Ch06国际会计环境与会计模式
中法会计环境与会计模式的比较研究
中法会计环境与会计模式的比较研究【摘要】本文主要对中法会计环境与会计模式进行比较研究。
首先对中法会计环境的特点进行了分析，接着对两国会计模式的异同进行比较，同时对中法会计准则的差异性进行了分析。
然后对中法会计实践进行了比较研究，探讨了两国会计监管机制的对比。
总结了中法会计环境与会计模式比较研究的启示，展望了中法会计合作的前景，并提出了中法会计制度的借鉴与完善建议。
通过本文的研究，可以深入了解中法两国在会计领域的异同，为两国会计合作的进一步发展提供参考。
【关键词】中法会计环境，会计模式，比较研究，特点分析，异同比较，会计准则，差异性分析，会计实践，监管机制，启示，合作前景，制度借鉴，完善。
1. 引言1.1 中法会计环境与会计模式的比较研究中法会计环境与会计模式的比较研究是一项具有重要意义的课题，通过比较中法两国的会计环境和会计模式，可以帮助我们深入了解两国会计制度的特点和差异，为推动两国会计合作提供参考。
中国和法国作为两个具有重要国际影响力的国家，在会计领域也有着各自独特的特点。
中国的会计制度主要受政府调控，注重企业的社会责任和稳定经济发展；而法国的会计制度则更加注重信息披露和合规性，强调会计信息的透明度和可比性。
这些不同的会计理念和制度安排，导致了中法两国在会计环境和会计模式方面存在着明显的差异。
通过对中法会计环境的特点分析，我们可以发现在会计准则、会计实践和会计监管等方面都存在着差异，这些差异不仅反映了两国的不同法律体系和经济发展阶段，也为两国会计合作和交流提供了挑战和机遇。
2. 正文2.1 中法会计环境的特点分析一、法律法规体系不同在中法两国，会计制度是在各自的法律法规框架下发展的，法国采用的是民法体系，而中国采用的是大陆法系。
这导致了两国会计环境在法律法规体系上的不同，例如在法国，会计准则的制定由政府主导，而在中国，会计准则的制定受到国家标准的约束。
二、文化背景差异中法两国的文化背景也在一定程度上影响了会计环境的发展。
中法会计环境与会计模式的比较研究
中法会计环境与会计模式的比较研究随着的发展，我国会计行业也逐步发展起来，特别是加入WTO以后，我国企业非常关注如何与国际接轨的问题。
会计作为国际通用的商业，在促进，国际资本流动和交流等方面的作用将逐步突出。
到2005年，要求本国公司采用国际财务报告准则编制财务报告的国家达到65个，但是，中国未在其中。
中国企业进军欧盟必需更多的了解国际会计，特别是欧盟会计指令的相关内容。
法国是我国在欧盟中的重要贸易伙伴，其作用更为重要，研究比较法国会计对中国会计的及会计模式，对我国会计改革和发展有着良好的借鉴意义。
一、中法会计环境的比较（一）经济环境比较法国目前实行的是有计划的市场经济，公有化比重高，政府集中决策的程度很高，政府在资源配置上权力也很大，属于宏观统一基础的体制。
市场不发达，1981年以来大型公司的国有化使股份上市交易的公司在数量上锐减，因此，相对而言，法国几乎不重视向股东披露信息。
中国的经济体制自1978年以来经历了由有计划的商品经济向市场经济的过渡。
中国的社会主义市场经济的特征是以社会主义公有制为主体，其他经济成份为补充的经济体制，公有化比重高，在发展趋势上与法国有所不同。
首先，政府在决策和资源配置上的作用，在向市场经济转变过程中逐步弱化；其次，近年来大型国有企业向股份制转变，上市交易公司不断增多。
但经济体制仍属于宏观统一基础的体制。
（二）环境比较在法国，会计规则在不同的律中都可见到，如商法中包括了会计法、公认会计原则和会计法令及规章制度，税法也规定了公认会计原则，而民间机构的实务公告没有正式的地位。
因此，成文法是法国财务会计准则的唯一真正的源泉。
税法对财务报告具有巨大的影响，长期以来纳税一直是编制和公布财务报表的主要原因之一。
通货膨胀会计，主要也是遵循法规的要求。
与法国相比，中国的会计法规也存在于不同的经济法律中，公司法、税法对财务报告的巨大影响同法国极其相象，这是与宏观统一基础相适应的。
中国协会、会计准则委员会、中国会计学会等民间职业团体同样只能提供意见和对有关制度的解释，并没有明确准则的权力和地位。
中外会计环境与模式的比较及启示
!他山之石!
集中关注如何通过稳健的会计计量 来保护债权人的利益 ! 由于金融机 构能够直接取得它们所需要的任何 信息 " 对外广泛的公开披露就不是 那么必要了 ! 另外 " 由于筹资来源的不同 " 对 会计 实 务 就 会 产 生 不 同 的 影 响 #在 资本来源主要是股东投资的情况 下 " 企业会计实务往往倾向于反映 较高的盈利水平 " 借以吸引股东投 资 ! 而在资本来源主要是贷款的情 况下 " 企业会计应用会计原则和会 计方法通常倾向于稳健 " 以迎合债 权人的偏好 ! 表 $ 外币业务核算 $ 外币会计报表的 换算 $ 国际转移价格的制定 $ 国外收 入与纳税额的计算等一系列特殊的 财务会计准则的需求 ! 例如 " 美国就 已有这方面较为全面的会计准则! 当一个国家参加了行业性或地区性 经济组织时 " 出于团体内共同利益 一致性的考虑 " 必然会对成员国的 会计准则和会计实务产生不同程度 的影响 " 这方面欧共体成立后在第 决定性作用 ! 相比之下 " 会计职业界 的作用较为弱小 ! 在这些国家 " 会计 程序和会计方法基本一致 " 财务会 计与税务会计有的混为一体 ! 而实 行 (民 间 会 计 )的 国 家 "如 美 国 $英 国 " 法律中对会计的规定很少 " 即便 个别法律涉及对会计的要求 " 往往 也是原则性的 ! 会计准则通常是由 国家和政府授权的民间组织来制订 的 " 会计实务处理程序和方法往往 具有较大的灵活性和选择性 " 注重 会计惯例 " 企业可根据自己的情况 选择会计处理程序或方法 ! 民间会 计职业团体的权威性大 $ 影响力强 " 会计职业发展相对成熟 ! 而财务会 计与税务会计往往是分离的 ! % 四 & 文化因素 这里的文化是指社会认可的 价 值观和人生理念 ! 霍夫斯蒂德将国 家的文化分为四种 # 个人主义 $ 权力 距离 $ 风险规避 $ 阳刚之气 ! 美国的 文化环境是 # 崇尚个人主义 " 权力距 离较小 " 对不明朗因素反应较弱 " 容 易接纳有差异的事物 * 阳刚之气强 盛 "人 们 注 重 成 就 感 $英 雄 感 $决 断 能力和物质上的成功 ! 与此相适应 " 美国在会计管理上强调专业导向$ 行业自律 " 而较少依赖法律 " 政府在 会计管理上的作用有限 * 在会计准 则的制定和实施上 " 强调灵活性和 可选择性 " 会计准则只提供原则性 的指导 " 会计人员会依照个别情况 " 运用个人专业判断选择最合适的方 法 * 在会计职业上 " 会计人员的专业 水平较高 " 会计职业的社会地位也 较高 * 在信息披露上 " 美国公司的财 务报表以充分披露而闻名 * 在会计 处理方法上 " 强调真实反映 * 会计核 算方法偏向乐观 " 保守程度较低 ! 而法国和德国的文化环境与 美 国截然不同 # 不象美国那样崇尚个 人主义 * 权力距离较大 " 人们接纳社 会组织秩序 * 对不明朗因素反映较 强 " 人们希望社会机构能够维系社
02第二章 会计模式和国际会计协调PPT课件
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2．实证型推断分类
W.G.傅朗克在1979年进行实证性推断中 (采用1973年数据）通过对不同国家的会 计准则和会计实务进行实证性研究，将世
界范围内不同国家的会计分为4个组：英
联邦、拉丁美洲、欧洲大陆、美国组。
无论根据会计实务数据分组，还是运用经
济和社会数据分组，几乎每个国家都会分
到相同的组别。这项研究表明：财务会计
17
1按宏观 经济要求 发展会计
瑞典是 这种模式 的例子。
在这种发展模式中，会计与国民 经济政策密切相关，公司的目标 要服从国民经济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定 性，一般都鼓励企业将各年利润 平滑化，折旧率的调整要适应刺 激经济增长的需要，并且为了鼓 励投资而允许建立特种储备，为 了宏观经济的需要而重视增值表、 社会责任会计和税务会计。
第二章 会计模式与国际会计协调
第一节 会计模式
一会计环境
二会计模式（分类）
第二节 会计协调
一、国际协调的必要性
二、国际协调中的主要障碍
三、政府间组织的协调活动
四、国际会计准则委员会的协调活动
五、民间组织的国际会计的协调活动
1
第一节 会计模式 一、会计环境
会计所面对的周边条件和情况
缪勒认为：会计对其环境作出反映， 不同的文化、经济、法律和政治环 境就会产生不同的会计制度，而类 似的环境也会产生类似的制度。
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（5）正在形成的模式，包括穆斯林国家中 普遍使用的伊斯兰教模式和在大型跨国公司 中普遍认可的国际会计准则模式。 （6）共产主义国家的会计，包括中国和古 巴等国家。
30
缪勒教授进行会计模式分类属于判断 性分类，其理论前提是，会计环境相 似的国家会有相似的会计实务。但是 他并没有全面考察不同国家环境和会 计实务的异同之处。也就是说，他的 判断性分类有待于实证分析的检验。
国外环境会计发展概述(精)
国外环境会计发展概述(1)一、环境会计产生的背景在世界范围内将环境会计纳入到国家会计体系的做法在过去的十几年间仅处于初始阶段。
然而将环境与经济联系起来的想法却早已有之。
事实上，早在20世纪50年代便有人提出了建立环境会计的必要性。
早期的倡导者是加拿大经济学家安东尼，他曾在1956年写到：“鉴于自然资源对一个国家的重要性，应充分重视自然资源财富在国家总财富中所占比例的大小，而且应建立环境会计体系核算每年自然资源总量发生的变化”。
十几年以后，环境问题开始在全球范围内引起关注，许多理论经济学家开始研究将环境数据纳入到投入—产出会计的可能性。
一些健全的概念性框架以及一些根据经验得出的结论在那时层出不究。
然而直到20世纪70年代，一些国家的统计机构才开始正式建立环境会计体系。
20世纪70年代中后叶，挪威和法国最早开始这项研究工作。
而在接下来的十年中，几乎没有其他国家的统计机构在该领域进行正式的研究。
从20世纪80年代开始，人们决策时将环境与经济因素加以综合考虑的趋势与日俱增。
极具影响力的世界环境发展委员会（布鲁特兰委员会）在1987年认可了对环境会计的需要，同时号召：“每年对环境质量的变化报送年度报表并对国家环境资源的储量加以审计”。
委员会指出这类报告“对于获悉一个国家经济健康和富足的真实情况是必要的，同时对于正确评价一国经济的可持续发展情况也是必不可少的”。
与世界环境发展委员会公布相关报告的同时，出现了许多有影响的经济学家倡导将环境因素纳入到国家会计体系中来。
至此，包括加拿大在内的许多国家建立并规范起自己的环境会计体系。
二、国外环境会计的发展尽管各发达国家首先着手的工作有所不同，但各国对于环境会计今后的发展趋势却有着相同的观点。
各发达国家都在积极发展自然资源储量会计，因为每个国家自然资源质量的优劣在该国的经济和政治领域内具有十分重要的意义。
许多发达国家同时开始了对物质能量流动会计的研究，其中大多是根据投入产出会计的模式建立起相关框架体系的。
国际会计(会计模式)
（4）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计 模式；
（5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。
这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦 分类的特色。
阿伦的会计模式分类
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家 印度 巴基斯坦 中国香港 新加坡 马来西亚 尼日利亚 加纳 肯尼亚 南非 津巴布韦 百慕大 巴哈马 不列颠模式 英国* 美国模式 美国* 加拿大* 澳大利亚 以色列 墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
第三节
全球会计模式的分类
一、缪勒创始的分类
1968年，缪勒教授从会计环境的角度确立了四个变 量因素作为分类的基础 （1）各国经济发展的不同状况； （2）企业的复杂程度； （3）政治倾向的影响； （4）所定法律制度的情况等四个不同因素
结论：存在十种不同的企业经营环境。
（1）美国/加拿大/荷兰；
二、什么是会计模式 “模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形
式。
故会计模式可简括地表述为会计实践的示范形式，它是 对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模 式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差 异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。 会计模式所描述的是会计实务，但实际上，不同模式的 会计实务都体现了特定的会计理论和概念。 人们普遍认为，会计模式的特征在很大程度上取决于其
会计环境问题+会计模式划分
子计算机在会计工作中广泛应用，电算化会计对手工会计的替代， 既提高了会计的工作效率，又提高了会计信息的质量。
4、文化教育因素 文化是一种社会现象，是人们长期创造形成的产物，同时又是一种 历史现象，是社会历史的积淀物，包括国家或民族的历史、地理、 风土人情、传统习俗、生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、 价值观念等。一个国家的文化环境氛围，即特有的价值观和思维方 式将影响人们对会计的认识和理解，形成不同的会计思想和理论， 处理会计实务的方法和习惯也将有所不同。此外，不同的价值观影 响着人们对会计职业的看法，会计人员自身的品行约束，以及从事 会计工作人员的社会地位，从而影响人们的会计行为。在会计发展 过程中，不同于西方强调的个人主义，我们更
（一）影响我国会计环境的主要因素及其对会计发展的影响 会计环境包括宏观环境和微观环境两个方面。前者主要包括政治、 经济、法律、科教、自然、人文环境等。宏观环境属于系统性的影 响因素，对所有会计主体和会计的所有方面都会产生影响。后者主 要包括企业管理体制、企业组织形式、企业生产经营规模、企业经 营目标和方针、企业内部管理水平、企业领导和职工的会计意识等。 归纳起来，影响会计环境的因素分为外部因素和内部因素。 （1）外部因素 1、经济因素 国家的经济发展程度往往可以反映会计发达程度。
一、会计环境问题 LOGO 二、会计模式划分
国际比较会计
目录
1
一、会计环境问题 （一）影响我国会计环境
的主要因素及其对会计发
展的影响
（二）我国会计环境存在
的问题及其净化
2 二、会计模式划分
（一）会计模式的内涵 （二）会计模式分析 （三）中国特色的会计管 理体制模式
一、会计环境问题
一、会计环境问题
会计信息滞后于市场变化和经营决策的需要，也影响了会计法规执行结果， 不利于新兴会计方法及模式的实施推广，这些都将阻碍会计发展的步伐。
国际会计第二章
3、AAA（American Accounting Association)的划分——按影响范围划分 AAA的国际会计和教育委员会在1975－ 1976年的报告中把世界各国的会计划分 为五种模式：
• • • • •
英国模式 美国模式 法国－西班牙－意大利模式 德国－荷兰模式 苏联模式
4、按会计准则的制定情况分类
（4）混合经济会计模式
• 一方 面，会计人员要为习惯于以前经济、 会计系统的经理人 员提供他们认为有用的 财务信息，仍依赖于统一的帐 户体系；另 一方面，这些企业又有资本主义市场导向 的 性质，在会计上他们很想追随英美会计 模式 • 实行混合经 济会计模式的国家主要有俄罗 斯、匈牙利、波兰、罗马 尼亚、哈萨克斯 坦等。
40 5 4
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社会价值观（50国统 新 计值） 加 坡 规避不确定性的意识 8 平均＝64 最大＝112 最小＝8
香 港
台 湾
英 国 35
美 国 46
日 本 92
德 国 65
29 69
48 57 45 66 62 95 66 阳刚倾向 平均＝51 最大＝95 最小＝5 资料来源：Hofstede ,Culture`s Consequences:International Differences in Work-Related Valunes,Newbury Park,CA:Sage Publications
独立制定：英国 非政 府制 定 会 计 准 则 政府 执行 职业界制定：澳大利亚、加拿大 独立制定：英国 职业 界执 行
混合型：荷兰
职业界制定：新西兰
政府 制定 并执 行
仅有成文法：德国
有成文法和专门委员会：日本 有专门委员会：法国
ACCOUNTING会计学教程与案例讲义中英文对照Ch06第六章
4
Methods of determining amounts in inventory 确定存货量的方法
Periodic inventory method or Perpetual inventory method. 定期盘存方法或 永续盘存法。 Measurement of inventories and cost of sales are related. 库存和销售成本的测量是相关的。
11
Merchandise companies 商品的公司
Inventories accounted for at cost. Cost includes cost of Acquiring merchandise (invoice cost of goods, freight-in) Making goods ready for sale. ( unpacking and marking) Adjust for: Returns and allowances Cash discounts from supplier. 存货以成本价计算。 成本包括成本的 购买商品(货物的发票成本，货物运输) 为销售做好准备。(拆包和标记) 调整为: 收益和津贴 现金折扣从供应商。
16
Periodic inventory method 定期盘存方法
Determine amount of ending inventory and deduce costs of goods sold. Count inventory (i.e., a physical inventory is taken) at the end of the period. Multiply count times cost for each item to determine total amount of inventory. Beginning inventory of current period = ending inventory of preceding period. COGS = COGA - End. Inventory 确定期末库存的数量，并推算出销售的货物的成本。 统计库存(即。在这段时间结束时，将会有一个实体的库存)。 每件商品的数量乘以成本，以确定库存的总数量。 开始存货盘点=期末库存。 COGA-End。库存
论文~国际环境会计模式比较及对我国的启示
本科生毕业论文（设计）题目：中英国家审计比较及借鉴学生姓名KJH学号0703400141指导教师LHG二级学院会计学院专业名称审计学班级07审计1班2011年05月8日声明及论文使用的授权本人郑重声明所呈交的论文是我个人在导师的指导下独立完成的。
除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果。
论文作者签名：年月日本人同意浙江财经学院有关保留使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布全部内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。
论文作者签名：年月日国际环境会计模式比较及对我国的启示摘要：随着会计学的革命和经济增长方式的转变，环境会计已经成为各国学者研究的焦点。
国内外企业的环保意识和社会责任感也在逐步提高，但由于尚未形成完善统一的环境会计理论体系，有关研究缺乏可操作性，企业难以真正将环境因素纳入管理体系；而我国的环境会计理论和实务虽然取得了重要成果，但与发达国家相比仍然存在差距。
因此，本文首先对国际上不同的环境会计模式做了总结和对比，然后分析我国环境会计信息披露的实际需求及存在的问题，最后在借鉴各国有益经验的同时，对我国环境会计的理论和实务工作提出了相关的建议。
关键词：环境会计；模式；比较；建议The Comparison of Environmental Accounting Modeland the Policy Recommendations to ChinaAbstract:With the development of accounting and the way economy greatly, enviro nmental accounting has become the focus of research all over the world. However, inte grated theory system has not been developed because of disagreement in expression. Mea nwhile, companies home and abroad are realizing the importance of environment protecti on and glad to shoulder social responsibilities. As relevant research is not so applicable, it is difficult for companies to consider environmental factor into their management syste m in practice. In China, although the theory and practice in environmental accounting bo th have got well developed, gap do exist compared with developed countries. This paper firstly summarizes different models of environmental accounting all over the world and compares them. Then, it analyzes the environmental accounting in China. Finally, it has put forward corresponding policy recommendations for the improvement of environmenta l accounting in China.Key words:environmental accounting; accounting model; comparision; policy recom mendations目录1 引言 (1)2 国际环境会计模式概述 (1)2.1 美国模式概述 (2)2.1.1 环境信息披露 (2)2.1.2 环境会计发展 (4)2.1.3 模式特点综述 (4)2.2 日本模式概述 (5)2.2.1 环境信息披露 (6)2.2.2 环境会计发展 (8)2.2.3 模式特点综述 (9)2.3 国际环境会计模式的比较分析 (9)3 我国环境会计的现状 (11)3.1 我国环境会计的发展 (11)3.1.1 法律法规 (11)3.1.2 会计实务 (12)3.2 我国环境会计的缺陷 (13)3.2.1 环境会计法律制度还不健全 (13)3.2.2 环境会计信息披露比例较低 (13)3.2.3 环境会计信息实用性低 (14)3.2.4 环境会计信息缺乏可比性 (14)4 国际环境会计对我国的启示 (14)4.1 政府的角度 (15)4.1.1 进一步健全环境立法工作 (15)4.1.2 制定环境会计准则 (15)4.1.3 加快环境政策创新 (15)4.1.4 建立以强制披露为基础的自愿披露模式 (16)4.2 社会的角度 (16)4.2.1 完善独立的第三方机构验证 (16)4.2.2 加强环境会计理论与方法的研究 (16)4.2.3 提高公众环保意识 (17)4.3 企业的角度 (17)4.3.1 向独立环境报告过渡 (17)4.3.2 树立可持续发展观念 (18)5 结束语 (18)参考文献 (19)1 引言环境问题是一个世界性问题，治理和解决此问题，既需要宏观工具(如法律)，又需要微观技术(如会计)[]1。
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Ch06国际会计环境与会计模式
•独立发展模式
将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科， 因而会计形成了自我发展的模式。会计不从属于政 府的政策和任何经济理论，而是通过成功企业的实 务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中 经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述。
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➢ 职业主义
• 会计的制定实施：职业判断 vs. 法律法规
➢ 统一性
• 会计的制定实施：统一规定 vs. 灵活处理
➢ 稳健主义
• 会计的计量披露：稳健谨慎 vs. 乐观激进
➢ 保密性
• 会计的计量披露：保密 vs. 透明
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Ch06国际会计环境与会计模式
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Ch06国际会计环境与会计模式
Ø 他强调一个国家的会计规则和会计实务是该国政治、经济和其 他环境因素综合影响的产物。
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Ch06国际会计环境与会计模式
•宏观经济 模式
瑞典是 这种模式 的例子。
在这种模式中，会计与国民经济政策 密切相关，公司的目标要服从国民经 济政策。
为了提高经济和企业经营的稳定性， 一般都鼓励企业将各年利润平滑化， 折旧率的调整要适应刺激经济增长的 需要，并且为了鼓励投资而允许建立 特种储备，为了宏观经济的需要而重 视增值表、社会责任会计和税务会计。
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Ch06国际会计环境与会计模式
•微观经济模式
会计被视为是企业经济学的分支，强调经 济活动的中心是私人和企业。
会计在其计量和计价过程中要反映经济活 动的现实，这意味着会计规则既要成熟又 要有灵活性。基本的会计概念是要保持公 司资本的真实价值，因此重置成本会计得 到重视。
荷兰会 计属于 这种模 式。
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Ch06国际会计环境与会计模式
n 影响范围分类法——美国会计学会/阿伦
英国模式
美国模式
法国模式
德国模式
真实与公允
公认会计准则
保证税收
维护公司利益
揭示所有真实的
某一时期为定义所限的并 纳税申报表必须 公司在财务报告方面
可信的重要信息
得到会计实务承认的各种 与给股东的财务 享有自由并允许最低
不管其有利或无利 惯例、规则和程序
报表一致
限地揭示信息—合法
不报偏见不故弄玄虚 得到相当权威的支持
低估利润、隐瞒资产
不隐瞒事实必要时
（SEC）
揭示详细资料
印度、阿根廷
加、墨、菲、台
地中海国家
北欧国家
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Ch06国际会计环境与会计模式
n 多层次分类法——诺贝斯
Ø 1983年，英国学者诺贝斯选择了9个鉴别因素作为分类的依据， 提出了多层次的假设性分类模式。
n 法律体系：普通法与成文法会计 n 实务体系：公允反映与法律遵循会计
n 三种分类方法
Ø 会计发展环境分类法 Ø 影响范围分类法 Ø 多层次综合分类法
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Ch06国际会计环境与会计模式
法律体系：普通法与成文法会计
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Ch06国际会计环境与会计模式
n 实务体系：公允反映与法律遵循会计
•会计亚文化 •职业主义 •统一性 •稳健主义 •保密性
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•经济因素 •宏观经济 •微观经济
•文化因素 •个人主义 •权力距离 •风险规避 •阳刚之气
•会计惯例 •会计准则制定 •会计监管实施 •会计计量 •会计披露
Ch06国际会计环境与会计模式
§2 会计模式
n 会计模式：对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和 描述。
Ø 原因：
• 国家层面的会计实务和跨国层面的会计实务 • 会计准则制定职责的转交 • 股票市场的重要性
Ø 影响：
• 折旧费用 • 融资租赁 • 养老金 • 准备金
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Ch06国际会计环境与会计模式
n 会计发展环境分类法——米勒教授
Ø 米勒教授于1967年根据企业经营环境和会计发展环境，将市场 经济体制下观察到的四种发展模式引入到会计体系的比较分析 中，提出了四种不同的会计模式，从而对会计模式研究作出了 开创性的贡献。
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Ch06国际会计环境与会计模式
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/10/30
Ch06国际会计环境与会计模式
Ch06国际会计环境与会 计模式
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2020/10/30
Ch06国际会计环境与会计模式
•主要内容 •§1 会计环境 •§2 会计模式
PPT文档演模板Βιβλιοθήκη Ch06国际会计环境与会计模式
§1 会计环境
• 缪勒认为：会计对其环境作出反映，不同的政治、经 济、法律和文化环境就会产生不同的会计制度，而类似的环 境也会产生类似的制度。
8. 文化
n 文化决定论
Ø 会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式 的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上由会计所处的文化环境 决定的，文化是一个国家会计制度形成中的重要决定因素。
Ø 在各国间对于什么是最佳会计实务缺乏统一认识的根本原因不在技术方 面，而在文化方面。
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5. 通货膨胀
Ø 币值变动的幅度大，根据历史成本提供的会计信息质量就差
6. 经济发展水平
Ø 决定会计需求、会计计量方法、会计信息的披露内容和范围
7. 教育水平
Ø 决定着会计人员的素质 Ø 决定着高度严密和复杂的会计准则及实务能否被受众所理解
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Ch06国际会计环境与会计模式
n 因素之间的关系
Ø 大陆法（成文法）——法律制定详细规则
• 会计准则和制度是法律法规的组成部分。 • 特点是：趋向于高度的指示性和程序性。
3. 税收 Ø 税收法规决定会计准则，如德国、瑞典 Ø 财务会计和税务会计分离，如荷兰
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Ch06国际会计环境与会计模式
4. 政治和经济联系
Ø 会计方法、理念的传播（通过征服、贸易等） Ø 会计准则的协调（经济一体化） Ø 政治体制的影响（政府对企业会计的干预程度）
美国会计是这 种模式的代表
Ch06国际会计环境与会计模式
•统一会计模式
政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施 统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。 会计可以用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收 取税金等。
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法国会计是这种 模式的典型。
Ch06国际会计环境与会计模式
n 米勒教授早期的这种分类方法，不足之处在于他并不是直 接按照各国会计实务上的不同，而是间接地按照在特殊的 社会制度中的政治经济和企业因素的重要性的不同来对会 计模式进行分类。
•法 律体
系
•普通法
•筹资 渠道
•税收 与会计
•权益市场
•税收与会计分离
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Ch06国际会计环境与会计模式
•资本主要来自于分散的股东
•微观基础 公允反映 实质重于形式
•成文法体系
•宏观统一 守法合规 服务于国家经济发展
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•普通法体系
•资本主要来自于银行和政府
Ch06国际会计环境与会计模式
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Ch06国际会计环境与会计模式
1. 筹资渠道 Ø 资本市场为主
• 会计重点：保护投资者利益，强调广泛的会计披露
Ø 银行信贷为主
• 会计重点：保护债权人利益，强调稳健的会计计量
2. 法律体系 Ø 普通法（判例法）——法律建立在各种具体判例的基础上
• 会计准则和制度由职业组织制定，根据会计师在实践中的惯例。 • 优点是：具有更强的适应性和创造性。
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n 社会价值观的四个维度：
Ø 个人主义
• “我” vs. “我们”
Ø 权力距离
• 对社会等级制度或权力分配的容忍、接受程度
Ø 风险规避
• 对风险、新生事物感到不安的程度
Ø 阳刚之气
• 业绩、成果 vs. 关系、关心
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会计价值观的四个维度
Ø 他借用生物学的划分方法，按“纲”、“亚纲”、“科”、“种” 等，将不同国家的会计模式进行分层分类。
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n 诺贝斯的分类虽然有其独到之处，但分类的面太窄，既没 有发展中国家，也没有社会主义国家。
n 1988年发表在美国《会计月刊》的分类已经包括了48个 国家。其中包含中国，将中国特点总结为强制性的政府指 令下的会计体系。
• 每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和 文化等因素相互作用的结果。任何两个国家的上述因素的组 合都不可能完全相同，所以，其会计准则和实务也必然存在 差异。不同国家会计之间的差异实际上反映了不同国家企业 所处环境之间的差异。
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影响会计的八项因素： 筹资渠道 法律体系 税收 政治和经济联系 通货膨胀 经济发展水平 教育水平 文化