小型微利企业税收临界点筹划
小型微利企业所得税纳税筹划方案及优化措施
小型微利企业所得税纳税筹划方案及优化措施———以F公司为例张笑杨围摘要：小型微利企业是我国社会主义市场经济的重要参与主体，在促进国民经济发展和就业方面发挥着重要作用。
2017-2022年期间，国家税务总局累计修订了五次小型微利企业所得税优惠政策以进一步促进小型微利企业发展，为确保广大小微企业能够及时、准确享受现行最新小型微利企业所得税优惠政策，本文采取理论阐述和案例分析相结合的方式，以F公司为例，结合公司经营特点及充分利用最新关于小型微利企业所得税税收优惠政策，深入探究F公司认定为小型微利企业后的纳税筹划方案，助推自我稳定发展，以期对其他符合条件的小型微利企业所得税纳税筹划提供有益借鉴。
关键词：企业所得税；纳税筹划；税收优惠；小型微利企业一、研究背景及文献综述（一）研究背景近年来，国家税务总局为小微企业健康发展创造更加良好的税收政策环境，在减税方面，先后出台了（财税〔2017〕43号）、（财税〔2018〕77号）关于小型微利企业所得税优惠政策；在疫情期间，小微企业经营状况受到了很大影响，国家又连续出台（财税〔2019〕13号）、财税〔2021〕12号、财税〔2022〕13号关于小型微利企业所得税再减优惠政策，旨为进一步帮助小型微利企业恢复元气，缓解资金压力，激发市场主体活力。
广大小微企业能否充分享受该政策，应当根据企业自身实际条件，申请认定为小型微利企业，利用所得税筹划的空间提出适合小型微利企业所得税筹划的新路径，从而降低所得税税负，为小型微利企业注入资金活力，对企业可持续发展具有重要意义，是值得研究的课题。
（二）文献综述刘波（2018）提出改变企业注册登记形式、提升企业信誉、充分利用税收优惠政策并提出加强与税务部门和中介的联系，提升自我业务水平的建议，综合因素去提升企业的价值。
张源，韩思成（2019）针对中小企业这一大群体进行企业所得税纳税筹划研究，在文章中阐述了纳税筹划的意义，并从企业所得税和增值税这两大税种入手，对最新的企业税收政策税收新政进行梳理并做出纳税筹划，为小微企业充分享受国家税收优惠政策，实现企业价值最大化提供有益借鉴。
小型微利企业税收临界点筹划
小型微利企业税收临界点筹划小型微利企业临界点筹划发布时间：2010-9-14 15:36:34 阅读次数：50 评分(0票，平均0.00分)来源：中国税网作者：熊臻编辑：zlcx《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）规定：”企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。
“从上述规定可以看出，资产总额和从业人数符合小型微利企业条件的企业（假设企业从事国家非限制和禁止行业且财务核算健全，下同），其适用20%优惠税率的临界点是“应纳税所得额30万元”，如果应纳税所得额超过30万元，将整体适用25%的税率。
此类企业的企业所得税适用税率可以理解为全额累进税率，其临界点处的税负存在跳跃式上升的现象，在一定范围内应纳税所得额的增长额小于税负增长额。
临界点处两边税负差异为：300000×（25%－20%）＝15000（元）临界点处增加应纳税所得额与增加税负的平衡点为：300000＋15000÷（1－25%）＝320000（元）从上述计算结果可以看出，资产总额和从业人数符合小型微利企业条件的企业，当其应纳税所得额（假设会计利润等于应纳税所得额）为30万元和32万元时，税后利润相等（均为24万元），当其应纳税所得额在30万元至32万元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。
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企业要节税，首先要保证不多缴税，因此合理利用税收优惠政策获得最大的收益，十分重要。
小微企业可以享受减半征收的企业所得税优惠政策，目前仍有一些企业不知道如何利用这项优惠政策节税。
测算所得临界点
《财政部、国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2017〕43号）规定，2017年1月1日至2019年12月31日，年应纳税所得额低于50万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
因为有50万元这个临界点，企业有可能因为多赚1元，就多缴企业所得税7万多元。
例：某企业符合小型微利企业所得税优惠的条件，当应纳税所得额恰好为50万元时，可以享受优惠，应缴纳企业所得税50000元
（500000×50%×20%），净利润为45万元。
在此基础上如果企业多赚1元，应缴纳企业所得税125000.25元（500001×25%）；净利润为375000.75元。
即企业多赚了1元利润，就要多缴企业所得税7.5万元。
应纳税所得额50万元是临界点1，所得低于50万元时，所得越低，净利润越低。
当应纳税所得额达到一定程度，即到达临界点2时，其净利润就会超过享受小型微利企业优惠政策的上限50万元。
假设这个临界点2的所得额为m，则m-m×25=50-50×50%×20%，即m=60万元。
通过测算得出，当应纳税所得额超过60万元时，净利润就会超过45万元（小型微利企业优惠应纳税所得额的上限50万元所对应的净利润）。
应纳。
中小企业的税务筹划：合理避税技巧
中小企业的税务筹划：合理避税技巧在当今竞争激烈的商业环境中，中小企业面临着诸多挑战，其中税务成本是一项不可忽视的重要支出。
合理的税务筹划不仅能够帮助企业降低税负，提高经济效益，还能增强企业的竞争力和可持续发展能力。
然而，税务筹划必须在合法合规的框架内进行，绝不能等同于偷税漏税等违法行为。
接下来，让我们一起探讨一些适合中小企业的合理避税技巧。
一、充分利用税收优惠政策国家为了鼓励和支持中小企业的发展，出台了一系列税收优惠政策。
中小企业应密切关注政策动态，积极争取享受这些优惠。
1、小型微利企业优惠对于符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 125%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过 100 万元但不超过 300 万元的部分，减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。
2、增值税小规模纳税人优惠小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 15万元（以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 45 万元）的，免征增值税。
3、研发费用加计扣除企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的 75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%在税前摊销。
4、固定资产加速折旧企业在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过 500 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
二、合理选择企业组织形式不同的企业组织形式在税收政策上存在差异，中小企业在设立时应根据自身业务特点和发展规划，合理选择组织形式。
1、有限责任公司与个人独资企业有限责任公司需要缴纳企业所得税，股东分红时还需缴纳个人所得税；而个人独资企业不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。
小微企业不同阶段的纳税筹划研究
小微企业不同阶段的纳税筹划研究引言纳税是每个企业都必须面临的问题，而对于小微企业来说，合理的纳税筹划尤为重要。
纳税筹划是指通过合法手段，降低企业纳税金额的过程。
合理的纳税筹划可以减轻企业负担，提高企业的竞争力。
本文将针对小微企业不同阶段的纳税筹划进行研究。
1. 初创阶段的纳税筹划在小微企业的初创阶段，通常企业规模较小，盈余不稳定，因此纳税筹划需要考虑企业的财务状况和税收政策。
以下是几种初创阶段的纳税筹划建议：(1) 合理选择税务登记类型小微企业在初创阶段可以根据自身的经营状况选择不同的税务登记类型，如普通纳税人和小规模纳税人。
普通纳税人适用于销售额较高的企业，可以享受各项税收优惠政策；而小规模纳税人可以享受简化税收征收和计算的政策。
企业需要根据自身的经营状况和销售额来选择合适的税务登记类型。
(2) 合理利用税收优惠政策初创阶段的小微企业可以通过合理利用税收优惠政策来降低纳税负担。
例如，企业可以申请享受新设立企业的税收优惠政策，减免企业所得税等；还可以根据自身的行业属性和政策要求，申请享受相关行业的税收优惠政策。
(3) 控制成本，合理抵扣在初创阶段，小微企业可以通过合理控制成本和合法抵扣来降低纳税负担。
企业可以合理分配各项成本，包括人力成本、采购成本等，并且合理抵扣符合法规要求的费用。
2. 成长阶段的纳税筹划成长阶段的小微企业通常规模会扩大，盈余也会增加，因此纳税筹划需要更加注重企业的发展战略和税收政策。
以下是几种成长阶段的纳税筹划建议：(1) 定期审核和调整在成长阶段，小微企业应该定期审核自身的财务状况和税收情况，及时调整纳税筹划方案。
企业可以借助会计师事务所等专业机构的帮助，进行财务分析和税收优化，保持企业财务稳定和合规运营。
(2) 多渠道融资，优化资金结构成长阶段的小微企业可以考虑通过多渠道融资来降低纳税负担。
通过引入风险投资、银行贷款等方式，优化资金结构，减少企业财务费用和税负。
(3) 利用特殊税收政策在成长阶段，小微企业可以根据自身的特点和行业需求，申请利用特殊税收政策来降低纳税负担。
小微企业税收优惠政策与税收筹划分析
大众商务小微企业是小型企业、微型企业和家庭作坊式企业的统称。
财税 〔2019〕 13号文件对小微企业的规模给出了明确的规定：①从事国家非限制和禁止的行业；②年度应纳税所得额不超过300万元；③从业人数不超过300人；④资产总额不超过5000万元。
小微企业需同时满足以上条件。
从2008年开始，我国实施了一系列针对小微企业的税收优惠政策。
2015年，为小微企业和个体工商户减税款近千亿元。
2020年疫情以来，国家出台了涉及房租、税费、融资、经营成本等方面的多项政策，帮助小微企业渡过难关。
一、小微企业的特点和作用小微企业的特点主要有以下几种：①数量多，分布广。
天眼查专业版数据显示，2010年，我国小微企业注册量为237.7万家；2017—2019年，每年新增注册量都超过1000万家；2019年，我国小微企业新增注册量达到1542.2万家。
目前，小微企业数量达到8000万家，占全国企业总数的70%左右。
小微企业分布十分广泛，城市、乡村等广大区域，都有小微企业的身影。
②资金少，规模小，抗风险能力弱，生命周期短。
③符合银行要求的质押品少，融资难。
④家族式经营，缺乏长远规划。
⑤会计信息不完善。
⑥主要集中在批发零售、生产加工、服务类、建筑、运输等行业，其中批发零售、生产加工、服务类企业占70%左右。
小微企业在我国经济发展中起着十分重要的作用。
①我国小微企业占市场主体的90%以上，贡献了全国约80%的就业，在维护社会稳定、解决社会民生问题上起到了重要作用；②小微企业贡献了我国约70%的专利发明权，带动了创新创业的发展；③小微企业每年贡献的GDP占全国GDP的60%以上，上缴税收占全国税收的50%以上，在国民经济中占据着重要地位。
二、小微企业优惠政策解读（一）企业所得税减免政策2019年伊始，《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》 （财税 〔2019〕13号） 开始执行。
新的税收减免政策与原政策相比，主要有两个方面的调整：①对小微企业的认定标准加以放宽，小微企业的覆盖面进一步扩大。
一般纳税人和小规模纳税人税负临界点分析
一般纳税人和小规模纳税人税负临界点分析按照《增值税暂行条例》及其《实施细则》的规定,增值税纳税人按其经营规模和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。
小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
认定标准是:(1从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营批发或零售的、年应税销售额在100万元以下的(以下简称工业企业纳税人;(2从事货物批发或零售的、年应税销售额在180万元以下的纳税人。
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人的企业。
同时《增值税小规模纳税人征收管理办法》又规定:“小规模生产企业有会计,有账册,能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额,并能够按规定报送有关税务资料,年销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。
”由此可见,年应税销售额在30万元~100万元的工业企业,可以选择申请小规模纳税人或申请一般纳税人。
一般纳税人应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
小规模纳税人应纳税额是按照销售额与条例规定6%的征收率计算,不得抵扣进项税额。
就总体而言,两种纳税方式税负水平基本相同,但就某个企业而言则不相同。
企业应当根据产品特点,生产组织方式及外部环境的要求选择适当的增值税纳税方式,以减轻企业的税收负担。
现就如何对增值税纳税方式进行筹划作简要分析。
一、临界点的确定。
所谓临界点,即企业在什么情况下,不管是选择一般纳税人还是小规模纳税人,其税负相等。
临界点可以通过计算得出。
假设某企业销售额为a,选择一般纳税人时,增值税税率为基本税率17%,那么销项税额为17%a,设进项税额为X,则应纳增值税为17%a-X.如果该企业选择小规模纳税人,由于其销售额与选择一般纳税人时相同(a,增值税税率为6%,则应纳增值税额为6%a.一般纳税人与小规模纳税人税负相同时为17%a-X=6%a;X=11%a.也就是说,当企业进项税额为销售额的11%时,不管是选择一般纳税人还是选择小规模纳税人,其税负相等。
小型微利企业创业融资的纳税筹划分析
小型微利企业创业融资的纳税筹划分析小型微利企业是指年度销售额不超过500万元、从业人数不超过100人的企业。
由于其规模较小、创业资金有限、信誉度不高等因素，小型微利企业在创业过程中常常面临资金紧张的问题。
而创业融资则是指通过各种方式获取创业所需的资金。
纳税筹划是指通过合法的手段和方法，减少纳税负担，提高企业的盈利能力。
对于创业者来说，实施正确的纳税筹划可以节约资金，增加创业的成功率。
下面从减税政策、优惠税收政策、税收优惠项目等方面进行分析：1. 减税政策（1）原材料进项税额抵扣小型微利企业在购进原材料和相关物料的过程中，可以将进项税额抵扣。
合理规划购进计划，尽量采购含税价格低的原材料和物料，可以大幅度降低税负。
（2）研发费用税前加计扣除研发费用是创业过程中必不可缺的环节，小型微利企业的研发费用支出可以在纳税前进行加计扣除。
创业者可以将实际用于研发的费用提交给税务部门，进行研发费用加计扣除，减少纳税金额。
小型微利企业在创业初期，常常需要租赁办公场地和设备，这些租赁费用可以在纳税前进行加计扣除。
租赁费用加计扣除可以有效降低租赁成本，释放更多的资金用于企业的发展。
（1）增值税小规模纳税人税收优惠小型微利企业可以选择增值税小规模纳税人的纳税方式，享受增值税优惠政策。
小规模纳税人的增值税率较低，企业可以减少税负。
（2）企业所得税税收优惠小型微利企业在创业初期通常会亏损，根据《企业所得税法》的规定，小型微利企业可以享受减免企业所得税的政策。
对于符合条件的企业，可以在亏损年度内享受损失结转、抵扣年限的延长等优惠政策。
（3）地方税收优惠政策各地方政府为了鼓励创业发展，通常会出台一些地方性的税收优惠政策。
创业者可以向所在地税收部门咨询，了解本地的税收优惠政策，并合理利用。
3. 税收优惠项目（1）创业投资扣除小型微利企业的股东在向企业投资时，可以根据投资额度享受创业投资扣除的优惠。
投资扣除的额度和比例根据国家税法的规定而定。
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《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号）规定：“为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
”因此，在2010年度，资产总额和从业人数符合符合小型微利企业条件的企业，当其应纳税所得额小于等于3万元时，其企业所得税适用税率可视为10%，其享受10%优惠税率的临界点为“应纳税所得额3万元”。
如果其应纳税所得额超过3万元并且不超过30万元，将整体适用20%的税率。
临界点处两边税负差异为：30000×20%－30000×50%×20%＝3000（元）
临界点处增加应纳税所得额与增加税负的平衡点为：30000＋3000÷（1－20%）＝33750（元）
从上述计算结果可以看出，资产总额和从业人数符合符合小型微利企业条件的企业，当其应纳税所得额（假设会计利润等于应纳税所得额）为30000元和33750元时，税后利润相等（均为27000元），当其应纳税所得额在30000元至33750元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。
因此，此类企业在2010年度应当同时避免应纳税所得额处于30000元至33750元这一区间。
例2
假设例1中甲公司2010年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为30100元，其他条件与例1相同。
因为甲公司应纳税所得额超过3万元，所以甲公司不能适用“所得减按50%计入应纳税所得额”的优惠政策，但仍然可以适用20%的优惠税率。
其2010年度应缴企业所得税为：30100×20%＝6020（元）甲公司2010年度税后利润为：30100－6020＝24080（元）
筹划
假设甲公司在2010年12月底前，增加可在税前扣除的支出200元，将会计利润和应纳税所得额降为29900元（30100－200），那么甲公司就可享受“所得减按50%计入应纳税所得额”的优惠政策，并且仍然适用20%的优惠税率。
筹划后甲公司应缴企业所得税为：29900×50%×20%＝2990（元）筹划后甲公司税后利润为：29900－2990＝26910（元）
由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了200元，但是税后利润反而增加了2830元（26910－24080）。