应付债券的核算
应付债券知识
长期负债二、应付债券（三）可转换公司债券1.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆。
2.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自初始确认金额（相对公允价值）的相对比例进行分摊。
3.企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
【特别提示】“其他权益工具”的科目说明①本科目核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
②本科目可按“优先股”“永续债”等所发行其他权益工具的种类进行明细核算。
4.相关分录【例11—6】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100000000元（1亿元），款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。
假定2×11年1月1日（过了一年）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。
甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。
该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：100000000×（P/F，9%，5）+100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499+100000000×6%×3.8897=88328200（元）。
可转换公司债券权益成分的公允价值为：100000000－88328200=11671800（元）。
（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：（第1年年末）应计入财务费用的利息=88328200×9%=7949538（元）。
应付债券核算问题探讨
因为债券发行有一段期限 ，在发行期限内债券发行款所取得 的存款利息 收入应如何处置 ， 目前均无定论 。 笔者认为这应 比照股
票发行的相关规定 ， 如果溢价发行债券 ， 债券发行的存款利息收入
应计入“ 利息调整” 在债券存续期 内采用实 际利率法分期摊销 ， ， 此
价一起在债券存续期间作为对利息费用 的一种调整 ， 按实际利率法
中扣除暂不考虑其他费用 ）则公司发行债券收到发行款时 ， 。 其会计 分录如下 ：
［ ］０ ６ １ 月３ 日，甲公司经批准发行３ 例２ ２０ 年 ２ １ 年期一次还本 、
分期付息的公 司债券 １０ ０ ０元 ， ０ ０ ０ ０ 债券利息在每年１ 月３ 日支付 ， ２ １
票面利率为年利率６ 假定债券 发行 时的市场利率为５ 债券发 ％。 ％， 行价格为１４ ２ ０ 元 ， ０ ３ ７０ 发行费用为２ ０ ０元 ， ０ ０ ０ 债券发行期 间的利息
８％ ｉ ９％ １ ７９ ０ ０ ８７ ００ １ ９８ ｏ０ ０５ ７ ０ １ ３８ ｏ Ｏ ８７ ｏ０
利 息 调 整
此处 “ 利息调 整” 的发生额： 债券 溢价收入＋ 券发行期 间利 债 息收入～ 债券发行费用 ＝（０ ３ ７０ １ ００ ０ ）＋ ０ ０ — ０ ０ ０ １４ ２ ０ — ０ ０ ００ ３ ００ ２ ０ ０＝
借 ： 行 存 款 银 １２ ２ ０ ０ ６７ ０
２０ ０ ０ ０ ００ 元后 的余额 ）
贷： 应付债券——面值
— —
１０ ０ ０ ００ ０ ０
２ ２ ０ ６ ７０
接下来 ， 我们通过插值法求得此债券 的实际利率 ， 该实际利率 是将应付债券在债券存续期 间的未来现金流量折现为该债券当期 账面价值 １５ ８ ００ ０ ９７ ０ 元所使用的利率 ， 其实就是贴 现率 。
中级会计课件三、应付债券的核算
• 公司债券按折价发行
承前例的资料，公司按折价925万 元发面值为1000万元的债券，款已收到 并存入银行。
借：银行存款
9,250,000
应付债券——利息调整 750,000
贷：应付债券——债券面值 10,000,000
债券利息的计提与 溢价折价摊销
• 面值发行债券应计利息 年末根据票面利率计算当年的应计利息 ＝1000×8%＝80（万元） 借：财务费用 800,000
【例1】兴隆公司通过法定程序，拟定对 外公开发行公司债券面值1000万元，期限5 年，票面利率为8%，假设市场利率分别为 6%、8%、10%时，该债券的发行价格为多 少？
⑴市场利率为6%，债券的发行价格： 债券发行价格
＝1000×8%×(P/A，5，6%）＋ 1000×（P/F，5，6%）
＝80×4.212＋1000×0.747 ＝1084(万元)
——利息调整 25,000
——应计利息 240,000
贷：股本
316,250
资本公积
948,750
退出
为了核算企业应支付的长期债券的本息， 会计上设立了“应付债券”科目，并在该账 户下设置了四个明细科目，即“债券面值”、 “利息调整”和“应计利息”。“应计利息” 明细科目用来核算一次还本付息应付债券分 期确认的应计利息，如果公司发行的是分期 付息债券，则无需设置“应计利息”明细科 目。
• 公司债券按面值发行 承前例的资料，公司按面值1000万元
(3)当市场利率为10%时，债券的发行价格：
债券发行价格 ＝1000×8%×（P/A，5，10%）＋
1000×（P/F，5，10%） ＝80×3.791＋1000×0.621 ＝925（万元）
债券的发行价格<债券面值，称为折价 发行（Issued at a Discount）。
应付债券发行方会计分录
应付债券发行方会计分录1，按面值发行的债券，按实际收到的债券款借：银行存款等贷：应付债券（债券面值）,2，溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）3，折价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）借：应付债券（债券折价）贷：应付债券（债券面值）4，企业按期提取应付债券利息借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券（应计利息）5，溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券（债券溢价）借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券（应计利息）6，折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额）贷：应付债券（应计利息）7，债券到期，支付债券本息借：应付债券（债券面值、应计利息）贷：银行存款等8，溢价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本借：应付债券（债券面值、溢价（未摊销的溢价）、应计利息（已计提的利息）、）贷：实收资本、资本公积-股本溢价、现金等9，折价发行的债券，债券到期，将可转换债券转换为股本借：应付债券（债券面值、应计利息（已计提的利息）、）贷：实收资本、资本公积-股本溢价、现金，贷：折价（未摊销的折价）、应付债券购买方会计分录入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；1，借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款2，溢价发行的债券借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款3，折价发行的债券借：持有至到期投资―成本（面值）―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款持有至到期投资的后续计量会计处理原则--以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益4，借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）5，溢价的情况下：借：应收利息或持有至到期投资―应计利息（票面利息）贷：投资收益（期初债券的实际价值×实际利率）持有至到期投资―利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。
应付债券的二级科目
应付债券的二级科目应付债券作为一种金融工具，是企业在发行债券融资后应当承担的、以未来利息支付和本金偿还为基础的负债项。
在企业的财务会计中，应付债券是一个非常重要的二级科目。
应付债券的会计核算主要涉及以下方面：1.债券发行成本企业在发行债券时，会支付一些发行相关的成本，如发行保荐费、律师费、评级费等，这部分成本需要在应付债券中予以确认。
2.债券利息支出应付债券的重要组成部分是债券利息。
企业在发行债券后，会按照债券面值和利率支付定期利息，这笔费用需要及时计提并在财务报表中予以确认。
3.债券本金偿还除了利息支付外，企业在债券到期时也需要按照约定的面值偿还债券本金，这笔负债需要在财务报表中确认。
4.债券减值损失由于市场波动和其他风险的存在，企业在持有债券时可能会遭遇到债券价值的下跌，这时需要计提减值损失。
应付债券的核算需特别重视以下几个方面：1.分类明确企业需要明确应付债券的分类，如将短期债券和长期债券区分开来，以便将不同的利率和本金问题聚类管理。
2.预测现金流企业需要充分预测未来的现金流动情况，确定债务偿还的时间和数量，以便及时监管资金。
3.内部控制企业需要内部控制制度，对公司的全部财务管理进行科学、有效、严密的监督、管理，避免因人为因素产生的差错。
4.信息披露企业需要定期进行信息披露，将债券的相关信息如发行成本、偿还计划、利率等情况及时披露给债权人和公众，并在财报中公开披露。
总之，应付债券是企业财务管理中非常重要的一个二级科目，需要在日常工作中进行科学、有效的监管和管理，确保公司的财务安全和稳健发展。
实际利率法下的应付债券会计处理
应付债券核算的是企业发⾏的超过⼀年期以上的债券，属于企业的长期负债。
⼀、溢折价发⾏的理解 公司债券的发⾏分三种⽅式： ⾯值发⾏——当债券票⾯利率＝同期银⾏存款利率时； 折价发⾏——当债券票⾯利率＜同期银⾏存款利率时，折价是企业以后少付利息⽽事先给投资者的补偿； 溢价发⾏——当债券票⾯利率＞同期银⾏存款利率时，溢价是企业以后多付利息事先得到的补偿。
这个怎么记呢？很简单，当债券票⾯利率⾼于同期银⾏存款利率时，如果你有⼀笔钱，你愿意把它存到银⾏还是买此债券呢？当然是买债券，因为买债券得到的利息会⾼于存到银⾏的利息。
现在的⼈都很有头脑，除了你这样想之外，还有很多和你⼀样有这样想法的⼈，所以⼤家都争相购买，债券的发⾏商此时适当抬⾼价格，只要抬⾼的部分不超过按实际利率利率计算得到的收益，买家还是有得赚，债券仍然可以顺利发⾏，此时债券就是溢价发⾏；反之，折价发⾏是因为债券票⾯利率低于同期银⾏存款利率，⼤家都愿意把钱存⼊银⾏，⽽不愿购买债券，导致债券⽆⼈问津，债券发⾏商只有折价发⾏才会有⼈买。
⼆、应付债券的账务处理 1.⼀般应付债券 （1）发⾏债券时： 借：银⾏存款（实际收到的款项） 应付债券——利息调整（差额，或贷记） 贷：应付债券——⾯值（债券票⾯⾦额） 注意：发⾏债券发⽣的⼿续费、佣⾦，计⼊负债的初始⼊账⾦额，体现在利息调整明细科⽬中。
溢、折价也是包含在利息调整明细科⽬中的。
（2）资产负债表⽇，利息调整在债券存续期间内采⽤实际利率法进⾏摊销： 应付债券的摊余成本（本⾦）＝期初摊余成本（本⾦）－[应付利息（即⾯值×票⾯利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]，其中“应付利息－实际利息”可以理解为清偿的本⾦。
①对于分期付息、⼀次还本的债券： 借：在建⼯程、制造费⽤、研发⽀出、财务费⽤（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（差额，或贷记） 贷：应付利息（⾯值×票⾯利率） ②对于⼀次还本付息的债券： 借：在建⼯程、制造费⽤、研发⽀出、财务费⽤（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（差额，或贷记） 贷：应付债券——应计利息（⾯值×票⾯利率） （3）长期债券到期，⽀付债券本息： ①⼀次还本付息⽅式： 借：应付债券——⾯值 ——应计利息 贷：银⾏存款 ②⼀次还本，分期付息⽅式： 借：应付债券——⾯值 应付利息 贷：银⾏存款 【例题1·单选题】甲公司于2008年1⽉1⽇发⾏5年期、⼀次还本、分期付息的公司债券，每年12⽉31⽇⽀付利息。
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券
初级会计职称考试《初级会计实务》知识点详解：应付债券来源：中华会计网校第二章负债知识点七：应付债券（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。
债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。
（二）应付债券核算企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。
1.发行债券借：银行存款贷：应付债券——面值 2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。
对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用【不符合资本化条件的】贷：应付利息【分期付息】应付债券——应计利息【到期一次还本付息】【例题】（2006年试题）企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。
A.财务费用 B.在建工程 C.应付债券 D.长期待摊费用【正确答案】ABC 【答案解析】企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。
则本题答案应该选ABC. 3.债券还本付息借：应付债券——面值应付债券——应计利息【到期一次还本付息】应付利息【分期付息】贷：银行存款【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%.有关资料如下：（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。
初级会计资格：负债(最新版)
初级会计资格：负债（最新版）1、多选关于应付债券的核算，下列表述中不正确的有（）。
A.应付债券的利息，均应记入"应付债券-应计利息"科目核算B.均应按照票面利率和面值计算确定利息费用，计入有关成本、费用C.应按（江南博哥）照实际收到的金额，记入"应付债券-面值"科目D.按期计提的利息，可能不影响当期损益正确答案：A, B, C参考解析：选项A，如果为分期付息的债券，则利息应记入"应付利息"科目；选项B，如果是折价或溢价发行的债券，应按照实际利率与摊余成本计算确定利息费用；选项C，应按照债券票面金额，记入"应付债券-面值"科目。
2、单选如果企业的长期借款属于筹建期间，且不符合资本化条件，则其利息费用应计入的科目是（）。
A．管理费用B．长期待摊费用C．财务费用D．在建工程正确答案：A参考解析：筹建期间长期借款的利息费用不符合资本化条件的记入“管理费用”。
3、不定项选择某企业2012年4月初"应交税费"账户余额为零，当月发生下列相关业务：（1）购入材料一批，价款300000元，增值税51000元，以银行存款支付，企业采用计划成本法核算，该材料计划成本320000元，已验收入库。
（2）销售应税消费品一批，价款600000元，增值税102000元，收到货款并存入银行，消费税适用税率为10%，该批商品的成本是500000元。
（3）月末计提业务（1）～（2）产生的城市维护建设税和教育费附加，适用的税率和费率分别为7%和3%。
（4）将账面价值为540000元的产品专利权出售，收到价款660000元存入银行，适用的营业税税率为5%，假定该专利权没有计提摊销和减值准备（不考虑除营业税以外的其他税费）。
要求：根据上述资料回答以下第（1）～（2）题。
下列处理不正确的是（）。
A.借：材料采购300000应交税费-应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000B.借：原材料320000贷：材料采购300000材料成本差异20000C.借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费-应交增值税（销项税额）102000D.借：销售费用60000贷：应交税费-应交消费税60000正确答案：D4、不定项选择Y公司为增值税一般纳税企业，销售产品为其主营业务，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。
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【知识链接】
利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期的 金额。（事先多收的分摊到每一期）
那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息，发
行时产生的溢价又如何分摊到每一个计息期呢？本单元主要 介绍相关计算和摊销的方法。
任务二：溢价发行的债券的核算
任务三：折价发行的债券的核算
【知识链接】 二、按折价发行的债券的核算 （一）发行债券取得款项时 当企业按折价发行债券时，债券价格小于债券面值。
借：银行存款
应付债券――利息调整 贷：应付债券――面值
任务三：折价发行的债券的核算
二、按折价发行的债券的核算 （二）期末计息时 【知识链接】
对于折价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期折价分摊额。 （事先给的利息分摊到本期的数）
支付利息
①=面值×票面利率
付息日期
利息费用
②=上期④×实际利 率
③摊销的 利息调整 ①②差
④应付债券 摊余成本 期初④+②-①
记“应付利息”
记“财务费用”或”在 建工程“等
记“应付债券-利息调整”
应付债券利息调整和摊余成本计算表 （一次还本付息）
应付利息 利息费用
计息日期
③摊销的 利息调整
①②差
④应付债券 摊余成本
摊余成本余额 (d) = 期初(d) －(c) 4151.52
2012年7月1日 2012年12月31日 2013年6月30日 2013年12月31日 124.55 128.28 132.13
4276.07 4404.35 4536.48
2014年6月30日
2014年12月31日
136.09
140.18
本单元介绍三种发行方式下发行的债券发行 - 计息 - 付息 - 还
发行债券的核算
知识目标：
1、了解企业发行债券的方式，溢折价产生的原因。
2、掌握平价发行债券的发行、计息、还本付息的核算
3、掌握溢价发行债券的发行、计息、还本付息的核算
4、掌握折价发行债券的发行、计息、还本付息的核算
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】 二、按面值发行的债券的核算 ３、支付利息，归还本金 １）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息 贷：银行存款 到期归还本金时 借：应付债券――面值 贷：银行存款 ２）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息 借：应付债券――面值 ――应计利息 贷：银行存款
费用的调整。 可以将债券的折价金额理解为：发行企业先支付给债券持有 人一部分未来少收的利息，然后再按低于市场利率的债券票 面利率向债券持有人支付利息。 折价金额＝在债券存续期实际按票面利率（较按实际利率） 小支付给债权人的利息额。
任务三：折价发行的债券的核算
【知识链接】 一、按折价发行的债券的特点：
调整。 可以将债券的溢价金额理解为：发行企业先收回债券持有人 未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率向 债券持有人支付利息。 溢价金额＝在债券存续期实际按票面利率（较按实际利率） 多支付给债权人的利息额。
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点： 溢价对确认当期利息费用的影响 在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债 券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即 债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。
应付债券利息调整和摊余成本计算表 （一次还本付息）
应付利息 利息费用
计息日期
③摊销的 利息调整
①②差
④应付债券 摊余成本
期初④+②
① = 面 值 × 票 面 利 ② = 上期④×实际利 率 率
可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。
应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本）
任务一：面值发行的债券的核算
教材126页 实训一 实训二
用心思考啊!
任务二：溢价发行的债券的核算
【知识链接】 一、按溢价发行的债券的特点： 溢价产生的原因 当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过 票面价值的价格发行债券，产生溢价。
溢价是什么
企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用的
二、按折价发行的债券的核算 （三）支付利息，归还本金 １）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息 贷：银行存款 到期归还本金时 借：应付债券――面值 贷：银行存款 ２）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息 借：应付债券――面值 ――应计利息 贷：银行存款 【知识链接】
任务一：溢价发行的债券的核算
如面值10万，发行价12万， 溢价是企业以后各期多付利息 而事先得到的补偿。 面值10万，购买价10万 面值10万，购买价8万， 折价是企业以后各期少付利息 而预先给投资者的补偿 。
折价发行 票面利率＜市场利率
结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种调整。
知识介绍
设置账户
“应付债券” 账户
折价对确认当期利息费用的影响
在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该用因债券 折价而少收的部分款项去补充按票面利率支付的利息费用，
即债券的折价部分应逐期转化为利息费用。
每一期企业实际承担的利息费用＝当期支付给债权人按票面
利率计算的利息费用+发行债券时的折价部分分摊到当期的金 额。（事先给的利息分摊到本期的数）
4672.57
4812.75
2015年6月30日
合 计 4960
147.25
808.48
4960
0
任务三：折价发行的债券的核算
【知识链接】 一、按折价发行的债券的特点： 折价产生的原因 当票面利率小于同期银行利率（市场利率）时，企业按低于 票面价值的价格发行债券，产生折价。
折价是什么
是企业以后各期少付利息而事先给投资者的补偿，是对利息
核算环节
发行债券收到款项时 ——计提债券利息时 ——支付债券利息 时——偿还债券本金
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】 一、按面值发行的债券： １、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按 面值发行，不产生溢折价。
２、发行债券实际利率＝债券票面利率，债券存续期实际承
担的借款费用＝应支付的利息，不存在溢折价的摊销。
实训一
用心思考啊!
实 训 一 （1）发行价格 =5000×（P÷F,8%,5）+5000×6%×（P÷A, =4600.81
任务一：溢价发行的债券的核算
实训二
用心思考啊!
实 训 二 （1）发行价格 =（4000+4000×8%×3)×(P÷F,3%,6) =4151.52
实际利率法和摊余成本计算表
日
期
现金 流出 (a)
实际利息费用 (b) = 期初 (d)×3%
已偿还的本 金 (c) = (a)－ (b)
１、折价的摊销方法 对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。方法同溢价摊销。 ２、计提利息、摊销折价的账务处理 １）分期付息，一次还本的债券 借：在建工程／财务费用等 贷：应付利息 应付债券－利息调整 ２）一次还本付息的债券 借：在建工程／财务费用等 贷：应付债券——应计利息
任务三：折价发行的债券的核算
细账户。
“应付债券——面值”
登记应付债券的面值金额 登记债券发行价与债券面值的
“应付债券 —— 利息调整”
差额
“应付债券 —— 应计利息”，登记的是到期一次还本付息债
券期末计提的利息。（注：对分期付息，一次还本的债券计提
应付利息时记入“应付利息”。
知识介绍
设置账户
另：企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业 债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发 行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。 企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】 二、按面值发行的债券的核算
１、发行债券取得款项时
当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢 折价，无利息调整。 借：银行存款 贷：应付债券――面值
任务一：面券的核算 ２、计提利息时 应计利息＝面值×票面利率 计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计 “财务费 用”或“在建工程”等科目。 １）分期付息，一次还本的债券 借：在建工程／财务费用等 贷：应付利息 ２）一次还本付息的债券 借：在建工程／财务费用等 贷：应付债券——应计利息
的差额）③
【知识链接】
贷：应付利息
利率）①
（债券面值×票面
２）一次还本付息的债券 借：在建工程／财务费用等 应付债券－利息调整
③
（期初摊余成本×实际利率）②
（①②的差额）
任务二：溢价发行的债券的核算
二、按溢价发行的债券的核算 （三）支付利息，归还本金 １）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息 贷：银行存款 到期归还本金时 借：应付债券――面值 贷：银行存款 ２）一次还本付息的债券在债券到期时一次还本付息 借：应付债券――面值 ――应计利息 贷：银行存款 【知识链接】
项目五 应付债券的核算
任务一
引例6-2
教材107页
知识介绍
债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日 期还本付息的有价证券。 一张债券上包括面值、期限、利率、还本付息方式等内容。
企业发行债券后，应按合同约定还本付息。企业发行的期限 超过一年的债券，构成了一项长期负债。
发行债券有面值发行、溢价发行、折价发行三种方式。
期初④+②