短期经营决策
注册会计师_财务管理(2020)_第十七章 短期经营决策
本章属于重点章节，是本量利分析的拓展和运用，主要围绕生产决策和定价决策两方面内容展开，学习方法上应该以例题为主线，以此理解并掌握多种决策思路和方法。
从历年来看，本章常以计算分析题来予以考核，属于第三篇的核心章节。
『知识框架』第一节短期经营决策概述一、短期经营决策的含义和步骤短期经营决策是指对企业一年以内或者维持当前的经营规模的条件下所进行的决策。
主要特点是在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益。
通常不涉及固定资产投资和经营规模的改变。
步骤：1.明确决策问题和目标；2.收集相关资料并制定备选方案；3.对备选方案作出评价，选择最优方案；4.决策方案的实施与控制。
二、成本的分类（一）相关成本与决策相关的成本，在分析评价时必须加以考虑，它随着决策的改变而改变。
面向未来，并各方案有所差异。
边际成本产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
机会成本实行本方案的代价，即失去所放弃方案的潜在收益。
重置成本目前从市场购置一项原有资产所需支付的成本。
付现成本在将来或最近期支付现金的成本，是一种未来成本。
可避免成本方案或决策改变时，该成本可以避免或其数额可以发生变化，如酌量性固定成本。
可延缓成本已经选定、但可以延期实施而不会影响大局的与某方案相关联的成本。
专属成本可以明确归属于某类、某批或某个部门的固定成本。
差量成本两个备选方案预期成本之间的差异。
（二）不相关成本与决策无关的成本，在决策分析中不要考虑。
沉没成本过去发生的，现在或未来决策无法改变的成本。
不可避免成本通过管理决策不能改变其数额的成本，如约束性固定成本。
不可延缓成本计划期间必须发生的成本。
共同成本由几种、几批或有关部门共同分担的固定成本。
『经典例题1·多选题』下列各项中，属于相关成本的有（）。
A.边际成本B.不可延缓成本C.机会成本D.付现成本『正确答案』ACD『答案解析』相关成本是指与决策相关的成本，主要有边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本、差量成本、变动成本。
短期经营决策分析公式
短期经营决策分析公式1.利润公式利润=总收入-总成本利润公式公式能够帮助管理人员确定公司在特定时期内所实现的净收入。
通过计算利润，可以评估公司的业绩和盈利能力，并制定相应的策略来改善利润状况。
2.利润率公式利润率=利润/总收入利润率公式能够帮助管理人员评估公司销售产品或提供服务的盈利能力。
较高的利润率通常表明公司运营良好，而较低的利润率可能表示存在问题，需要采取措施来提高利润率。
3.成本-利润-量关系公式利润=(销售量×单位销售价格)-(固定成本+变动成本×销售量)成本-利润-量关系公式可以帮助管理人员确定特定销售量下的预期利润水平。
该公式考虑了固定成本和变动成本对利润的影响，帮助管理人员了解提高销售量对利润的影响。
4.边际贡献公式边际贡献=销售价格-变动成本边际贡献公式可以帮助管理人员了解每个产品或服务销售所能带来的额外收入，以及销售额对利润的贡献程度。
通过计算边际贡献，管理人员可以制定定价策略和销售策略，以最大化边际贡献和利润。
5.边际贡献率公式边际贡献率=边际贡献/销售价格边际贡献率公式可以帮助管理人员评估每个产品或服务销售所带来的利润水平。
较高的边际贡献率通常表明该产品或服务对公司利润的贡献更大，而较低的边际贡献率可能表明需要调整定价或成本结构。
6.预测销售收入公式预测销售收入=预测销售量×预测销售价格预测销售收入公式可以帮助管理人员确定未来销售期间的预计收入水平。
通过准确预测销售收入，管理人员可以制定有效的预算和营销策略，以实现预期的业绩目标。
总之，短期经营决策分析需要使用多种公式和方法来评估和预测短期经营绩效。
这些公式可以帮助管理人员了解利润水平、边际贡献、销售收入等关键指标，以做出准确的决策，从而提高短期经营绩效。
短期经营决策分析
短期经营决策分析1. 引言短期经营决策是指企业在短期内，针对某个具体问题或局部部门做出的决策。
这些决策通常与资金管理、库存管理、成本控制等相关，对企业的经济效益和盈利能力具有重要影响。
因此，进行短期经营决策分析对企业的发展具有重要意义。
本文将介绍短期经营决策分析的概念、重要性，并针对常见的短期经营决策问题进行分析和解决方案的提出。
2. 短期经营决策分析的概念与重要性短期经营决策分析是指企业根据当前的经营环境和具体的经营问题，进行数据分析和决策制定的过程。
它可以帮助企业评估不同决策对经济效益的影响，并选择最优方案以提升企业的盈利能力。
短期经营决策分析的重要性体现在以下几个方面： - 提高决策的准确性：通过数据分析和决策模型，能够更全面、客观地评估各种决策对企业的影响，减少主观因素的干扰，提高决策的精确性。
- 优化资源配置：短期经营决策分析可以帮助企业合理安排资金、材料、人力等资源，以确保生产和经营的正常运转，并降低成本。
- 增强竞争力：通过短期经营决策分析，企业可以更好地应对市场变化，制定灵活的经营策略，提高竞争力，抢占市场先机。
3. 常见短期经营决策问题及解决方案3.1 资金管理决策资金管理是企业短期经营决策中最重要的一环。
常见的资金管理决策问题包括：资金周转率、借款利率选择、资金来源等。
3.1.1 资金周转率分析资金周转率是衡量企业资金使用效率的指标，体现了企业对资金的运用和回收能力。
可以通过以下公式计算资金周转率：资金周转率 = 销售收入 / 平均资产总额通过资金周转率的分析，企业可以了解到资金的使用是否合理，是否存在不必要的资金占用，从而做出改进措施。
3.1.2 借款利率选择分析当企业需要借款时，应该综合考虑不同借款机构的利率及相关费用，并选择最佳借款方案。
在进行借款利率选择时，可以采用以下分析方法： - 内部收益率法：计算不同借款方案的内部收益率，并选择最高收益率的借款方案。
- 等额分摊法：计算不同借款方案的每期还款额，并选择每期还款额最低的借款方案。
2020注会-财务成本管理-讲义-第17章 短期经营决策
第十七章短期经营决策考点一短期经营决策概述（一）短期经营决策的含义与成本分类短期经营决策的主要特点是在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益。
短期经营决策通常是在成本性态分析时提到的“相关范围”内所进行的决策。
（二）相关成本相关成本是指与决策相关的成本，在分析评价时必须加以考虑，它随着决策的改变而改变。
在生产经营决策分析中，较为常见的相关成本包括边际成本、机会成本、重置成本、付现成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本和差量成本等。
1.边际成本边际成本是指业务量变动一个单位时成本的变动部分。
边际成本的确切含义，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
2.机会成本机会成本是指实行本方案的一种代价，即失去所放弃方案的潜在收益。
机会成本不是我们通常意义上的成本，它实际上不是一种支出和费用，而是失去的收益，这种收益不是实际的而是潜在的。
3.重置成本重置成本是指目前从市场上购置一项原有资产所需支付的成本，也可以称之为现时成本或现行成本。
与重置成本直接对应的概念是账面成本，即一项资产在账簿中所记录的成本。
有些备选方案需要动用企业现有的资产，在分析评价时不能根据账面成本来估价，而应该以重置成本为依据。
4.付现成本付现成本是指需要在将来或最近期间支付现金的成本，是一种未来成本。
5.可避免成本可避免成本，譬如酌量性固定成本就属此类。
当方案或者决策改变时，这项成本可以避免或其数额发生变化。
6.可延缓成本可延缓成本是指同已经选定、但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本。
7.专属成本专属成本是指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。
例如，专门生产某种零件或某批产品而专用的厂房、机器的折旧费、某种物资的商品保险费等。
8.差量成本差量成本通常指两个备选方案的预期成本之间的差异数，亦称差别成本和差额成本等。
（三）不相关成本不相关成本是相关成本的反义，它是指与决策没有关联的成本。
管理会计学决策分析短期经营决策
结论： 接受追加订货 还有剩余贡献毛益总额2000元， 故该方案可接受。
案例三：亏损产品是否停产或转产 的决策分析
例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品， 年终按全部成本法算出三种产品的成本与 各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。
解：B 产品全年净亏2000元，表面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献 毛益分析，结论则不同。
结论： 1、甲联产品已分离后继续加工再行出售可 获得较多盈利（5000元）； 2、而乙联产品则以分离后立即出售的方案 较佳，因为若继续加工再出售反而 要损失 5000元。
三、贡献毛益分析法的意义及其应用案例
贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡 献
毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。
• 解：若该厂在决定自制的情况下，则舍弃 外购方案可获得的潜在利益（全年租金 收入）应作为被选中的自制方案的机会 成本来衡量自制方案是否真正最优。
差量分析如下：
• 差量成本：
自制方案：变动成本总额= (14+6+4) x3600= 86400元
舍弃外购的机会成本=1300x12 = 15600元
预期成本总额
完工产品乙再行出售的方案较优，因为它比直接出
售半成品甲的方案可多获利润 30,000元。
例2：
假定某公司在同一生产过程中可同时生产出 甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲、乙两种联产 品可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出 售。其有关产量、售价及成本的资料如下：
联产品名称
甲产品 乙产品
注册会计师(财务管理)第十七章短期经营决策
第一节短期经营决策概述1、从短期经营决策的角度，零部件是自制还是外购决策，分析的基本思路是（）。
A.比较两种方案的相关成本，选择成本较低的方案B.比较两种方案的相关成本，选择成本较高的方案C.比较两种方案的相关收入，选择收入较低的方案D.比较两种方案的相关收入，选择收入较高的方案【答案】A【解析】零部件是自制还是外购，从短期经营决策的角度，需要比较两种方案的相关成本，选择成本较低的方案即可。
2、从短期经营决策的角度看，决定是否接受特殊订货时，决策分析的基本思路是（）。
A.比较该订单所提供的边际贡献是否能够大于该订单所引起的相关成本B.比较该订单所提供的税前利润是否能够大于该订单所引起的相关成本C.比较该订单所提供的净利润是否能够大于该订单所引起的相关成本D.比较该订单所提供的销售收入是否能够大于该订单所引起的相关固定成本【答案】A【解析】在决定是否接受这些特殊订货时，决策分析的基本思路是比较该订单所提供的边际贡献是否能够大于该订单所引起的相关成本。
3、从短期经营决策的角度看，决定是否停产亏损的产品或者部门时，决策分析的关键是（）。
A.看该产品或者部门能否给企业带来正的息税前利润B.看该产品或者部门能否给企业带来正的净利润C.看该产品或者部门能否给企业带来正的净现值D.看该产品或者部门能否给企业带来正的边际贡献【答案】D【解析】对于亏损的产品或者部门，企业是否应该立即停产，从短期经营决策的角度，关键是看该产品或者部门能否给企业带来正的边际贡献。
4、从短期经营决策的角度看，约束资源最优利用决策的决策原则是（）。
A.如何安排生产才能最大化企业的总的销售收入B.如何安排生产才能最大化企业的总的边际贡献C.如何安排生产才能最大化企业的总的净现金流量D.如何安排生产才能最大化企业的总的净现值【答案】B【解析】约束资源最优利用决策的决策原则是主要考虑如何安排生产才能最大化企业的总的边际贡献。
5、短期经营决策的主要特点是（）。
管理会计第5章 短期经营决策分析
三、几种常见的生产决策问题
（三）特殊价格追加订货的决策分析。 1.剩余生产能力可以满足： （1）无需增加专属成本（贡献毛益） （2）需要增加专属成本（剩余贡献毛益） （一般采用贡献毛益分析法或差别分析法） 指标：贡献毛益（或剩余贡献毛益、差别损益）
2.剩余生产能力无法满足（考虑机会成本）： 方法及指标同上
三、短期经营决策分析成本概念
（一）相关成本 1.差量成本（Differential Cost） 2.边际成本（Marginal Cost） 3.机会成本（Opportunity Cost） 4.重置成本（Replacement Cost） 5.付现成本（Out－of－Pocket Cost） 6.专属成本（Specific Cost） 7.可延缓成本（Deferrable Cost） （二）无关成本 1.沉没成本（Sunk Cost） 2.共同成本（Common Cost） 3.不可延缓成本（Undeferrable Cost）
（二）例题讲解
项
单价 单位变动成本 单位贡献毛益 剩余生产能力（台时） 单位产品耗时（台时） 可生产量（件） 贡献毛益总额
目
20 10 10
甲产品
4 6
乙产品
10
1000 8台时／件 125 1250
1000 4台时／件 250 1500
请大家练习
已知：某企业尚有一定闲置设备台时，生产能力为1000台时， 拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可供选择。A品种 的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消 耗定额为2小时/件；B品种的单价为120元/个，单位变动成本为 40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。
短期经营决策特征和常用方法
假设两个方案年使 用总成本相等，
y1=y2 26640+100x=280x
x=148(天) 当 业 务 量 ＞ 148 天 选固定成本大的方 案。
管理会计
1-9
6-5
例：光明公司用同一台机器可以生产甲产品，也 可以生产乙产品，它们的预计销售单价、数量和 单位变动成本资料如下表所示。
要求：作出该企业究竟生产哪一种产品较为有利 的决策。
产品名称
甲产品
预计销售数量 150件
预计销售单价 20元
单位变动成本 12元
乙产品 120件 30元 25元
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首先，计算差量收入：
6-3
一、短期经营决策的特征
1、短期决策涉及面小——一般不 涉及固定资产投资问题。 2、短期决策影响小——期短，风 险小，只影响当年收益。
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二、短期经营决策的常用方法
（一）差量法
差量法就是将备选方案的有关金额（收入、成本）进行 比较，选出最优方案的方法。
差量是指方案之间的差额。差量一般包含“ 差量收入”与“差量成本”两类，差量收入 是一个备选方案的预期收入与另一个备选方 案的预期收入的差异数，差量成本是两个备 选方案的预期成本的差异数。只要差量收入 大于差量成本，那前一个方案就是较优的； 相反，如差量收入小于差量成本，则后一个 方案是较优的。
管理会计
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短期经营决策特征和常用方法
指合理利用现有资源决策， 结果只会影响企业近期（一 年以内）生产经营活动。
定价决策
围绕产品的销售价格 ，对产品的销售量、 成本和利润等因素的 影响而展开的决策。
生产决策
围绕如何利用企业 现有的人财物，创 造最大的经济效益 ，侧重于是否生产 、生产什么、如何 生产、生产多少等 方面的决策。
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短期经营决策
考点一：相关成本与不相关成本
【例题•多选题】下列成本中属于相关成本的有（）。
A．专属成本
B．共同成本
C．可延缓成本
D．不可延缓成本
【答案】AC
【解析】沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本为不相关成本。
【例题•多选题】下列有关不可避免成本的表述正确的有（）。
A．约束性固定成本属于不可避免成本
B．酌量性固定成本属于不可避免成本
C．不可避免成本是指通过管理决策行动而不能改变其数额的成本
D．不可避免成本指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本
【答案】AC
【解析】酌量性固定成本属于可避免成本，B错误；明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本是专属成本，不一定是不可避免成本，D错误。
考点二：生产决策分析
【例题•单选题】甲公司生产乙产品，生产能力为500件，目前正常订货量为400件，剩余生产能力无法转移。
正常销售单价80元，单位产品成本50元，其中变动成本40元。
现有客户追加订货100件，报价70元，甲公司如果接受这笔订货，需要追加专属成本1200元。
甲公司若接受这笔订货，将增加利润（）元。
（2017年）
A．800
B．2000
C．1800
D．3000
【答案】C
【解析】增加利润=100×（70-40）-1200=1800（元）。
【例题•单选题】甲公司生产乙产品，生产能力为500件，目前正常订货量为400件，剩余生产能力无法转移。
正常销售单价80元，单位产品成本50元，其中变动成本40元。
现有客户追加订货150件，报价70元，甲公司如果接受这笔订货，需要追加专属成本1200
元，并且会影响正常定单减少50件销量。
分析甲公司若接受这笔订货，将增加利润（）元。
A．1300
B．2000
C．1800
D．3000
【答案】A
【解析】增加利润=150×（70-40）-1200-50×（80-40）=1300（元）。
【例题•单选题】企业同时生产甲、乙两种产品，其中甲产品是亏损产品，且甲产品的生产能力无法转移，那么以下表述正确的是（）。
A．若乙产品的利润超过甲产品的亏损，甲就不应停产
B．若甲产品能够提供正的边际贡献，甲就不应停产
C．若甲产品能够提供边际贡献大于乙产品，甲就不应停产
D．若甲产品能够提供销售收入，甲就不应停产
【答案】B
【解析】如果企业的亏损产品能够提供正的边际贡献，就不应该立即停产。
【例题•单选题】当企业生产资源受到限制时，为了有效安排生产，应优先安排（）。
A．单位限制资源最小的产品
B．单位限制资源的销售收入最大的产品
C．单位限制资源的成本最小的产品
D．单位限制资源的边际贡献最大的产品
【答案】D
【解析】优先安排“单位限制资源的边际贡献”最大的方案，可以使边际贡献总额最大。
考点三：定价决策分析
【例题•多选题】产品定价决策通常针对的市场有（）。
A．完全竞争市场
B．垄断竞争市场
C．寡头垄断市场
D．完全垄断市场
【答案】BCD
【解析】完全竞争市场下企业无法左右产品价格，是均衡价格的被动接受者，所以产品定价决策通常针对的是垄断竞争市场、寡头垄断市场和完全垄断市场。
【例题•单选题】在特殊订货的定价决策中，若企业有剩余生产能力来接受低于正常价格的特殊订货，其决策的原则是（）。
A．订货数量多
B．不增加专属设备
C．定价大于单位成本
D．提供正的边际贡献
【答案】D
【解析】由于追加订单不影响正常订货的完成，且不要求追加专属成本，因此只要追加订货的边际贡献大于零即接受追加订货。
【例题•单选题】以完全成本加成法定价时，下列表述正确的是（）。
A．其成本基础是单位产品的制造成本，加成数是非制造成本及目标利润
B．其成本基础是单位产品的变动制造成本，加成数是固定制造成本及目标利润
C．其成本基础是单位产品的变动成本，加成数是固定成本及目标利润
D．其成本基础是制造成本和期间费用，其加成数为目标利润
【答案】A
【解析】以完全成本加成法定价时，其成本基础是单位产品的制造成本，加成数是非制造成本及目标利润。
【例题•多选题】以下有关新产品定价的表述中正确的有（）。
A．撇脂性定价法在新产品试销初期通常价格较高
B．渗透性定价法在新产品试销初期通常价格较低
C．撇脂性定价法适用于产品的生命周期较长的产品
D．渗透性定价是一种短期的市场定价策略
【答案】AB
【解析】撇脂性定价法是在新产品试销初期先定出较高的价格，以后随着市场的逐步扩大，再逐步把价格降低，是一种短期性的策略，往往适用于产品的生命周期较短的产品，所以A正确，C错误；渗透性定价法是在新产品试销初期以较低的价格进入市场，等到市场地位已经较为稳固的时候，再逐步提高销售价格，这是一种长期的市场定价策略，所以B正确，D错误。
【例题•单选题】下列各项经营活动中，通常不使用资本成本的是（）。
（2017年）A．产品定价决策
B．营运资本管理
C．存货采购决策
D．企业价值评估
【答案】A
【解析】营运资本管理中应收账款占用资金应计利息等的计算会使用资本成本，选项B 错误；存货采购决策中存货占用资金应计利息等的计算会使用资本成本，选项C错误；企业价值评估中企业价值等的计算会使用资本成本，选项D错误。
主观题
考点：生产决策
【例题•综合题】甲公司是一家智能机器人制造企业，目前生产A、B、C三种型号机器人，最近几年该行业市场需求变化较大，公司正进行生产经营的调整和决策。
相关资料如下：（1）预计2018年A型机器人销量1500台，单位售价24万元，单位变动成本14万元；B型机器人销量1000台，单位售价18万元，单位变动成本10万元；C型机器人销量2500台，单位售价16万元，单位变动成本10万元；固定成本总额10200万元。
（2）A、B、C三种型号机器人都需要通过同一台关键设备加工，该设备是公司的关键限制资源，该设备总的加工能力为5000小时，A、B、C三种型号机器人利用该设备进行加工的时间分别为1小时、2小时和1小时。
要求：
（1）为有效利用关键设备，该公司2018年A、B、C三种型号机器人各应生产多少台？营业利润总计多少？
（2）基于要求（1）的结果，计算公司2018年的加权平均边际贡献率、加权平均盈亏平衡销售额及A型机器人的盈亏平衡销售额、盈亏平衡销售量、盈亏临界点作业率。
（3）假设公司根据市场需求变化，调整产品结构，计划2019年只生产A型机器人，预计2019年A型机器人销量达到5000台，单位变动成本保持不变，固定成本增加到11200
万元，若想达到要求（1）的营业利润，2019年公司A型机器人可接受的最低销售单价是多少？
（4）基于要求（3）的单位售价、单位变动成本、固定成本和销量，分别计算在这些参数增长10%时营业利润对各参数的敏感系数，然后按营业利润对这些参数的敏感程度进行排序，并指出对营业利润而言哪些参数是敏感因素。
（2017年）
【答案】
（1）A型机器人单位小时边际贡献=（24-14）/1=10（万元/小时）
B型机器人单位小时边际贡献=（18-10）/2=4（万元/小时）
C型机器人单位小时边际贡献=（16-10）/1=6（万元/小时）
因为A型机器人单位小时边际贡献＞C型机器人单位小时边际贡献＞B型机器人单位小时边际贡献，所以应该先生产A型机器人，再生产C型机器人，最后生产B型机器人。
因为A型机器人销量1500台，所以A型机器人生产1500台，总工时1500小时，C型机器人销量2500台，所以C型机器人生产2500台，总工时2500小时，剩余工时
=5000-1500-2500=1000（小时），所以应该生产B型机器人的数量=1000/2=500（台）即：生产A型机器人1500台，C型机器人2500台，B型机器人500台。
营业利润总计=1500×（24-14）+2500×（16-10）+500×（18-10）-10200=23800（万元）
（2）加权平均边际贡献率=[1500×（24-14）+2500×（16-10）+500×（18-10）]/（1500×24+2500×16+500×18）=40%
加权平均盈亏平衡销售额=10200/40%=25500（万元）
A型机器人的盈亏平衡销售额=25500×1500×24/（1500×24+2500×16+500×18）
=10800（万元）
A型机器人的盈亏平衡销售量=10800/24=450（台）
A型机器人的盈亏临界点作业率=450/1500=30%
（3）假设可接受的最低销售单价是P，则：
（P-14）×5000-11200=23800
解得：P=21（万元）
（4）①单价增长10%：
变化后的营业利润
=[21×（1+10%）-14]×5000-11200=34300（万元）
营业利润变动百分比=（34300-23800）/23800=44.12%
营业利润对单价的敏感系数=44.12%/10%=4.41
单位变动成本增长10%：
变化后的营业利润。