第一章税法基本理论

第一章税法基本理论§1 税法的概念一、税法的概念税收是国家凭借政治权力，按照法律规定取得财政收入的一种形式。

（税收概念包含这样几层意思：★税收是国家取得财政收入的一种最主要形式，94年以后都占财政收入90%以上；★国家征税的依据是政治权利；★税收特征：一是强制性。

国家以社会管理者的身份，用法律、法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

二是无偿性。

主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不再归还纳税人，也不支付任何报酬。

三是固定性。

主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等。

）税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。

税法与税收关系：税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。

具体定义：税法应是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。

二、税法的作用（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家利益，促进国际经济交往的可靠保证三、税法与其他法律的关系（一）税法与《宪法》的关系税法是国家法律的组成总分，当然也是依据《宪法》的原则制定的。

（二）税法与民法的关系税法与民法有本质区别。

民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。

税法其调整方法要采用命令和服从的方法。

两者之间有联系，当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。

当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。

（三）税法与《刑法》的关系两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任。

四、税法原则（分为两个层次，即：基本原则和适用原则）（一）基本原则（四个）——掌握含义及特点1、税收法律主义（也称法定主义、法定性原则）定义：是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确的规定，超越法律规定的课税是违法和无效的。

具体原则：课税要素法定、课税要素明确、依法稽征。

2、税收公平主义含义：税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同，负担能力不等，税负不同。

3、税收合作信赖主义：含义：征纳双方关系从主流上看是相互信赖，相互合作的，而不是对抗的。

这一原则与税收法律主义存在一定冲突，许多国家税法在应用这一原则时都作了一定限制。

4、实质课征原则：含义：依纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件。

意义：防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性（注意选择）。

如：纳税人借转让定价而减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，而不是纳税人申报的价格。

【例题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（）。

A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.税收合作信赖主义原则D.实质课税原则答案：D（二）税法的适用原则（六个）——掌握含义并加以应用1、法律优位原则即：法律的效力高于行政立法的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。

2、法律不溯及既往原则即：新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。

【例题】从1999年11月1日起，对个人在中国境内储蓄机构取得的人民币、外币存款利息，按20%税率征收个人所得税，但对1999年10月31日前孳生的利息不征税。

这样规定，符合税法适用原则中的（）。

A.程序优于实体原则B.新法优于旧法原则C.法律优位原则D.法律不溯及既往原则答案：D3、新法优于旧法原则即：新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法。

4、特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。

5、实体从旧、程序从新原则即：实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力，实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法，税务行政处罚等）新税法具有约束力。

6、程序优于实体原则：纳税人通过税务行政复议或税务行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一是：必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，而不管这项纳税义务实际上是否完全发生。

即：在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。

【例题】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的（）。

A.新法优于旧法原则B.特别法优于普通法原则C.程序优于实体原则D.实体从旧程序从新原则答案：C综合问题:【例题1】根据税法的适用原则，下列说法存在错误的有（）。

A.根据法律不溯及既往原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新法不具有约束力B.根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，但税收行政法规的效力与税收行政规章的效力相同C.程序法优于实体法是指在诉讼发生时，税收程序法优于税法实体法适用。

D.根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出规定的，原有的居于普通法地位的税法便废止答案：A、B、D【例题2】税法适用原则是指税务行政机关或司法机关运用税收法律规范解决具体问题所必须遵循的准则，具体包括下列项目中的（）。

A.法律优位原则B.税收法定主义原则C.法律不溯及既往原则D.程序优于实体原则答案：ACD五、税法的分类（一）按照税法的基本内容和效力不同，分为税收基本法和税收普通法。

我国目前还没有制定统一的税收基本法。

（二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法（要求能举例）（三）按照税法征收对象的不同，可分为：（是对税法分类，书上前后讲到的分类方法很多。

后面还讲到税种分为七类，要区分开）1、对流转额课税的税法。

主要包括增值税、营业税、消费税、关税等。

2、对所得额课税的税法。

主要包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。

3、对财产、行为课税的税法。

包括房产税、印花税等税法。

4、对自然资源课税的税法。

我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。

（四）按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

消费税为中央税，增值税和企业所得税、个人所得税为中央与地方共享税，其他税一般为地方税。

共享税：增值税和企业所得税、个人所得税，这里有变化，过去企业所得税、个人所得税为地方税，现在将个人所得税做为中央与地方共享税，这是管理体制的变化。

（五）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。

§2 税收法律关系由权利主体、客体和税收法律关系的内容构成一、权利主体权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另一方是纳税义务人。

在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，但双方的权利与义务不对等（因为是行政管理者与被管理者的关系）另外注意：在我国采取的是属地兼属人的原则。

二、权利客体即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象。

三、税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务。

（一）征税主体的权利和义务1、国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚（可以概括为征、管、查、罚）；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。

2、征税主体的义务：依法办理税务登记、开具完税凭证的义务；保密义务；多征税款立即返还的义务；实施税收保全过程中的义务；依法解决税务争议过程中应履行的义务。

（二）纳税主体的权利与义务1、纳税主体的权利：延期纳税权；申请减税、免税权；多缴税款申请还权；委托税务代理权；要求税务机关承担赔偿责任；申请复议和提起诉讼权。

2、纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。

其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

【例题·判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。

（）【答案】×【例题·多选题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）。

A.缓期征税权B.税收行政法规制定权C.税法执行权D.提起行政诉讼权【答案】AC【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故选项B错误；在税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故选项D错误。

§3 税法实体法的构成要素税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

一、纳税义务人（一）含义：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。

（二）与纳税人有关的概念有：1、负税人：实际负担税款的单位和个人（1）纳税人与负税人有时一致：如直接税（所得税）（2）纳税人与负税人有时不一致，如间接税（流转税、具有转嫁性）不一致的原因：价格与价值背离，引起税负转移或转嫁。

2、代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。

3、代收代缴义务人：是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。

对税法规定的扣缴义务人，税务机关应向其颁发代扣代缴证书，明确其代扣代缴义务。

代扣代缴义务人必须严格履行扣缴义务。

对不履行扣缴义务的，税务机关应视情节轻重予以适当处置，并责令其补缴税款。

如个人所得税法规定：个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。

在两处以上取得工资、薪金和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税，即实行支付单位源泉控制和纳税人自行申报两种办法。

实行单位源泉扣缴办法的，以向个人支付应纳税收入的单位为扣缴义务人，其应纳的个人所得税，由支付单位按规定税率计算扣缴。

4、代征代缴义务人：税法规定受税务机关委托代征税款的单位和个人。

5、纳税单位（了解）：是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。

所谓“有效”，就是为了征管和缴纳税款的方便，可以允许在法律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个纳税单位，填写一份申报表纳税。

比如，个人所得税，可以单个人为纳税单位，也可以夫妇俩为一个纳税单位，还可以一个家庭为一个纳税单位；公司所得税可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。