所上缴的收入借：银行存款
贷：附属单位上缴收入
其他收入1借：银行存款
贷：其他收入—投资收益
—利息收入
—租金收入
—捐赠收入
—现金盘盈收入
—存货盘盈收入
—收回已核销款项
—无法偿付的款项
３、支出的核算
科目5业务活动会计处理
事业支出1发生费用支出借：事业支出—财政补助支出
贷：财政补助收入
零余额账户用款额度
银行存款
经营支出1发生支出借：经营支出
贷：应付职工薪酬
应缴税费
银行存款/应付账款
上缴上级支出1借：上缴上级支出贷：银行存款
对附属单位补助支出1借：对附属单位补助支出贷：银行存款
其他支出1借：其他支出—利息支出
—捐赠支出
—现金盘亏损失
—资产处置损失
—捐赠税费支出
贷：银行存款
上下级事业单位上缴、补助会计科目对应表
上级单位本级单位下级单位
对附属单位补助支出上级补助收入
附属单位上缴收入上缴上级支出
附属单位上缴收入上缴上级支出
对附属单位补助支出上级补助收入
４、资产的核算
科目6业务活动会计处理
零余额账户用款额度/财政应返还额度6财政下达授权支付额度
（零余额账户用款额度相当于银行存款）
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
使用额度借：事业支出
库存现金（提现）
贷：零余额账户用款额度
年终注销—财政直接支付，按预算指标与实际支付的差额借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入
年终注销—财政授权支付借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：财政补助收入（未下达数）
零余额账户用款额度（未使用数）
年初恢复：对恢复的财政直接支付额度只做预算记录，不做账；对恢复的授权支付额度，若小于对应的财政应返还额度，差额应调减结余资金处理。
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度—财政授权支付
使用上年用款额度借：事业支出
贷：财政应返还额度—财政直接支付
财政应返还额度—财政授权支付
存货6取得时借：存货
贷：财政补助收入
零余额账户用款额度
银行存款/应付账款
加工的存货借：存货—生产成本
贷：存货—原材料
—应付职工薪酬
借：存货—产成品
贷：存货—生产成本
捐赠或无偿调入的借：存货（凭据金额＋税费）
贷：银行存款（税费）
其他收入—捐赠收入（倒挤）
领用存货借：事业支出
经营支出
贷：存货
对外捐赠、无偿调出的、盘亏的，如已含进项税要转
出，不做视同销售；
借：待处理资产损溢
贷：存货
应缴税费—应交增值税（进项税额转出）
借：其他支出—资产处置损失
贷：待处理资产损溢（转销余额）
盘盈的借：存货
贷：其他收入—存货盘盈收入
长期投资51、指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。
2、以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税
费）作为投资成本；以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。
3、非流动资产的价值有三种形式：账面余额、账面价值、评估价值（对外投资时用）；
以货币资金取得借：长期投资（含税费）
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金—长期投资
以固定资产取得；
以已入帐的无形资产取得，将固定资产换成无形资产，
累计折旧换成累计摊销；
以未入帐的无形资产取得，但第三笔分录没有；
借：长期投资（评估值＋税费）
贷：非流动资产基金—长期投资
借：其他支出（税费）
贷：银行存款
应缴税费
借：非流动资产基金—固定资产
累计折旧
贷：固定资产（转销余额）。