CPA《会计》思维导图第13章 或有事项
注册会计师CPA会计讲义第13章_或有事项
（三）预计负债的计量需要考虑的 其他因素 企业在确定最佳估计数时，应 企业在确定最佳估计数时， 当综合考虑与或有事项有关的风险、 当综合考虑与或有事项有关的风险、 不确定性、货币时间价值和未来事 不确定性、 项等因素。 项等因素。
1.风险和不确定性 1.风险和不确定性 企业需要谨慎从事，充分考虑与或有 事项有关的风险和不确定性，既不能忽略 风险和不确定性对或有事项计量的影响， 也要避免对风险和不确定性进行重复调整， 从而在低估和高估预计负债金额之间寻找 平衡点。
在其他情况下，最佳估计数应当分别 在其他情况下， 下列情况处理： 下列情况处理： 或有事项涉及单个项目的， 1．或有事项涉及单个项目的，按最可 能发生金额确定。 13能发生金额确定。【例13-2】 或有事项涉及多个项目的， 2．或有事项涉及多个项目的，按照各 种可能结果及相关概率计算确定。 种可能结果及相关概率计算确定。 13【例13-3】
• 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负 符合资产定义和资产确认条件的项目， 债表； 债表； • 符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当 符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目， 列入资产负债表。 列入资产负债表。
结论：企业不应当确认或有负债和或有资产 不应当确认或有负债和或有资产。 结论：企业不应当确认或有负债和或有资产。
2.货币时间价值 2.货币时间价值 如果预计负债的确认时点距离实际清 偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影 响重大，那么在确定预计负债的确认金额 时，有必要考虑采用现值计量，即通过对 相关未来现金流出进行折现后确认最佳估 计数。
将未来现金流出折算为现值时，需要注 意以下三点：
（1）用来计算现值的折现率，应当是 反映货币时间价值的当前市场估计和相关 负债特有风险的税前利率。（2 负债特有风险的税前利率。（2）风险和不 确定性既可以在计量未来现金流出时作为 调整因素，也可以在确定折现率时予以考 虑，但不能重复反映。（3 虑，但不能重复反映。（3）随着时间的推 移即使在未来现金流出和折现率均不改变 的情况下预计负债的现值将逐渐增长。企 业应当在资产负债表日，对预计负债的现 值进行重新计量
会计基础思维导图(全)
以货币作为主要计量单位总分类账户会计账簿1. 概述与账户账簿是外在形式，账户才是真实内容两者是形式和内容的关系作用可以全面、系统地记载、储存会计信息可以分类、汇总会计信息可以为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料可以为单位考核经营成果，分析经济活动，确保财产物资安全、完整提供重要数据种类按用途分序时账簿（日记账）普通日记账特种日记账分类账簿总分类账明细分类账备查账簿按外表形式分订本式账簿主要适用于重要、业务量较多的账簿如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账活页式账簿主要适用于明细账卡片式账簿主要适用于记录内容比较复杂、业务次数不多的财产明细账如固定资产明细账按账页格式分两栏式账簿三栏式账簿设对方科目不设对方科目多栏式账簿数量金额式账簿2. 内容、启用与登记规则基本内容封面和封底扉页账簿启用登记和经管人员一览表账户目录账页是账簿的主要构成部分基本内容账户名称登账日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次启用和人员交接账簿封面上写明单位名称和账簿名称，填写“账簿启用登记和经管人员一览表”，加盖公章和个人名章启用订本式账簿在账页上开设账户粘帖印花税票登记规则3. 会计账簿的格式和登记方法日记账的格式和登记方法分类账的登记方法7. 账簿的更换与保管6. 结帐结帐程序1. 检查本期发生的经济业务是否已经全部登记入账2. 按照权责发生制要求，标志有关账项调整记账凭证进行账项调整，以正确法应本期的收入和费用3. 编制记账凭证，结转损益类账户本期发生额4. 结算出所有科目的本期发生额和期末余额，并结转下期结帐方法5.错账查找和更正方法错账的查找方法记错借贷方向：除2法除9法查找错位差错（以小记大；以大记小）查找邻数颠倒差错错账的更正方法划线更正法纯属登账时文字或数字上的错误红字更正法记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误记账后发现记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误，但所记金额大于应记金额而导致的账簿记录错误补充登记法记账凭证的会计科目、记账方向均正确，但所记金额小于应记金额，致使账簿记录发生少计的错误4. 对账含义内容账证核对账账核对（书上更详细）总分类账簿有关账户的余额核对总分类账簿与所属明细分类账簿核对总分类账簿与序时账簿核对明细分类账簿之间的核对账实核对现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账目记录是否相符账务处理程序1. 记账凭证账务处理程序一般步骤（见书P127）特点优：账务处理简单明了，易于理解缺：登记总分类账的工作量较大适用范围规模较小，交易或事项较少的单位2. 汇总记账凭证账务处理程序一般步骤（见书P138）编制方法汇总收款凭证的编制方法借方：库存现金和银行存款汇总付款凭证的编制方法贷方：库存现金和银行存款汇总转账凭证的编制方法每一贷方科目设置此处理程序下总账的格式及登记方法三栏式总分类账中，应设有“对方科目”专栏特点先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证再根据汇总记账凭证登记总分类账优缺点优点相比第一个方法的缺点，大大减少了登记总分类账的工作量清晰反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目缺点不考虑交易或事项的性质，不利于会计核算工作的分工但转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大适用范围适用于规模较大、交易或事项较多特别是转账业务少，而收、付业务较多的单位3. 科目汇总表账务处理程序一般步骤（见书P142）编制方法全部汇总分类汇总此处理程序下总账的登记方法总账应根据科目汇总表登记特点根据记账凭证按各个会计科目定期归类、汇总编制科目汇总表根据科目汇总表分次或分期登记总分类账，简化总分类账的登记工作优缺点优点科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做大大减轻登记总分类账的工作量科目汇总表起到试算平衡的作用，有利于保证总账登记的正确性缺点不反映各科目的对应关系，不利于分析来龙去脉，不便于查对账目适用范围适用于规模大、业务量多的大、中型企业全面清查财务会计报告财务会计报告概述使用者：单位外部的有关方面构成：资产负债表、利润表、现金流量表、批注编制要求真实可靠全面完整编报及时便于理解会计报表的分类按反映的经济内容不同静态报表动态报表按服务的对象不同内部报表外部报表按编制时间不同年度财务会计报表中期财务会计报表按编制基础不同单位会计报表汇总会计报表合并会计报表资产负债表格式账户式或报告式（国内多用账户式）左方：资产项目，按资产流动性由大到小排列右方：负债及所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列编制方法根据总账账户期末余额直接排列根据总账账户期末余额计算填列根据明细账户期末余额分析计算填列利润表格式单步式利润表多步式利润表1. 计算营业利润2. 计算利润总额3. 计算净利润4. 计算综合收益总额编制方法本期金额栏的填列方法上期金额栏的填列方法会计凭证的装订：每月一次职工工资、奖金、津贴和补贴。
注册会计师思维导图
子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资 成本模式后续计量的投资性房地产 固定资产 生产性生物资产 无形资产 商誉 探明石油天然气矿区权益及相关设施
判断减值迹象
外部 内部
资产市场大幅下跌 经济、技术法律环境重大变化 市场利率
所有者权益账面价值远高于市值 有证据标明资产已陈旧过时 闲置、终止使用 资产经济效益已经低于预期
公允价值变动损益【借，贷】 贷：投资性房地产--成本
--公允价值变动
投资性房地产转换为存货 借：开发产品【公允价值】
公允价值变动损益【借，贷】 贷：投资性房地产--成本
--公允价值变动
自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产--成本 【公允价值】
累计折旧（摊销） 固定(无形)资产减值准备 公允价值变动损益 【借差】 贷：固定(无形)资产【原值】
现金购入
贷：银行存款
非合并形成的 （后三类）
发行股票
借：长期股权投资（公允价值） 贷：股本 资本公积--股本溢价
支付的手续费、佣金等： 借：资本公积--股本溢价
贷：银行存款
投资者投入 合同(协议)约定价
债务重组 非货币性资产交换
处置
借：银行存款 （收到的价款）
长期股权投资减值准备 资本公积-其他资本公积 贷：长期股权投资（成本）
自用房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产 【原值】
累计折旧（摊销） 固定(无形)资产减值准备 贷：固定(无形)资产【原值】
投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备
作为存货的房地产转换为投资性房地产 借：投资性房地产【账面价值】
存货跌价准备【已计提】 贷：开发产品【账面余额】
投资性房地产转换为自用房地产 借：固定(无形)资产【公允价值】
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修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。
2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或
有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预
计负债”项目的金额为（ ）万元。
A.3
B.9
C.10
D.15
【答案】B 【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计
第十三章 或有事项(P292)
2020年1月24日
1
本章要点
1．预计负债的确认条件 2．预计负债的计量 3．亏损合同和重组形成的或有事项的处理
2020年1月24日
2
一、或有事项的特征（p292）
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的， 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定 的不确定事项。
2020年1月24日
20
(三)产品质量保证
产品质量保证——通常指销售商或制造商在 销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承 诺。
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1、发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证
贷：银行存款或原材料等
2、确认的产品质量保证负债金额：
借：销售费用——产品质量保证
可能性，通常按照下列情况加以判断：
2020年1月24日
7
1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于 100%；
2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于 或等于95%；
3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等 于50%；
4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或 等于5%。
（三）该义务的金额能够可靠地计量
2020年1月24日
超全的会计思维导图
超全的会计思维导图 Prepared on 22 November 2020账面价值现值资产减值损失初始计量持有至到期投资后续计量资产减值准备账面价值公允价值资产减值损失交易性金融资产可供出售金融资产转回公允价买入成本计入投资收益金额整体转移公允价账面价值影响营业利润金额部分转移转移到期日固定回收金额固定条件明确意图有能力重分类持有意图不明确限售股权持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项☆づ风ψ铃☆与或有事项结合学习购买价款相关税费关税外购成本毁损、短缺收赔款——冲减采购成本待查明意外灾害待处理财产损益借：资产减值损失贷：存货跌价准备原则：与孰低直接出售=A-C直接人工构成制造费用自行生产的存货实际耗用的原材料半成品加工成本一定计存货成本加工费往返运杂费可变现净值> 成本初始计量委托外单位加工存货加工—不计成本需经加工执行合同—合同价超出合同部分—市场价（售价）单项计提类别计提计提存货跌价准备方法合并计提已霉烂变质期末计量已过期且无转让价值存货可变现净值为“0”的情形生产中已不再需要且无使用（转让）价值以前影响因素消失对应关系转回冲“0”为限借：存货跌价准备贷：主营（其他）业务成本结转不一定计成本增值税接受投资者投资非货币性资产交换债务重组企业合并直接人工其他直接费用非正常消耗材料——计当期损益特殊情况采购入库后仓储费——计当期损益“管理费用”生产中为达到下个阶段必须的仓储费——计成本先进先出移动加权平均管理不善—管理费用月末一次加权平均自然灾害营业外支出盘亏毁损发出计量个别计价☆づ风ψ铃☆ 一次转销五五摊销☆づ风铃☆已出租土地使用权属于持有并准备增值后转让已出租建筑物借：银行存款范围自用贷：其他业务收入不属于作为存货借：其他业务成本部分出租部分自营不能单独计量投资性房地产累计折旧（累计摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产成本模式借：投资性房地产借：银行存款处置成本模式贷：银行存款借：投资性房地产--成本借：其他业务成本公允价值变动损益公允模式贷：银行存款资本公积--其他资本公积贷：投资性房地产--成本借：投资性房地产【实际成本】--公允价值变动公允模式初始计量贷：在建工程【一般企业】成本模式开发成本【房地产企业】投资性房地产转换为自用房地产自建借：投资性房地产—成本【实际成本】借：固定(无形)资产【原值】贷：在建工程【一般企业】投资性房地产累计折旧（摊销）公允模式开发成本【房地产企业】投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【原值】累计折旧（摊销）固定(无形)资产减值准备转入改扩建工程投资性房地产转换为存货借：投资性房地产-在建借：开发产品【账面价值】投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产投资性房地产减值准备发生改扩建或装修支出贷：投资性房地产【账面金额】借：投资性房地产--在建自用房地产转换为投资性房地产成本模式贷：银行存款等借：投资性房地产【原值】成本模式改扩建工程或装修完工累计折旧（摊销）借：投资性房地产固定(无形)资产减值准备贷：投资性房地产--在建贷：固定(无形)资产【原值】资本化投资性房地产累计折旧（摊销）转入改扩建工程投资性房地产减值准备借：投资性房地产--在建作为存货的房地产转换为投资性房地产贷：投资性房地产--成本借：投资性房地产【账面价值】后续支出--公允价值变动存货跌价准备【已计提】发生改扩建或装修支出贷：开发产品【账面余额】借：投资性房地产--在建投资性房地产转换为自用房地产转换公允模式贷：银行存款等改扩建工程或装修完工借：固定(无形)资产【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】贷：投资性房地产--成本贷：投资性房地产--在建--公允价值变动借：其他业务成本投资性房地产转换为存货成本模式贷：银行存款借：开发产品【公允价值】公允价值变动损益【借，贷】费用化借：其他业务成本贷：投资性房地产--成本--公允价值变动公允模式贷：银行存款自用房地产转换为投资性房地产借：投资性房地产--成本【公允价值】累计折旧（摊销）按月计提折旧或摊销固定(无形)资产减值准备公允模式贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 贷：固定(无形)资产【原值】取得的租金收入资本公积--其他资本公积【贷差】处置时,计入资本公积的部分转入其他业务成本成本模式借：银行存款作为存货的房地产转换为投资性房地产贷：其他业务收入存在减值迹象计提减值准备借：投资性房地产--成本【公允价值】存货跌价准备【已计提】后续计量借：资产减值损失公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产减值准备贷：开发产品【账面余额】资本公积--其他资本公积【贷差】公允价值高于其账面余额公允模式借：投资性房地产--公允价值变动☆づ风ψ铃☆ 贷：公允价值变动损益取得的租金收入(同上)范围商誉判断减值迹象总部资产资产组可收回金额的计量☆づ风铃☆。
2020注册会计师(CPA) 会计 第十三章 或有事项
核心考点一、或有事项概述二、或有事项的确认和计量三、或有事项会计的具体应用四、或有事项的列报历年真题分析本章内容比较简单，计算量通常也不大，难度相对较低，但是，考题出现方式较灵活。
在考试中以客观题为主，主客观题型均可能出现，平均分值2分左右。
客观题容易考核亏损合同、重组义务、未决诉讼、担保事项和产品质量保证等的会计处理；主观题容易与资产负债表日后事项、所得税以及前期差错更正等问题结合考核，并且或有事项理念在其他章节也有所体现。
方法&技巧★或有事项虽单独成章，理念却分布于教材多处：如固定资产的预计弃置费用、长期股权投资权益法下被投资单位超额亏损时、企业合并中的或有对价、收入销售退回的确认等。
对于产品质量保证要关注其与所得税的结合以及与收入的联系；对于重组义务要注意与辞退福利的联系；对于未决诉讼的期后处理，要分别考虑应按日后调整事项处理，还是直接调整营业外支出；亏损合同的最低退出净成本一定要综合考虑确定。
第一节或有事项概述◇知识点：或有事项的概念、特征和列报（★）★或有事项是指过去的交易或者事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的【补充1】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。
【补充2】可能性划分：大于0小于等于5%，极小可能；大于5%小于等于50%，可能；大于50%小于等于95%，很可能；大于95%小于100%，基本确定。
【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中不正确的是（）。
A.或有资产由过去的交易或事项形成B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定『正确答案』B『答案解析』或有负债不应在资产负债表内予以确认。
【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（）。
2018年注会第13章或有事项
管理费用
2018年7月16日
10
9
贷：预计负债――未决诉讼 260
（2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处 理：
1）或有事项涉及单个项目的(支付给一个收款方)—→
最佳估计数按最可能发生的金额确定 ；
2）或有事项涉及多个项目的(支付给多个收款方)—→
最佳估计数按各种可能结果及其相关概率计算确定。
=10000×（3%+5%）/2×10%＋10000×8%×5% =80（万元）
借：销售费用
贷：预计负债——产品质量保证
80
80
2018年7月16日
12
甲公司对产品保修时 借：预计负债——产品质量保证 80 贷：银行存款 /原材料等 80
2018年7月16日
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(二)、预期可获得的补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由 第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收 到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不 应当超过预计负债的账面价值。
2018年7月16日
10
例2：2004年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙 公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未决，乙公司估计败诉的可能性为 60%，如败诉估计需要赔偿200万元的可能性为60%，需要赔偿300万元的 可能性为40%，另外还需支付诉讼费10万元。 乙公司应确认的预计负债的金额200＋10万元 乙公司会计处理如下：
2018年7月16日
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例4：2004年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求 乙公司赔偿400万元。至12月31日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可 能性为60%，如败诉估计需要赔偿300万元，假定乙公司所使用的软件由 A 公司开发，乙公司起诉A公司要求A公司赔偿损失。乙公司基本确定可 从A公司收到赔偿250万元。乙公司会计处理如下： 借：营业外支出 同时： 借：其他应收款 250 250 贷：营业外收入 300 贷：预计负债――未决诉讼 300
注册会计师思维导图
注册会计师思维导图介绍：注册会计师是一种专业职业，要求具备良好的数学与逻辑思维能力，以及广泛的会计、财务和法律知识。
注册会计师需要运用思维导图来帮助他们整理复杂的信息，并分析和解决问题。
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一、注册会计师思维导图的重要性1.梳理复杂信息：注册会计师常常需要处理大量的数据和信息，思维导图可以帮助他们整理和梳理这些复杂的信息，使其更加清晰和易于理解。
2.牵一发而动全身：会计工作的每个环节都关联紧密，注册会计师需要全面考虑各个方面的因素。
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3.创新思维的培养：注册会计师思维导图可以激发创新思维，通过将不同的概念、观点和解决方案整合到一个图表中，帮助他们发现新的方法和解决方案。
4.有效的沟通工具：思维导图可以帮助注册会计师将复杂的概念和信息可视化，使之更容易理解和交流。
二、注册会计师思维导图的使用方法1.主题选择：确定要处理的主题或问题，并在思维导图中编写主题中心。
2.分支展开：根据主题，逐步展开并添加相关的分支。
可以使用颜色和形状来区分不同类型的信息。
3.关联信息：将相关的信息连接在一起。
使用线条表示关联性，可以加粗或改变线条样式来表示重要程度。
4.添加关键词：在分支上添加关键词或关键短语，用于概括该分支的内容。
5.总结和归纳：整理思维导图，以便更好地理解和总结信息。
三、注册会计师思维导图的示例以下是一个注册会计师用于分析公司财务状况的思维导图示例：主题中心：公司财务状况分析分支一：财务报表分析-利润表-资产负债表-现金流量表分支二：财务指标评估-资产回报率-销售额增长率-净利润率分支三：财务风险评估-偿债能力-偿还期限-流动性分支四：预测与预算-销售预测-成本预算-现金流预测分支五：内部控制评估-会计信息系统-资金管理-风险控制总结：注册会计师通过分析和整理财务报表、评估财务指标、评估财务风险、进行预测与预算以及评估内部控制来分析公司的财务状况。