进出口税费征缴

➢ 完税价格（DPV）：海关对进出口货物 征收从价税时审查估定的应税价格。
➢ 海关估价的依据： ❖法律层次 ——《海关法》 ❖行政法规层次 ——《关税条例》 ❖部门规章 ——《审价办法》
进出口货物完税价格的审定
进口货物完
税价格的审 定
一般进口货物完税价格 的审定
特殊进口货物完税价格 的审定
出口货物完税 价格的审定
234,376.02元 (4)计算消费税组成计税价格： 消费税组成计税价格= （关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）=
1,021,873.00元 (5)计算应纳进口环节消费税额： 应纳消费税额＝消费税组成计税价格×消费税率＝1,021,873.00元×10％
=102,187.30元 (6)计算增值税组成计税价格： 增值税组成计税价格=关税完税价格+进口关税额+消费税额 =685,310.00 +
计征办法及征收时间 按净吨位计征 吨税=净吨位×吨税税率（元/吨） 净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米 净吨位的尾数——四舍五入，小于1吨者，按1吨 起征日期：船舶直接抵口，申报进口之日起征收。 征收方法：90天期；30天期
船舶吨税税率表
船舶种类
净吨位
机 动 船
非 机 动 船
轮船 汽船 拖船
500吨及以下 501-1500吨
进出口税费
进出口环节中由海关征收的 ➢ 关税 ➢ 消费税 ➢ 增值税 ➢ 船舶吨税
➢ 滞报金 ➢ 滞纳金
海关根据进出口货物的 ➢ 税则税号 ➢ 完税价格/数量 ➢ 原产地 ➢ 适用的税率和汇率 计征税款。
自海关填发“税款缴款书”之 日起15日内缴纳
关税（Tariff)
❖ 关税是一种流转税。
❖ 流转税是以流转额为课税对象的税种。商 品流转额是商品在流转过程中所发生的货 币金额。
完税价格 = ？ 需考虑的核心要素： ➢ 货物是否按进口时状态销售？
状态不同，应扣减的 费用不同
➢ 是否大约同时？申报之日前后45天-90天
➢ 是否无特殊关系销售价？
➢ 是否最大销售总量价？
倒扣价格法中作为倒扣基础的境内转售价格必须 以最大销售总量的单价来确定。
例：某进口人在货物进口后按不同的价格分7批 销售200个单位的货物，其中： 按100元的单价销售40个单位的货物 按90元的单价销售30个单位的货物 按100元的单价销售15个单位的货物 按95元的单价销售50个单位的货物 按90元的单价销售35个单位的货物 按105元的单价销售25个单位的货物 按100元的单价销售5个单位的货物
相同、类似货物成交价格法
“相同货物”
都同，允许表 面微小差异 时间：进口前 后45天内
“类似货物”
界定因素
产地？ 属性？ 时间？ 商业水平与数量？
产地同 属性类似， 可以互换
时间：进口 前后45天
有多个相同或类似货物，从低原则
倒扣价格法
设：境内第一环节销售价格= 完税价格（CIF） + 进口关 税税额 + 消费税税额 +增值税税额 + 运保费+（加工增 值额）+（佣金）或利润
计算过程
(1)确定进口完税价格： 完税价格＝CIF价格＝100,000日元／台×100台=10,000,000.00日元 (2)将外汇计价的完税价格折合成人民币计价的完税价格： 完税价格＝10,000,000.00日元×0.068531元／日元＝685,310.00元 (3)计算应纳进口关税额： 应纳关税额＝进口完税价格×进口关税税率＝685,310.00元×34.2％＝
计算过程：
(1) 计算完税价格： 每台广播级录像机完税价格＝2,500美元×6.82元
／美元=17050.00元 (2)应纳进口关税税额： 应纳进口关税税额=（17050×3％+4,374.00） ×10＝48855元
出口关税
出口从价税 公式：完税价格×出口关税税率 出口从量税(从2005年1月1日起到2007年12月 31日止 对31种纺织品采取从量税计征方式征 出口关税) 公式：出口货物数量×单位税额
90天
30天
2.25
1.20
3.30
1.65
4.95
2.55
5.85
3.00
6.60
3.30
1.05
0.45
1.35
0.60
1.50
0.90
滞纳金和滞报金
关税滞纳金金额= 滞纳关税税额× 0.5‰ ×滞纳天数
代征税滞纳金金额= 滞纳代征税税税额× 0.5ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ ×滞纳天数
进口货物滞报金金额= 进口货物成交价格× 0.5‰ ×滞报天数
+ 196733.3 ＝1967333.3元 (6)计算应纳进口环节增值税额： 应纳增值税额＝增值税组成计税价格×增值税率＝ 1967333.3.3元×17％
=334446.7元 (7)滞纳金 （ 408600+ 196733.3+ 334446.7） × 0.05% ×10=4698.9元
进出口货物完税价格的审定
以生产国的生产成本为基础 6、合理方法（原则）
成交价格法
成交价格应满足的条件： ➢ 买方对进口货物的处置和使用不受限制 ➢ 销售和价格不受某些因素影响 ➢ 卖方没有从买方获得不合理的转售收益 ➢ 价格不受特殊关系影响
否则，海关不予接受，需按有关规定调整
多项选择题
海关有权不接受进口人所申报的进口货物的成交价格 的情形有：( ) A、申报价格明显低于境内其他单位进口的大量成交的相同 或类似货物的价格，而又不能提供证据和正当理由的 B、申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物在国际市 场公开成交的价格，而又不能提供证据和正当理由的 C、经海关调查认定受到买卖双方之间的特殊经济关系、特 殊条件或特殊安排影响的成交价格 D、要求境内买方必须同时购买一定数量的其他货物时境外 卖方才向境内买方出售货物的成交价格
进口关税
目前,我国进口关税按计征标准分为: 从价税：从价税应征税额=货物的完税价格×从价税税率 从量税： （冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等商品） 从量税应征税额＝货物数量×单位税额 复合税：对课税对象规定从价和从量两种税率，两种方法 同时征收。（录像机、照相等） 复合税应征税额＝货物的完税价格×从价税税率＋货物数 量×单位税额 选择税：对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税 率,但征税时选择其税额较高/较低者征收。 滑准税：按商品价格高低分档采用不同税率。中国以前曾 对进口新闻纸征收过滑准税。05年起对进口棉花征收滑 准税。
进口环节税
进口货物和物品的一些国内税 依法由海关在进口环节征收。 主要有： ➢增值税 ➢消费税
增值税
以新增价值为课税对象 我国的增值税税率：基本税率17%，低税率13%（范
围？） 计算公式： 应纳增值税税额=组成价格×增值税税率 组成价格=关税完税价格+关税税额+（消费税税额）
消费税
以消费品或消费行为的流转额为课税对象 计税办法： （1）从价定率：
单项选择题
某公司从英国进口一套机械设备，发票列明
如下：成交价格为CIF上海USD200000，设 备进口后的安装调试费为USD8000，上述安
装、调试费包括在成交价格中，则经海关审 定的该设备的成交价格为：
A USD200000
B USD208000
C USD192000
D USD196000
计入因素和扣减因素(P154)
234,376.02 + 102,187.30＝1,021,873.00元 (7)计算应纳进口环节增值税额： 应纳增值税额＝增值税组成计税价格×增值税率＝1,021,873.00元×17％
=173,718.41元
船舶吨税
使用税 征收依据：
《船舶吨税暂行办法》 优惠税率、普通税率 征收范围： 行驶于我国港口的外国籍船舶 外商租用（程租除外）的中国籍船舶 中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶 我国租用的外国籍国际航行船舶
❖ 税收按课税对象分类，分为流转税、所得 税、财产税、行为税、资源税五大类。
关税种类
❖ 按征税货物的流向分：进口关税、出口关税 ❖ 按计征标准分：从价税、从量税、复合税、
选择税、滑准税 ❖ 按差别待遇分：普通关税、最惠国关税、协
定关税、特惠关税、 ❖ 按征税的主次程度分：进口正税、进口附加
税
海关总署公告2009年第88号（关于实施2010年 关税实施方案）
滞纳滞报天数
❖ 在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴 款书之日的第二天起计算，当天不计入。如果 关税缴纳期限的最后一日是星期六、星期天或 法定节假日，则关税缴纳期限顺延至周末或法 定节假日过后的第一个工作日。
2009年4月－5月日历
周一 周二 周三 周四 周五 周六 周日
4月13 14
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5月1 2
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7
8
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10
例题
❖ 2010年4月深圳某公司进口一批货物，该货物 成交价格CIF深圳200,000美元，且已经海关审 定。查该货物的适用关税税率为30％，增值税 率为17％，消费税税率为10%, 其适用中国人民 银行公布的基准汇率为1美元＝6.81人民币。海 关于2010年4月16日（周五）填发税款缴款书， 政府通知“5.1”休假时间为5月1日至3日，该公 司于2010年5月14日缴纳税款。请计算海关应 征的滞纳金。
(1362000 + 408600 ) ÷ (1-10%) =1967333元 (4)计算应纳进口环节消费税额： 应纳消费税额＝消费税组成计税价格×消费税率＝1967333元×10％=196733.3