上市公司非标准审计意见类型分析
上市公司非标准审计意见类型分析
【摘要】文章用多元统计分析方法从审计意见类型、公司分类和审计意见相关事项等多个角度分析了2009—2011年三年的非标准审计意见，并以2010年为例对非标准审计意见的类型进行了具体探讨，以期为审计报告的使用者提供相关建议。
【关键词】上市公司；非标准审计意见；审计报告
一、上市公司审计意见类型总体分析
从表1中可以看出，2009—2011年沪深两市被出具了非标审计意见的公司分别为118家、117家、115家，比例有所下降。
二、出具非标准审计意见公司类型分析
通过对2009—2011年出具非标准审计意见的公司类型汇总，可以看出，ST、*ST、S*ST、SST上市公司每年都占公司总数的70%左右，比例较高。
ST公司是指连续两年亏损，被进行特别处理的境内上市公司；*ST公司是指连续三年亏损的境内上市公司；S*ST公司是尚未进行股权分置改革并连续三年亏损的上市公司；SST公司是指公司经营连续两年亏损，特别处理还没有完成股改的上市公司。
ST类公司常会出现连续巨额亏损、无力支付到期债务、所得税或诉讼案导致的或有事项等，此类上市公司经营业绩相对较差，持续经营能力不确定，因此，注册会计师为了规避风险，迫于客户的压力或者出于谨慎考虑，通常出具无保留意见加强调事项段的审计意见，这既迎合了客户的要求又不需要承担审计责任（如表2）。
三、非标准审计意见相关事项类型分析
根据邢海玲（2009）对2003—2008年上市公司年报事项分类方法，将非标准审计意见所涉及的事项分为六个方面：一是影响持续经营能力的不确定事项；二是涉及诉讼事项；三是证监会立案调查未获处理事项；四是审计范围受限；五是资产权属及交易事项不确定；六是其他。
由表3可以看出，影响持续经营能力的不确定事项所占比例最高。
四、非标准审计意见类型分析
以2010年为例，对非标准审计意见类型进行具体分析。
（一）无保留意见加强调事项类型分析
表4为无保留意见加强调事项段统计表。
1.在强调事项中，持续经营能力存在重大不确定性所占的比重较大，有69家，接近全部无保留意见加强调事项报告的79.31%，其中ST和*ST的公司占了较大比例。
具体原因有：公司生产经营处于停顿状态，资不抵债，重大借款逾期，巨额亏损，重大资产重组事项的不确定性，无法变现资产、清偿债务等。
例如，*ST嘉瑞（000156），截至2010年12月31日，其未弥补亏损仍达75 41
2.53万元，归属于母公司股东权益亦为-30 136.65万元，25 620.96万元银行借款处于逾期状态，其持续经营能力存在重大不确定性。
2.重大诉讼、逾期担保事项影响的不确定性，涉及该事项的有7家公司，占到8%以上的比例。
*ST威达（000603）经营业务对单一公司依赖性较大，缺乏独立性，其未来盈利能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
截至审计报告日，威达公司的诉讼事项仍在审理之中，诉讼结果存在重大不确定性。
3.证监局立案调查，尚未获知调查结果。
有6家公司涉及该事项。
ST磁卡（600800）因涉嫌违反证券法于2005年10月18日被中国证监会天津稽查局稽查，截至审计报告日尚未收到正式结论。
（二）保留意见类型分析
1.无法函证判断该项估计是否合理有4家。
2.由于审计范围受限，未能实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据判断有1家。
3.无法对存货和固定资产进行盘点有1家。
4.母子公司投资关系或关联方异常有3家。
*ST沪科，无法对子公司的财务状况实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据，母公司报表中对子公司的长期股权投资已减值到零。
5.项目未启动无法确定其合理性有1家。
6.明显矛盾事项有1家。
*ST三联，三联商社公司与三联集团及其所属单位的对账工作截至审计报告日，双方并未确定对账结果和差异情况，协议能否得到有效执行存在极大的不确定性。
7.协议尚未履行，导致事项不确定性有1家。
8.案件审理中，事项不确定性有1家。
9.会计准则的采用产生的疑虑有2家。
（三）保留意见加强调事项类型分析
1.经营活动产生的现金流量净额连续负数有8家。
2.立案稽查，截至审计报告日尚未收到稽查结果有4家。
3.不符合《公司法》的相关规定，存在遭受外部处罚风险的有3家。
4.存在的问题等事项未得到落实和妥善处理的有1家。
5.历史原因有1家。
（四）无法表示意见特征分析
1.严重资不抵债，导致无法对公司按照持续经营假设编制的2010年度财务报表是否适当判断的有6家。
2.被审单位出具的解释无法实施更进一步的审计程序确定其存在及合理性的有2家。
（1）*ST中华A利息公司解释是由于债务人与相关文件理解差异引起的少计利息差异，无法确定其对财务报表的影响；（2）审计判断绿大地的某项资产已出现明显减值迹象，但绿大地公司基于对该项资产的产业规划及经营方式转变等原因而认为该项资产不会发生减值，无法就此事项对绿大地公司财务报告的影响程度进行准确判断。
3.函证结果未收回有1家。
*ST广夏未收到回函，一些重要的应收款和存货无法确定可收回金额和盘查程序。
4.客观原因导致需要的信息资料难以获得有3家。
*ST中华A贷款卡信息资料因未年检及贷款卡系统升级未更新相关信息等原因，造成难以核对相关担保信息等或有事项是否与披露相符；又如因为重组中达成的关于坏账计提比例的草案能否获得批准具有重大的不确定性，无法评价公司对上述款项计提55%的坏账准备的会计估计以及预计负债的金额是否合理。
5.主观原因导致需要的信息资料难以获得，无法实施满意的审计程序有2家。
振兴生化对子公司纳入合并财务报表因无法获得财务资料导致此事项对公司2010年度净利润和现金流量的影响无法确定。
6.明显矛盾有1家。
*ST广夏债权人申报的债权金额与广夏实业公司账面列示应付款项金额不一致。
（五）否定意见特征分析
2010年没有出具否定意见的报告。
注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金
变动情况，被审计单位拒绝进行调整。
如果审计师出具否定意见，意味着与业务单位的关系破裂，出于谨慎性考虑，一般不会出具否定意见的审计报告。
通过对2010年上市公司年报审计报告出具非标准审计意见总体情况分析以及出具各种非标准审计意见的原因进行系统详细的分析可以看出：
1.财务状况恶化、经营成果不佳的上市公司是被发表非标审计意见的主要对象，这从2010年非标准审计意见在不同公司中分布情况也可以看出，大部分“无保留意见加强调事项段”及“无法表示意见”的审计报告在ST类公司中。
2.从非标准审计意见类型看，“无保留意见加强调事项段”比例最大，其原因较多的在于“持续经营能力存在重大不确定性”、“重大诉讼、逾期担保事项影响的不确定性”和“证监局立案调查，尚未获知调查结果”。
其次是“保留意见”和“无法表示意见”，其中无法表示意见有5家集中在ST类公司。
“无保留意见加强调事项段”审计意见涉及的公司数量较多，在非标意见中占的比例较高。
这一方面说明上市公司的大部分非标意见涉及事项并未严重到导致注册会计师出具保留甚至无法表示意见的程度；另一方面，不排除少数注册会计师迫于公司压力，以带强调事项段代替其他类型审计意见的可能性，反映了注册会计师在风险意识和独立性方面还有待进一步提高。
【参考文献】
[1] 白宪生，高月娥.关于上市公司财务指标对非标准审计意见影响的研究[J].工业技术经济，2009（6）.
[2] 邢海玲.非标准审计意见注意领域研究——基于上市公司2003-2008年度报告的数据[J].商业会计，2009（11）.
[3] 孙晓立.上市公司非标准审计意见研究——来自深市2006年的经验数据[J].会计之友，2009（7）.
[4] 程腊梅.非标准审计意见特征分析[J].会计之友，2011（9）.。
非标准的审计报告类型包括
非标准的审计报告类型包括
非标准的审计报告类型有很多种，以下列举了几种常见的类型：
1. 其他意见（Qualified Opinion）报告：当审计团队在审计过
程中发现了一些与财务报表相关的问题，但这些问题不足以导致对整个财务报表的不实质性错误的结论时，会发出此类报告。
例如，审计发现了某些会计政策的错误应用或者财务报表中存在未清楚披露的相关事项。
2. 完全否定（Adverse Opinion）报告：当审计团队发现财务报
表中存在重大的不实质性错误，且这些错误对整个财务报表的可靠性产生重大影响时，会发出完全否定的审计报告。
这通常会导致读者对整个财务报表的不信任。
3. 无法表示意见（Disclaimer of Opinion）报告：当审计团队由于某些原因无法获得足够的审计证据，无法形成明确的审计意见时，会发出无法表示意见的审计报告。
例如，因为客户提供的信息不完整或不准确，审计团队无法对财务报表进行合理的审计。
4. 补充说明（Emphasis of Matter）报告：审计团队会在审计报告中补充说明一些重要的事项，这些事项可能对用户对财务报表的理解产生重大影响或者揭示一些潜在风险。
它们通常不影响审计意见。
需要注意的是，非标准的审计报告类型可能因地区的审计准则
和法规要求而略有不同。
以上仅列举了常见的几种类型，而实际情况可能还有其他非标准的审计报告类型。
上市公司审计设置与审计意见类型关系分析
在：
要 ，这需要一套完整 的制度设计 来为审
计委员会 的运行创造 良好 的环境 。应 当
１ 审计委员会作为隶属于董事会 的 ．
一
到２０ 年 １与３ 日止 ，已经设置审计 委 ０７ ２ １
员 会 ９ ２ ， 占上 市 公 司 的９ ． 比例 ； ９家 ２１ ％
个专业机构 ，为使其能较好 地在公司
１ ．未 设 置 审计 委员 会 的９ 家 中 ， ３
大多数 上市公 司股权 高度 集 中，审计 委 员会 的实际运作却严重影 响 了其功能 的
发挥 ，如 审计 委员会对董事会 负责 ，提
市公司治理准则 》中就审计委员会行使
的权力做 出最低 的要求 ；在证券交易所
的上市规则 中就上 市公 司审计委员会 的
设 立程 序和组成做 出具体规 定 ；可以 由
证监会 统一颁布 《 上市公 司审计 委员 会
工作指引 ） ） ｏ ２ ．完 善 我 国的 审计 委员 会会 议制 度 。审计委员会 大部分是 由独立董事组
成 ，他 们 不 能实 时参 与 公 司 具 体 事 务 的
３ 而设置审计委员会 的上市公司的 ．
●—■■■ 经济工作・Ｃ Ｎ ＭＣＰ Ａ ＴＣ Ｅ Ｏ Ｏ Ｉ Ｒ Ｃ ＩＥ
上司公 司审计 设置 与 审计意见 类型 关 系 分 析
文／ 袁树 波
一
、
相关 概 念
（ 称非标准意见或非标意见 ） 简 ，非 标 准 无 保 留意 见 又分 为带 强 调 事 项 段 的 无 保
充分 发 挥 。
社会关系 ，从而有助于提高董事会整体
计意见的审计报告的简称 ，并将其分为
标 准无保 留意 见和 非标 准 无保 留意 见
上市公司非标准无保留意见的分析
上市公司非标准无保留意见的分析在本文中,我们对1992—2000年度的非标准保留意见进行了分析。
研究结果表明,非标准无保留意见所占比重逐年增加,而被出具拒绝表示意见或否定意见的上市公司存在盈利能力差,资产质量差,经营风险、财务风险和市场风险较大的特点。
在被出具了保留意见或无保留意见加说明段的上市公司中,1999年度以前“ROE10%现象”十分明显,而在1999年度以后“ROE 6%现象”又十分显着。
从总体情况来看,我国注册会计师较好地扮演了“经济警察”的角色,为提高上市公司所披露信息的可靠性和决策相关性做出了很大贡献。
然而,随着我国中小股东保护机制的进一步加强,注册会计师的审计风险意识和法律责任意识还有待进一步加强化,此外,我国注册会计师行业还需要加强后续教育,为与国际接轨做好充分准备。
从总体情况来看,我国注册会计师较好地扮演了“经济警察”的角色,为提高上市公司所披露信息的可靠性和决策相关性做出了很大贡献。
然而,随着我国中小股东保护机制的进?步加强,注册会计师的审计风险意识和法律责任意识还有待进步强化。
按照我国的《独立审计准则》,注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,形成不同的审计意见,可以出具四种基本类型审计意见的审计报告,即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。
针对近年来上市公司的财务报告被注册会计师出具非标准无保留审计意见情况逐渐增多的现象,中国证监会于2001年12月25日发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号??非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》(以下简称规则),以规范该类事项的运作。
规则指出,如果上市公司的财务报告因明显违反会计准则、会计制度以及有关信息披露规范,经注册会计师指出后,公司应当进行调整。
如果公司拒绝调整,并因此被出具非标准无保留审计意见,则当其定期报告披露后,证券交易所将立即对上市公司的股票实施停牌处理,中国证监会在股票停牌期间将依法对有关事项进行调查并作出处理。
审计报告非标准意见
审计报告非标准意见审计报告非标准意见的意思是，审计师在对被审计单位进行审计工作后，认为无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
下面是一个500字的审计报告非标准意见的例子：审计报告非标准意见尊敬的董事会主席：我们对于XX公司于2020年度的财务报表进行了审计工作。
根据我们的审计工作，我们无法对财务报表表达一个清晰、准确和无保留意见。
我们希望通报以下问题。
1. 关于资产减值问题我们发现，在财务报表中的资产减值计提方面，XX公司没有按照适当的会计准则进行计提。
根据我们的评估，可能存在重要的资产减值风险，这可能导致财务报表的披露不准确和不完整。
2. 关于应收账款风险我们发现，XX公司的应收账款余额较高，并且其中有相当一部分账款已经逾期，但是公司对此并没有提供足够的充分准备。
我们认为公司管理团队没有采取适当的措施应对应收账款风险，这可能对公司的财务状况产生重要的不利影响。
3. 关于内部控制问题我们在审计过程中发现，XX公司的内部控制制度存在一些缺陷。
例如，录入错误的数据、审批流程不规范等问题。
这可能导致财务报表不准确、资金管理不规范等风险，从而影响公司的财务报告的可信度。
基于以上问题，我们无法对贵公司的财务报表表达一个清晰、准确和无保留的意见。
我们建议贵公司采取适当的措施来解决上述问题，并改进公司的内部控制制度，以确保财务报表的准确性和可靠性。
最后，我们希望贵公司能够重视我们的审计结果，并采取适当的行动来改进财务报表的披露和内部控制制度。
我们将在下一次审计期间再次对贵公司的财务报表进行审计，希望在那时看到贵公司已经取得重要的改进。
如果贵公司有任何对我们审计结果的疑问或需要进一步的解释，请随时联系我们。
谢谢。
非标准审计报告意见包括
非标准审计报告意见包括
非标准审计报告是指审计师在遵循国际审计准则（ISA）或者国家审计准则等规定的基础上，由于某些特殊原因而不能提供标准审计报告的一种审计报告形式。
下面是对非标准审计报告意见的描述。
非标准审计报告意见是指审计师在进行审计工作后，对于财务报表的真实性、公允性和合规性等方面存在一定问题，无法对财务报表给出无保留意见的一种审计报告意见。
非标准审计报告意见根据问题的性质和程度的不同，可以分为五种类型，分别为：无法表达意见、保留意见、否定意见、修正意见和附带条件意见。
无法表达意见是指审计师对财务报表的真实性和公允性无法做出明确判断，并且无法获得足够的审计证据来支持一个明确的审计意见。
这种情况通常是由于管理层对审计师提供的信息不充分或者不合理的限制审计工作所造成的。
保留意见是指审计师无法对财务报表的一个或多个方面给出无保留意见，但是也没有足够的证据来支持一个否定意见。
通常是由于对财务报表中的某个项目或者项目的披露存在重要的不确定性而造成的。
否定意见是指审计师对财务报表的真实性和公允性存在重大问题的一种审计报告意见。
这种情况通常是由于财务报表中存在重大的错误、误导性陈述或者违反会计准则的情况所造成的。
修正意见是指审计师对财务报表进行了一定的修正，但是仍然存在对报表有重大修正意见的情况。
通常是由于财务报表中存在重大的错误或者违反会计准则的情况，但是这些错误或者违反并不足以导致给出否定意见的情况。
附带条件意见是指审计师对财务报表给出无保留意见，但是需要在审计报告中对某些重要事项进行附带条件的说明。
这种情况通常是由于财务报表中存在一些重要的不确定性或者风险，需要在审计报告中进行适当的披露和说明。
非标准意见审计报告类型有
非标准意见审计报告类型有
非标准意见审计报告是指在某些情况下，审计师无法表达一个无保留意见的审计报告。
以下是几种非标准意见审计报告的类型：
1. 保留意见：当审计师无法得到充分的审计证据，或者对财务报表中的某些项目存在重大不确定性时，会给出保留意见。
这意味着审计师无法确认财务报表的真实性和公允性。
2. 针对某一重要事项的重大保留意见：当财务报表中的某一重要项目存在重大问题，但其他项目没有问题时，审计师可以给出针对该重要事项的重大保留意见。
这种意见更具体地指出了财务报表存在的问题。
3. 不合格意见：当审计师发现财务报表存在严重错误，无法对其进行修正时，会给出不合格意见。
这意味着财务报表不能被视为公允和正确的。
4. 强调事项意见：当审计师觉得财务报表中的某个项目对用户的理解与判断有重大影响时，会给出强调事项意见。
这种意见并不指出报表有错误，但突出了某些事项需要特别关注。
5. 拒绝表述意见：当审计师无法完成对财务报表的审计工作，或者审计对象拒绝向审计师提供必要的信息时，审计师将给出拒绝表述意见。
这意味着审计师无法对财务报表做出任何评价。
需要注意的是，非标准意见审计报告是相对于标准意见审计报告而言的，它们通常都在审计师对财务报表进行审计后给出。
上市公司财务报表非标准审计意见分析
增强 ， 规范运作程度有大幅提高 ， 上市公司独立性得到增 强 ， 信息披露透明度明显提高 ， 治理结构进一步完善 ， 治理水平 与过去相 比
有 了较大提高 。 据南 开大学公司治理研究 中心发 布的２ ０ 年 中国上市公 司治理指数平均 值为５ ． ， ０ ７ ２ ０ 、０ ５ ０４ 的 ０８ ７４ 较２ ０ 、０ ６ ２ ０ 和２ ０ 年 ９ ５ ． 、６ ８ ５ ．３５ ． 有显著提高。 ６８ ５ ． 、５３ 、５Ｏ ５ ０ ２ 上市公 司治理水平的提高 ， 升了其整 体质 量 ， 提 也使其财 务和经营状况有所 改善 ， 从根本上减 少 了财务造假 的可能性 ， 降低 了非标准意见 的比重 ， 导致审计意见类型 的进一步改观 。 第二 ， 监会和中注协监管加强 ， 证 上市公 司和
延 续 了这 一 良好 势 头 。 由此 可见 ， 管 非 标 准 意见 的具 体 类 型 存 在 尽
标 准 无 保 留意 见
带强 调 事 项段 无 保 留意 见
１ ０ （ ９７ ） ４ ２ ９ ．５ １ １ （ ３２ ） ３ ７ ８ ．７ １ ５ （ ２２ ） ５ ４ ９ ．３
８ ５８ ５（ ． ４）
一
、
上市公司２ ０ 年 审计意见的总体分析 ０８
（一 ） 年报 审计情况统计 根据 中国注册会 计师协会 （ 以下简称 “ 中注协 ”发布 的２ ０ 年年报 审计情况快 报统计 ， ） ０８ 截至２ ０ 年４ ０９ 月３ ０日， ｓ 本实Ｂ ２０ ４ ） ， 国１ ２ 家境内上市公司均如期披露 了２０ 年年度财务报告 （ 除 Ｔ （０ ０ １外 全 ６４ ０８ 以下简称“ ０ ８ ２ ０ 年报 ” 。０ ８ ）２ ０ 年报所 出具的审计意见类 型包 括标准无保 留意见 、 带强 调事项 段无保 留意见 、 留意见 和无法 表示 意见 ， 保 没有公 司被 出具 否定 意见 。 其中 ， １ １家公司的审计报告为标准无保 留意见 ， ５４ 占全 部公 司的９ ． ％； １家公 司被 出具 了非标 准审计意见 ， ３２ ３ １０ 占全部公司 的６７ ％， ． ７ 其中 ，
江苏省上市公司内部控制非标准审计意见分析
江苏省上市公司内部控制非标准审计意见分析江苏省是中国东部沿海地区的一个省份，也是中国经济较为发达的地区之一。
作为经济发达地区，江苏省拥有众多上市公司，这些公司对内部控制的要求非常严格。
近年来，一些江苏省上市公司的内部控制出现了非标准审计意见，引起了业界的关注和探讨。
本文将对江苏省上市公司内部控制非标准审计意见进行分析，探讨其可能的原因及应对措施。
一、非标准审计意见的定义及类型非标准审计意见是指审计报告中对上市公司内部控制存在重大缺陷或者无法得出合理的审计结论的情况，表现为审计报告中出现了“无法表示意见”、“存在实质性不确定性”、“存在重大缺陷”等诸多形式。
根据审计准则，非标准审计意见情形主要包括：“无法表示意见”、“存在重大不确定性”、“存在重大缺陷”等。
根据最近的审计年度，非标准审计意见主要分为以下几类：1. 无法表示意见：审计师无法对上市公司的内部控制发表意见，通常是因为审计师无法获取必要的审计证据或者内部控制存在严重缺陷导致的。
2. 存在重大不确定性：审计师对上市公司的内部控制存在一定程度的疑虑，但无法确定其是否存在实质性的缺陷，主要是审计证据不足或者内部控制制度不完善导致的。
3. 存在重大缺陷：审计师对上市公司的内部控制存在实质性的缺陷，并且认为这些缺陷可能对公司的财务报表构成重大影响。
以上几种非标准审计意见，都反映了上市公司的内部控制存在一定的问题，需要引起高度重视和及时整改。
1. 公司规模扩大、业务复杂性增加：随着江苏省上市公司的规模不断扩大以及业务的日益复杂，内部控制面临的挑战也相应增加。
一些公司在扩张业务过程中，内部控制制度未能及时跟进调整，导致内部控制出现严重缺陷。
2. 内部控制制度不完善：一些江苏省上市公司存在内部控制制度不完善的情况，包括流程不清晰、职责不明确、人员配备不足等问题，导致内部控制无法有效发挥作用。
3. 监管政策调整：近年来，监管政策不断加大对上市公司内部控制的要求和监管力度，一些公司未能及时跟进调整内部控制，导致审计师出具了非标准审计意见。
上市公司非标准审计意见类型分析
两年亏损 ， 被进行特别处理的境 内上市公司 ； ＊ Ｓ Ｔ公司是
根据邢海玲（ ２ ０ ０ ９ ） 对２ ０ ０ ３ －２ ０ ０ ８年上市公司年报
指 连续 三 年亏 损 的境 内上 市公 司 ； Ｓ ， Ｓ Ｔ公 司是 尚未进 行 事 项 分类 方 法 ， 将 非 标准 审计意 见所 涉及 的 事项 分 为六 股 权分 置 改革 并连 续 三 年 亏 损 的上 市 公 司 ； Ｓ Ｓ Ｔ公 司是 个方面 ： 一是影响持 续经营能力的不确定事项 ； 二是涉 指 公 司经 营 连 续 两年 亏 损 ， 特 别 处 理还 没 有 完 成股 改 的 及诉讼事项 ； 三 是 证 监会 立 案调 查 未 获 处理 事 项 ； 四是
保 险研 究 ， ２ ０ ０ ９ （ ７ ） ： １ ０ ６ — １ １ １ ．
财务报 表保 险制度是为解决注册会计 师独立 性问
证 注 册 会 计 师 的独 立 性 ，但 是 这 就 导 致 保 险 公 司 与被
题提 出一个 新的方法 ，利用 审计 四方关系在形式 上保 ［ ４ ］张冬 ， 王伟．财务报表保 险（ Ｆ ｓ Ｉ ） 制度研 究综述［ １ ］ ．
五、 研 究结 论
因为要 价 远 超 出平 均 价 而导 致 承 保 失败 ， 防 止优 质 被 审 ［ ２ ］Ｊ ｏ ｓ ｈ ｕ ａ Ｒ ｏ ｎ ｅ ｎ ， Ｐ ｏ ｓ ｔ — Ｅ ｎ ｒ ｏ ｎ Ｒｅ ｆ ｏ ｒ ｍ： Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｔ ａ ｔ ｅ —
Ｊｌ 止 ． 址
体系， 约束注册会计师的行为。
（ 三） 建 立配 套 的强 制信 息披 露 制度
度 的作 用 ， 同 时又 对 保 险公 司加 以一 定 的 限 制 。 最 大程
上市公司非标准审计意见比较研究
上市公司非标准审计意见比较研究作者：朱敏贤来源：《财会通讯》2012年第03期一、审计意见及类型审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制，是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。
审计意见的披露，特别是非标准审计意见的披露，对市场评判上市公司财务报告的真实性、公允性和合法性起了至关重要的作用。
而审计意见类型的形成不仅仅取决于被审计单位财务报表本身，还受注册会计师的能力和职业谨慎度的影响。
因此，探究注册会计师出具的审计报告意见类型的变化，尤其是非标准审计意见的变化，有利于客观地评价注册会计师总体质量的变化。
本文以2005-2010年我国上市公司财务报表审计中被出具的非标准审计意见为对象，分别从ST与非ST公司、“十大”与“非十大”事务所、变更事务所公司与未变更事务所公司角度对非标准审计意见的分布作了比较分析。
按照《中国注册会计师审计准则——1501号》的规定，审计意见分为两大类：标准无保留意见和非标准审计意见。
非标准审计意见，简称非标准意见或者非标意见，是指标准无保留意见以外的其他审计意见，包括带强调事项段的无保留意见和非无保留意见。
非无保留意见又包括保留意见、否定意见和无法表示意见。
二、样本选取及数据来源本文选取的研究样本包括2005-2010年度在上交所和深交所上市的可以找到数据的所有上市公司，其中2005年的样本数为1367个，2006年的样本数为1456个，2007年的样本数为1570个，2008年的样本数为1624个，2009年的样本数为1774个，2010年的样本数为2129个，总体样本为9920个。
选取的样本不包括未在法定期限内（次年的4月30日之前）披露年报的上市公司。
本文的研究数据主要来源于：（1）中国注册会计师协会网站公布的年报审计情况快报；（2）中国证监会指定的信息披露网站——巨潮资讯网；（3）被出具非标准审计意见的上市公司2005-2010年度财务报告。