应付债券利息调整计算模型
应付债券会计处理简化探析
应付债券会计处理简化探析作者：曹文芳来源：《科技创业月刊》 2015年第20期曹文芳（武汉职业技术学院商学院湖北武汉４３００７４）摘要：通过对应付债券摊余成本的内涵的层层剖析，得出应付债券会计处理的简化方法，方便会计实务操作和应用，值得推广。
关键词：应付债券；摊余成本；简化中图分类号：F231.1文献标识码：Ａｄｏｉ：１０．３９６９／ｊ．ｉｓｓｎ．１６６５－２２７２．２０１5．20．０15收稿日期：２０１5－07－09为了解决中小企业融资困境，政府出台了一系列有效措施，只要符合相关规定，中小企业可以根据自身管理需要来发行债券筹集资金。
这样一来，既满足了中小企业固定资产投资、技术更新改造的资金需求，同时债券的利息可以在税前扣除，降低了企业税负水平，因此，越来越多的中小企业优先选择发行债券来筹集长期资金。
但是，新准则规定的应付债券的会计处理晦涩难懂，不容易被会计人员理解和运用。
１应付债券会计处理《企业会计准则》规定，企业发行债券时，按实际筹集到的金额借记“银行存款”科目，按债券的面额贷记“应付债券——面值”科目，按借贷方的差额补平“应付债券——利息调整”科目。
存续期内的每年年末，按摊余成本与实际利率的乘积计算债券的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按债券面值与票面利率的乘积计算应付的利息，若为分期付息一次还本债券，则贷记“应付利息”科目；若为到期一次还本付息债券，则贷记“应付债券——应计利息”科目，按借贷方的差额补平“应付债券——利息调整”科目。
债券到期日还本付息，借记“应付债券——面值”（还本）、“应付债券——应计利息”或“应付利息”（付息）科目，贷记“银行存款”科目。
用会计分录表示如下：（１）发行债券时：借：银行存款贷：应付债券——利息调整（补平，可借可贷）贷：应付债券——面值（２）存续期内的每年年末：借：在建工程或财务费用等（实际利息费用＝期初摊余成本×实际利率×计息期）应付债券——利息调整（补平，可借可贷，）贷：应付债券——应计利息／应付利息（票面利息＝面值×票面利率×计息期）（３）到期日借：应付债券——面值应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券）应付利息（分期付息一次还本债券）贷：银行存款（还本付息）上述会计处理有两个要点：一是存续期内，债券的实际利息费用等于当期期初摊余成本乘以实际利率乘以计息期，可用式１表示。
应付债券利息调整计算模型
应付债券利息调整计算模型应付债券利息调整计算模型的基本原理是根据债券的面值、票面利率、发行日和到期日等信息，计算出债券的全价和净价。
全价是指债券的市场价格，包括票面利息和债券价格增值或减值的部分；净价是指债券的市场价格，减去债券价格增值或减值的部分。
在进行应付债券利息调整计算时，需要考虑以下几个因素：1.债券利率：根据债券的票面利率，计算出债券每年应付的利息金额。
2.债券价格：根据债券的面值、全价和净价，计算出债券的价格增值或减值的金额。
3.票息支付日：根据债券的发行日和到期日，计算出债券的票息支付日，即每年支付利息的日期。
4.应付债券利息调整：根据债券的票息支付日和债券利率，计算出期末应付债券利息的调整金额。
下面是一个示例来说明应付债券利息调整计算模型的应用：假设一家公司发行了一支面值为100,000元的债券，票面利率为5%，发行日为2024年1月1日，到期日为2024年12月31日。
现在假设债券的全价为102,000元，净价为101,500元。
根据债券利率，每年应付的利息金额为100,000元*5%=5,000元。
根据债券价格，债券的价格增值或减值的金额为全价减去面值，即102,000元-100,000元=2,000元。
根据债券的发行日和到期日，计算出债券的票息支付日为每年的12月31日。
根据债券的票息支付日和债券利率，计算出期末应付债券利息的调整金额。
根据2024年12月31日的应付债券利息调整计算，计算公式为：调整金额=5,000元*(365/365)=5,000元。
根据上述计算，2024年12月31日的期末应付债券利息为5,000元+5,000元=10,000元。
通过上面的示例可以看出，应付债券利息调整计算模型是一个根据债券的关键信息和市场价格来计算期末应付债券利息的数学模型。
在实际操作中，这个模型可以帮助投资者和发行人计算并调整债券的应付利息，从而准确反映债券的实际收益和债券市场的情况。
如何学习应付债券
如何学习应付债券摘要：本文从公司债券的发行、期末摊余成本的计算(或利息调整的摊销)、债券的偿还三个方面，分析了如何学习应付债券。
关键词：学习；应付债券中图分类号：f812.5 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0155-01应付债券主要包括一般公司债券和可转换公司债券。
一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。
一、公司债券的发行例如：溢价发行的分录(以下分录中数据为假定数据)：借：银行存款 1 200万贷：应付债券——面值 1 000万——利息调整 200万存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。
注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率(即实际利率)，为后续摊销计算作准备。
考试时实际利率题目会给定的。
什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。
二、期末摊余成本的计算(或利息调整的摊销)应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是名义利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。
(1)溢价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)…………①应付债券——利息调整…………③＝①－②(倒挤)贷：应付利息(或应付债券——名义利息)…………②(2)折价发行的情况下：借：财务费用/在建工程等(期初摊余成本×实际利率)…………①贷：应付债券——利息调整…………③＝①－②(倒挤)应付利息(或应付债券——名义利息)…………②注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券——应计利息”科目。
上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。
即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付利息(现金流出)其中：利息费用(即实际的利息负担)＝期初摊余成本×实际利率应付利息(现金流出)＝债券面值×票面利率☆学习时，注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别。
实际利率法下的应付债券会计处理
应付债券核算的是企业发⾏的超过⼀年期以上的债券，属于企业的长期负债。
⼀、溢折价发⾏的理解 公司债券的发⾏分三种⽅式： ⾯值发⾏——当债券票⾯利率＝同期银⾏存款利率时； 折价发⾏——当债券票⾯利率＜同期银⾏存款利率时，折价是企业以后少付利息⽽事先给投资者的补偿； 溢价发⾏——当债券票⾯利率＞同期银⾏存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。
这个怎么记呢？很简单，当债券票⾯利率⾼于同期银⾏存款利率时，如果你有⼀笔钱，你愿意把它存到银⾏还是买此债券呢？当然是买债券，因为买债券得到的利息会⾼于存到银⾏的利息。
现在的⼈都很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你⼀样有这样想法的⼈，所以⼤家都争相购买，债券的发⾏商此时适当抬⾼价格，只要抬⾼的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债券仍然可以顺利发⾏，此时债券就是溢价发⾏；反之，折价发⾏是因为债券票⾯利率低于同期银⾏存款利率，⼤家都愿意把钱存⼊银⾏，⽽不愿购买债券，导致债券⽆⼈问津，债券发⾏商只有折价发⾏才会有⼈买。
⼆、应付债券的账务处理 1.⼀般应付债券 （1）发⾏债券时： 借：银⾏存款（实际收到的款项） 应付债券——利息调整（差额，或贷记） 贷：应付债券——⾯值（债券票⾯⾦额） 注意：发⾏债券发⽣的⼿续费、佣⾦，计⼊负债的初始⼊账⾦额，体现在利息调整明细科⽬中。
溢、折价也是包含在利息调整明细科⽬中的。
（2）资产负债表⽇，利息调整在债券存续期间内采⽤实际利率法进⾏摊销： 应付债券的摊余成本（本⾦）＝期初摊余成本（本⾦）－[应付利息（即⾯值×票⾯利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]，其中“应付利息－实际利息”可以理解为清偿的本⾦。
①对于分期付息、⼀次还本的债券： 借：在建⼯程、制造费⽤、研发⽀出、财务费⽤（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（差额，或贷记） 贷：应付利息（⾯值×票⾯利率） ②对于⼀次还本付息的债券： 借：在建⼯程、制造费⽤、研发⽀出、财务费⽤（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（差额，或贷记） 贷：应付债券——应计利息（⾯值×票⾯利率） （3）长期债券到期，⽀付债券本息： ①⼀次还本付息⽅式： 借：应付债券——⾯值 ——应计利息 贷：银⾏存款 ②⼀次还本，分期付息⽅式： 借：应付债券——⾯值 应付利息 贷：银⾏存款 【例题1·单选题】甲公司于2008年1⽉1⽇发⾏5年期、⼀次还本、分期付息的公司债券，每年12⽉31⽇⽀付利息。
【税会实务】债券利息调整两法相较 计算法简单明了
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【税会实务】债券利息调整两法相较计算法简单明了
债券利息调整实际上就是债券溢折价摊销。
按照新会计准则要求，企业在发行债券或持有债券时，对债券利息调整摊销一律采用实际利率法进行核算。
债券利息调整摊销不仅涉及发行债券、持有至到期投资和可供出售金融资产等业务，而且摊销时间长，计算复杂，不少人在初次接触债券利息调整摊销业务时感觉无从下手。
本文拟举例对债券利息调整摊销过程进行比较，以期对初学债券利息调整摊销的会计人员有所帮助。
一、列表法
自从会计界把实际利率法介绍到我国后，不少会计教材都采用列表法进行债券利息调整摊销。
现举例如下：2000年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
不考虑所得税、减值损失等因素。
计算实际利率为10%.
债券利息调整摊销过程列表如下：（见附表）根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：
（1）2000年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本 1250。
应付债券的计算方法
应付债券的计算方法应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式，那么下面就让店铺为你们介绍一下应付债券的计算方法吧。
应付债券的计算方法：债券的发行价格债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。
债券一般标明面值、利率和期限。
发行债券首先要确定发行价格。
债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。
一般情况下，债券的票面利率高于、等于、低于市场利率时，则债券的价格高于、等于、低于债券的面值。
债券的价格高于其面值时，称为溢价债券，溢价部分是对债券发行人多付利息的一种补偿。
债券的价格低于其面值时，称为折价债券，折价部分是对债券发行人少付利息的一种扣除(即预先扣除票面利息低于市场利息的差额)。
如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本的债券的发行价格由两部分组成：按市场利率计算的本金(面值)现值和按市场利率计算的年金现值。
例：企业于上年12月31 发行债券(与购建固定资产无关)，面值20万元，期限5年，票面利率8%，市场利率10%，该债券每年付息1次，到期还本，则：债券价格=20万元×O.62092+20万元×8%×3.7907=184835元如果按上述方法确定价格，则无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实际支付的利息(即票面利息加上折价或减去溢价)和市场利息一致。
从这个意义上讲，实际利息就是市场利息。
应付债券的计算方法：债券发行的账务处理企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券面值，贷记“应付债券——债券面值”科目;溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与面值之间的差额，贷记或借记“应付债券——债券溢价或债券折价”科目。
支付的债券发行手续费、印刷费等发行费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
应付债券利息调整科目的作用及帐务处理
应付债券利息调整科目的作用及帐务处理应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息,它是企业筹集长期资金的一种重要方式.企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大,一般情况下,企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券.发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本,反映在"应付债券--利息调整"明细科目中.当债券的票面利率高于同期银行存款利率时,溢价发行,实际收到的金额大于债券面值,贷记应付债券--利息调整;当债券的票面利率低于同期银行存款利率时,折价发行,实际收到的金额小于债券面值,借记应付债券--利息调整.利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行溢折价的摊销.当溢价发行时,财务费用小于应付利息,借记应付债券--利息调整;当折价发行时,财务费用大于应付利息,贷记应付债券--利息调整.应付债券利息费用的账务处理每期计入在建工程、制造费用、财务费用等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的"应付利息"或"应付债券-应计利息"=债券面值×票面利率借:"在建工程"、"制造费用"、"财务费用"等科目应付债券--利息调整贷:应付利息(分期付息债券利息)应付债券--应计利息(到期一次还本付息债券利息)实际利率与票面利率差异较小的,也可以采用票面利率计算确定利息费用.1.溢价(1)发行时:借:银行存款贷:应付债券--面值--利息调整(2)摊销时借:财务费用(逐期减少)应付债券--利息调整(逐期增加)贷:应付利息(固定)2.折价(1)发行时:借:银行存款应付债券-利息调整贷:应付债券--面值(2)摊销时借:财务费用(逐期增加)贷:应付利息(固定)应付债券--利息调整(逐期增加)。
摊余成本系列之应付债券
摊余成本系列之应付债券应付债券核算的是企业发行的超过一年期以上的债券，属于企业的长期负债。
一、溢折价发行的理解公司债券的发行分三种方式：面值发行一一当债券票面利率=同期银行存款利率时；折价发行当债券票面利率V同期银行存款利率时，折价是企业以后少付利息而事先给投资者的补偿；溢价发行——当债券票面利率〉同期银行存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。
这个怎么记呢？很简单，当债券票面利率高于同期银行存款利率时，如果你有一笔钱，你愿意把它存到银行还是买此债券呢？当然是买债券，因为买债券得到的利息会高于存到银行的利息。
现在的人都很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你一样有这样想法的人，所以大家都争相购买，债券的发行商此时适当抬高价格，只要抬高的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债券仍然可以顺利发行，此时债券就是溢价发行：反之，折价发行是因为债券票面利率低于同期银行存款利率，大家都愿意把钱存入银行，而不愿购买债券，导致债券无人问津，债券发行商只有折价发行才会有人买。
二、应付债券的账务处理1. 一般应付债券（1）发行债券时：借：银行存款（实际收到的款项）应付债券一一利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券一一面值（债券票面金额）注意：发行债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。
溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。
（2）资产负债表日，利息调整在债券存续期间内米用实际利率法进行摊销：应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）- ［应付利息（即面值x票面利率）-实际利息（即期初摊余成本x实际利率）］, 其中应付利息-实际利息”可以理解为清偿的本金。
①对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本x实际利率）应付债券一一利息调整（差额，或贷记）贷：应付利息（面值x票面利率）②对于一次还本付息的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用（期初摊余成本X实际利率）应付债券——利息调整（差额，或贷记）贷：应付债券一一应计利息（面值X票面利率）（3）长期债券到期，支付债券本息：①一次还本付息方式：借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款②一次还本，分期付息方式：借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款【例题1单选题】甲公司于2008年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31 日支付利息。