发展金融衍生工具会计的思考
金融衍生工具对会计理论的影响与对策论文
金融衍生工具对会计理论的影响与对策论文金融衍生工具对会计理论的影响与对策摘要：金融衍生工具是现代金融市场中广泛应用的一种金融工具，它的出现对会计理论和实践产生了深远的影响。
本文主要从会计理论的角度出发，探讨了金融衍生工具对会计理论的具体影响，并提出了相应的对策，以适应金融市场的发展。
第一章：引言金融衍生工具作为一种金融创新工具，在现代金融市场中发挥着重要的作用。
它们不仅能够帮助企业进行风险管理，还能够提供一定的投资和套利机会。
然而，金融衍生工具的出现也给会计理论和实践带来了很大的挑战。
本章主要介绍了金融衍生工具的基本概念和发展背景，并提出了研究的目的和意义。
第二章：金融衍生工具的影响金融衍生工具的出现对会计理论产生了多方面的影响。
首先，金融衍生工具的复杂性和多样性导致了会计处理的困难。
例如，对于期权和期货等金融衍生工具的会计处理，目前仍存在争议。
其次，金融衍生工具的交易特点对会计计量和信息披露提出了新的要求。
由于金融衍生工具的交易特点常常包括杠杆和远期交割等，使得其价值计算和信息披露更为复杂。
最后，金融衍生工具的会计处理对财务报表的准确性和可靠性产生了重要影响。
由于金融衍生工具的会计处理涉及到估计和假设的使用，如果处理不当，将可能给财务报表的用户带来误导。
第三章：对策建议面对金融衍生工具对会计理论的这些影响，需要采取相应的对策来解决。
首先，要加强会计准则的制定，以适应市场的需要。
会计准则应该对金融衍生工具的计量和披露进行详细规定，避免不确定性和争议。
其次，要加强会计信息披露的透明度和准确性。
企业在使用金融衍生工具时，应详细披露其使用的目的、风险和会计处理方法，使财务报表更具可靠性。
同时，监管部门也要加强对企业使用金融衍生工具的监管，确保其合规性和准确性。
最后，要加强会计教育和人才培养。
企业应该注重培养具有金融衍生工具专业知识和会计技能的人才，以适应金融市场的发展需求。
第四章：结论金融衍生工具作为一种金融创新工具，对会计理论和实践产生了深远的影响。
新会计准则下衍生金融工具会计问题的思考
管 制开始放松 ， 鼓励 实行 自由化市 场化 的金 融措施 ， 这 在一 定程度上促 进了金融的蓬勃发展 。但 与此 同时 ， 较宽松的金
Ｐ ）
具在会计确认 、 计量、 报告 等方面引发了一系列问题 。因此 ， 分析衍生金融工具会计存 在的风险 ， 并采取 有力措施 进行 防
吸引业务 是县域金融机构 的统计 人员配备较少 ， 多为兼职且换 质 的工作 人员。三是强化 基层统计工作 激励 机制， 岗频 繁 ， 导致统计制 度落实不力 ， 困扰金融统计工作 的发展 。 素质高的统计人员 留在基层 ， 保证统计 队伍 的稳定性 。
关键 字 ： 衍 生金 融工具 ； 新 企业会计 准则 ； 公 允价值 ； 风
险 准备 金
融管制引起 了汇率 、 利率市 场的频繁 波动 ， 使得金融 风险发
生的可能性加 大。 衍生金融工具就在这种背景下作为一种规
避风险的重要工具应运而生并不 断发展 ，发挥着套 期保 值 、
发现价格 、 杠杆效应 等功 能 ， 在 很大程度 上帮助企业 和金融 机构规避风险 、 获取收入 。 但衍生工具本身是一把双 刃剑 ， 带来经济效益 的同时还
有较大的风险 。如果对其没有进行有效 控制 ， 很可能给企业 造成不可预计 的损失 。美 国次贷 危机 的发生 ， 演变成 了一场
一
、
绪言
系统性的危机 ， 并且 呈现 出向全球市场扩散之势 。而作为始
衍生金融工 美 国等发 达国家 于 ２ Ｏ世 纪 ７ ０年代 对金融体 系 的相关 作俑者的衍生金融创新产品 自然成为众矢之 的。
一
二 是部分统计人员主观上对 金融统计重视不够 ， 随意修改统 计 数据 ， 导致分析失真 。三是基层统计人员缺乏 系统培训， 业 务素质有待提高。 相对 于积极 落实会计 工作 人员 必须 取得会 计 从业资格证书而言 ， 金融机构 对从 事金融统计工作 的人 员 往往没有资质要求 ， 导致及 时准 确完成各类统计报表 的工作
完善我国金融衍生工具会计信息披露制度的思考
基 础 工 具 的 本 质 特 征 。 金 融 衍 生 工 具 本 身 并 不 独 立 存 在 ， 由金 融 基 础 工 具 （ 款 、 券 、 票 等 ） 生 而 来 ， 是 贷 债 股 派 价值 最 终 取 决 于 标 的 金 融 基 础 工 具 的 未 来 价 格 。金 融 衍
收稿 日期 ：０１ — ３ ２ ２ ０ ０ —１
摘 要 ： 融 衍 生 工 具 的 固有 特征 是 造 成会 计信 息披 露 困难 的 主要 原 因 ． 金 而会 计 信 息 不 对 称 是金 融衍 生 工 具 形成 风 险 的 重要 诱 因 。我 国金 融衍 生 工具 会 计 信 息 披 露 制 度 取 得 了重 大 进展 ， 对金 融 衍 生 工 具 市场 的发 展 及 监 管产 生 了 积 极 作 用 ． 仍 然存 在 一 定 的 负面效 应 及 执 行 障碍 。 者 为 实现金 融 衍 生 工 具会 计 信 息 的对 称 性 ， 改 进金 融衍 生 工 但 笔 对 具 会 计信 息披 露提 出了相 应 建 议
特征， 主要 表 现 为交 易 盈 亏 和 合 约 履 行 的不 确定 性 。 融 金 衍 生 工 具 所 产 生 的 收 益 来 自于 金 融 基 础 工 具 价 格 变 动 ，
而金融基础工具 价格在净额结算 之前变得难 以确定 ， 而
传 统 会 计 计 量 是 拒 绝 价 值 的频 繁 波 动 。 随着 未来 利 率 、 汇
确披 露 该 类 交 易 变 得 极 为 困难 。我 国 金 融衍 生 工具 会 计 定 比例的押金或合约保证金 ， 加上“ 净额结算 ” 的要求 ， 投 信 息 披 露 制 度 已取 得 了重 大 进 展 ，但 仍存 在 一 定 的 负 面
效应及执行 障碍 ，而完善金融衍生工具会计 信息披露制
浅谈金融衍生工具会计
浅谈金融衍生工具会计摘要近20 年来衍生金融工具的迅速发展, 使得金融会计体系面临着新的挑战。
本文从衍生金融工具对传统财务会计的冲击出发, 并就衍生金融工具的会计确认、计量及信息披露等作了探讨。
关键词国际金融衍生金融工具会计确认计量报告20 世纪七八十年代以来, 受布雷顿体系(固定汇率体系)瓦解的影响, 取而代之的是浮动汇率制度。
许多国家放宽了对汇率的金融管制, 金融市场陷入了由市场供求决定的波动局面。
有了宽松的金融市场, 金融创新应运而生, 且层出不穷。
衍生金融工具已经成为当今财务会计理论界和实务界研究和关注的热点问题, 并对传统的历史成本会计体系提出挑战。
本文试对衍生金融工具的确认、计量等会计问题初步探讨。
1 衍生金融工具对财务会计的冲击1.1 衍生金融工具对财务会计要素的冲击传统会计要素定义的最大特点是对过去已经发生的交易和事项的分类, 所以, 作为会计要素确认的标准应着眼于“过去已经发生”。
但是衍生金融工具合约签订与交易发生之间是跨期进行的,即在合约签订后的未来期间进行交易。
这与传统会计中“过去发生”的原则相异, 因而其产生的权利和义务不能确认为传统的资产和负债。
以看涨期权为例, 卖方在合同有效期间有义务应买方的要求按敲定价格出售标的物, 但若在合同有效期内买方未提出履约, 则双方的权利与义务到期即告终止。
传统意义上的资产、负债概念显然难以概括此点。
这就势必要改革要素的定义。
由于衍生金融工具的出现, 会计要素应由六要素扩展为八要素, 增加利得和损失, 主要用于核算已确认而为实现达到衍生金融工具上的盈利或亏损。
1.2 衍生金融工具对会计确认标准的冲击传统会计的确认标准建立在权责发生制基础之上, 并要求所确定的收入必须是已实现的。
而衍生金融工具作为风险转移协议,是以将来可能发生的或有事项为基础。
如签订远期合同后, 预示着将来某一时日必须履行交割, 按事先约定的条件以某种金融资产交换另一种特定的金融资产。
对衍生金融工具会计监督的思考
对衍生金融工具会计监督的思考随着金融市场不断发展，衍生金融工具已成为现代金融业中一种重要的金融工具。
然而，由于衍生金融工具的特殊性质，其会计处理方式也变得复杂，对于衍生金融工具的会计监督成为了一个重要的议题。
在本文中，我们将探讨对衍生金融工具会计监督的思考。
一、衍生金融工具的定义和种类衍生金融工具是指那些在其交易中，其价值的变化与某一资产价格或利率或经济指标或资产组合中某几个因素有关的金融工具。
衍生金融工具的种类多种多样，其中包括期货合约、期权、掉期、互换合约等。
二、衍生金融工具的会计处理方式一般来说，对于衍生金融工具的会计处理方式，通常分为两种：披露处理和估值处理。
对于披露处理来说，其将衍生金融工具的交易情况、市价、市值等信息进行披露，旨在让投资者了解衍生金融工具的具体情况。
而对于估值处理来说，其则是将衍生金融工具的价值进行计算，并反映在企业财务报表中。
估值处理方式通常也分为两种：公允价值计算法和成本计算法。
三、衍生金融工具会计监督的重要性由于衍生金融工具的特殊性质和复杂性，其会计处理方式变得复杂且容易出现漏洞。
如果缺乏有效的监督机制，将有可能造成企业内部控制体系的失灵，甚至出现财务舞弊风险。
此外，衍生金融工具的市场变化也较为频繁和突发，还有可能导致企业的财务报表出现较大的波动，这也需要有一个有效的监督和调整机制。
四、衍生金融工具会计监督的现状目前，衍生金融工具的会计监管机制已逐渐完善。
例如，国务院已经发布《企业财务会计报告规范》及相应的会计准则，对衍生金融工具的会计处理方式和披露要求进行了明确规定。
同时，各地的证监会、银监会等监管机构也加强了对衍生金融工具及其交易行为的监督。
然而，当前衍生金融工具的会计监督还存在着些许问题。
首先，监管机构的监管手段还不够强力，存在一些监管漏洞。
其次，衍生金融工具市场的复杂性依然存在，使得其会计处理方式也不尽相同。
最后，部分企业在会计处理时可能存在违法违规的行为，需要更严格的制度约束。
衍生金融工具相关会计问题的反思
互换 。 国《 我 企业 会计 准则 第 ２ 号一金融工具确认》 ２ 规定 ， 金融 衍生工具是具有下列特征 的金融工具或其他合 同 ：１其价值 随 （） 特 定利率 、 金融 工具价 格 、 品价格 、 商 汇率 、 格指 数 、 价 费率指 数、 信用等级 、 信用指数或其他类 似变量 的变动而 变动 ， 变量 为 非金融变量 的 ， 变量与合同的任一方不存 在特定关系 ；２ 不 该 （） 要求初 始净 投资 ， 或与对市场情况变 化有类似反应 的其他类 型 合 同相 比， 要求很 少的初始 净投 资 ；３ 在 未来某 一 日期结 算 。 （） 从 会计 准则 体 系来 看 ，企 业会计 准 则第 ２ 《 ３号一金 融 资产 转 移 》《 、企业会计 准则第 ２ 号一 套期保值》《 ４ 、企业 会计 准则 第 ３ ７ 号 一金 融工 具列 报》 企业 会计 准则 第 ２ 号一 金融 工具 确 与《 ２ 认 》 同规范 了衍 生金融工 具 的分类 、 共 确认 、 计量 、 核算 和报 表 披 露等相关 会计 问题 ， 虽然结构 与 国际会计准则 不 同 ， 内容 但 基本 完全一致 。而相 比于西方发达 国家 ， 国无论 是金 融市场 我 还 是金融监管都 还存 在相 当多不完备 的地方 ， 照搬 国际会计准 则 的相关规 定 ， 必会 给会计 理论 和 会计 实务 但来极 大 的 冲 势
衍 生金 融工具相关会计 问题 的反 思
罗水 秀， 小宁 郭
（ 江工业职业技术 学院， 浙 浙江 绍兴 ３ ２ ０ ） １ ００
【 摘 要 】 衍 生金 融工具 出现 的时间并 不长 ， 但对会计理论和会计实务的冲击却是 巨大 的。由于世界经济的 日 趋 复杂 性， 越来越 多的企业开始采用衍 生金融工具 来规避风 险或者获取投机 收益 ， 因此 只将衍 生金 融工具作为表 外项 目 进行披露 ， 显然不能真实地反映 出这些企业 的实际风 险水平 。而按 照《 国际会计准则》 的通行做 法， 将衍生金融工具视为 企 业的资产和 负债进行表 内确认 ， 也给会计界但来 了其他 的问题 。 【 键 词 】 衍 生金融工具 ； 关 确认 ； 计量 【 中图分类号】 ２０ Ｆ３ 【 文献标识码】 【 Ａ 文章编号】 ０４２６（０２０—２３０ １０— ７８２１ ）１０４ —３
关于衍生金融工具会计问题的思考
１ 对 会 计 要 素确 认 的影 响 在现有的会计理论 中， 定义 中可 以看出传 统意义上的资产 从
以上分 析 已经显 示 ． 多邮 政企 业 内部 控 制案件 都与 基础设 施落 负 债 有 以下 特 征 ：１ 它是 未来 的经 济 利 益 的 流入 流 出 。２ 此项 许 （） （） 后有 关 ， 别是 一些 邮政 储蓄 案件 ，更是 如此 。因此 ， 们必 须加大 未来的经济利益是一个会计主体 即企业拥有或控制的。３ 有企业 特 我 （） 对基础 设施 建 设的投 放 ， 而不 是象 以前那 样 ， 将大量 的资 金投 资于企 拥 有 或 控 制 的未 来 的经 济 利益 是 有 过 去 的交 易 或 事项 形成 的 。传 业房屋 等 固定 资产 建设 。 比如 大量 的手工 网点 ， 些未联 网 邮政储 蓄 统 的资产 、负债 是 ” 这 过去时” ，衍生金融工具它是 “ 将来时 “ 。衍 网 点给企 业 内部会计 控 制的执 行带 来很大 安全 隐患 。 比如加 大对 邮 再
并对传统会计理论 和实务造 我 国邮政 企业 员工 素质 。 所有代 办业 务 网点收 归邮政 管理 ． 将 所有 代 国金融机构和监管 当局的广泛关注 ， 成了较 大的冲击 。对现有会计理论 中会计概念、确认 、计量基础 及信息披 露的几个方面均产生 了影响。
对衍生金融工具会计问题的探讨
对衍生金融工具会计问题的探讨衍生金融工具(Derivative Financial instruments)，又称派生金融工具。
它是根据股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量保证金或权利金签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的新兴金融工具，其价值是从基本的资产或某种基础性的利率或指数衍生而来。
具有品种繁多，交易量巨大；规避风险，获取巨额投资利润；拓宽筹资渠道，降低筹资成本等功能，同时也具有跨期、表外交易、不确定性、高风险等特征。
一方面，使参与交易的会计主体要承担未来金融市场价格变动带来的高额盈亏；另一方面，衍生金融工具的不断涌现，交易量的不断增加，必然要求会计对其带来的有关经济业务进行连续、系统、综合的反映与监督。
然而，运用传统会计模式无法准确披露这些交易，其对会计主体财务状况的影响在报表上也无法体现，这就迫切要求我们对现行会计的要素定义、收入与费用确认、计量基础及信息披露等方面进行重新思考。
一、衍生金融工具对会计理论和实务的冲击衍生金融工具的发展给现行会计理论和时务带来了深刻的变革。
单就财务会计理论而言，其理论核心已受到了衍生工具的全面性挑战，对财务会计理论产生了强大的冲击。
1.对会计要素定义的冲击衍生金融工具的运用最终构成金融资产或金融负债，所以对衍生金融工具的确认也就是对金融资产或金融负债的确认。
传统的会计理论中，将资产、负债这两个要素定义的共同基础均在于强调由过去发生的交易事项引起，即只有对已经发生的事项才确认，反之未来发生的事项是不能确认的。
可见，现行资产负债定义的核心是发生在过去的交易事项，而且在将来必定会引起经济利益或资源的流入或流出。
衍生金融工具只是一种金融合约，实现合约的交易要素要发生在将来，而且这项交易有可能永远不会发生。
同时，即使合约履行，由于衍生金融工具本身的风险性，它可能引起的未来经济利益或资源的流入或流出在时间与数量上均不可能事先确定，无法准确地计量。
衍生金融工具产生的权利与义务给现行资产和负债定义提出了挑战。
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发展金融衍生工具会计的思考
金融衍生工具成为规避金融自由化过程中金融价格风险的主要工具，促进了金融风险管理手段的创新和金融业的大发展。
本文对发展金融衍生工具会计进行了思考。
希望能促进我国金融衍生工具的完善与发展。
标签：金融衍生工具会计思考
0引言
对金融衍生工具的管理，除了要实施严格有效的金融监管外，会计监管也是一个发挥重要作用的手段。
1我国金融衍生工具会计发展现状
在我国，对金融衍生工具会计的研究，基本上是以民间为主，不过财政部已经于1999年开始，组织进行了相关的会计准则基础研究，但还未正式立项制订有关金融衍生工具的会计准则。
因此，按照大多数国家的惯例，在未发布专门的金融衍生工具准则前，金融衍生工具按照投资准则核算。
如可转换债券，作为一种债务性投资，通常按投资处理，但绝大多数其他金融衍生工具仍不符合现行《企业会计准则一投资》的核算披露要求。
新的《金融企业会计制度》自2002年1月1日起在上市金融企业实施，但对金融衍生工具的会计核算并未提及，目前国内金融企业对其一般都按照历史成本法计量，而国际财务报告准则采用公允价值计量，并确认未实现损益。
如民生银行2003年的年报中披露：“本行进行金融衍生工具交易的未交割金额在表外列示，相关损益在金融衍生工具到期交割时在利润表中确认”。
如果按照国际财务报告准则的公允价值计量，按国内会计准则的净利润应调减18631千元。
金融企业一般都从事金融衍生工具交易，从民生银行的例子中我们可以看出，国内对金融衍生工具的核算违背会计核算的一般原则：谨慎性原则，若完全照搬国际财务报告的公允价值原则极易夸大收益，安然事件就是例证，建议对金融衍生工具的核算采取谨慎原则是比较合理的，即确认未实现损失，不确认未实现收益。
目前，国内四大银行都开展了代客外汇实卖的业务，其中包括利用外汇、利率衍生工具进行套期避险等。
在金融衍生工具的会计实务方面，据调查，由于目前尚不存在可以遵照的会计准则或其他规范文件，大多数金融机构都自主决定金融衍生工具信息披露的内容和方式，随意性较大。
另外，我国对风险较高的金融机构衍生交易主要实行非现场的事后监管，且手段也比较单一，主要通过审核机构报送的财务报表和业务统计表来实现，且频率较低，基本上只有月报、季报和年报等。
因此，往往对金融衍生工具所带来的风险措施不力。
2加快我国金融衍生工具会计建设的进一步思考
目前，国内会计准则中关于金融衍生工具的规范很少，内容也过于简略。
这说明我国金融衍生工具会计在理论上和实务中都与现实所要求的水平相距甚远，我们非常需要有一套完整、统一的金融衍生工具会计核算理论来指导、规范各项金融衍生工具会计实务。
金融衍生工具的会计计量是整个金融衍生工具会计的核心问题，公允价值会计信息由于其高度的相关性，越来越受到投资者和债权人的青睐，因而金融衍生工具的公允价值对使用者决策的相关性更大。
在很多的情况下，金融衍生工具的公允价值可以从市场上观察到或从市场上类似的衍生工具推测估计到。
但这种从市场上类似的衍生工具推测估计到的公允价值，存在很多管理层估计和判断因素，这就为管理层提供了操纵利润之机。
如何避免公允价值计量在运用过程中不被管理层利用来操纵利润，形成虚假会计信息欺骗公众，就成了一个必须面对的问题。
但究其实质，是否对金融衍生工具作公允价值计量，甚至披露金融衍生工具的公允价值信息，主要取决于公允价值的可靠性。
在金融衍生市场高速发展的今天，关于金融衍生工具计量标准一直是会计界所关心的问题。
通过一段时间的研究，以FASB与I-ACS为首的国际会计界认为公允价值是金融衍生工具计量标准的最佳选择。
但是对我国的金融衍生工具会计来说，会计计量的选择仍要作特殊的考虑。
我们不能不顾我国的特殊环境，简单地模仿发达国家的模式，简单地照搬国际上的做法，我们应从我国的国情出发，以市场为基础来确定我国的计量模式。
3我国开展金融衍生工具会计的有关建议
我国要在健全、完善市场经济的过程中发展金融衍生工具市场必须依靠会计这个信息服务系统，发挥其监督职能。
我国的金融衍生工具会计首先应从以下几个方面入手：
3.1进一步建立健全会计法律与规范会计准则在制订时应当是以具体规则为导向，还是以基本原则为导向?一般来说，当市场经济比较发达，社会诚信度比较高，会计职业界的专业判断能力比较强的情况下，会计准则的制定应该偏向目标导向；相反，像我国这样的发展中国家，市场正处在转型期，会计职业人员的专业判断较弱的情况下，会计准则的制定应偏向于规则导向，以期给广大会计人员进行实务指南。
没有规则的目标是没有操作性的，没有目标的规则也是不合理的，因此，我们应依据我国的会计环境，在目标导向和规则导向之间寻找一种平衡。
3.2改造和完善金融衍生工具会计信息披露系统，增加披露力度首先，改进现行会计报表的结构，使报表使用者能够直接读取有关金融工具的信息。
其次，应增加一张“金融衍生工具明细表”，详细列明金融衍生工具的类别、特征、风险系数、账面价值、公允价值、到期日、持有日等内容，以便投资者利用自己的判断做出决策。
再次，加强对金融衍生工具表外披露内容。
最后，还应进一步加强金融衍生工具的审计工作。
3.3加强国内金融机构内部控制制度建设金融监管当局要督促商业银行逐步建立、健全与发展金融衍生工具相配套的各项内部控制制度，以有效防范、控制金融衍生工具交易所带来的风险。
我国加入WOT之后，将逐步开放资本市场，只有发现自身在会计处理等方面的漏洞，并通过努力弥补不足，才能提高免疫力。
只有真切领会到国外金融衍生工具会计研究产生的良好效果，才能激发我们进行研究学习、追赶超越的动力。