税务会计习题答案

第1章税务会计概述练习题：请回答下列问题。

1.答：首先，税务会计是一门专业会计，运用财务会计的理论和方法进行核算，其核算也表现为对有关信息的确认、计量、记录和报告的问题。

其次，税务会计是对会计主体的纳税义务进行的核算，其处理和产生的是纳税义务的信息，因此税务会计关注或聚焦的是与纳税义务相关的交易事项和有关信息。

再次，税务会计在核算时依据的是税收法律规范。

这里的税收法律规范，是指与纳税义务确认有关的税收法律、行政法规、规章和规范性文件，纳税义务的确认、计量和报告必须依据和遵循税收法律规范。

2.答：一方面，税务会计与财务会计关系密切。

其一，税务会计核算运用的是财务会计的理论和方法。

因此，税务会计首先具备财务会计的一般特点，即以货币为主要计量单位；采用专门的方法和程序，包括设置会计科目和账户，采用复式记账法；提供完整、连续、系统的信息。

其二，税务会计核算以财务会计信息为基础。

在对纳税义务进行确认计量时，财务会计往往能够提供足够的信息用于判断企业应缴纳什么税种、计税依据和适用税率是多少，以及应该在何时、何地完成纳税申报和税款缴纳。

其三，税务会计核算的过程和结果融合于财务会计之中，反映纳税义务的“应交税费”“税金及附加”“所得税费用”等科目和账务处理本身就是财务会计核算的组成部分，而纳税申报表、税收缴款书等同时也构成财务会计的具体凭证，税务会计无需单独设置凭证、账簿、报表体系。

另一方面，税务会计与财务会计差异显著。

其一，两者的目标不同。

财务会计向企业管理者、政府部门、投资者、债权人、社会公众等各方提供企业的财务状况、经营成果、现金流量等信息，为相关方决策服务。

税务会计要对纳税人的纳税义务进行准确确认和计量，以确保其准确履行法定义务，并为税务机关征收管理提供基础信息。

其二，两者的核算对象不同。

财务会计核算对象是会计主体全部资金运动过程及其结果，涵盖了与全部资金运动相关的所有交易事项；税务会计仅以反映纳税义务的资金运动及其结果作为核算对象，仅关注与纳税义务相关的所谓“涉税交易事项”。

其三，两者的法律依据不同。

财务会计主要依据会计法律规范，包括会计法、企业财务会计报告条例，以及企业会计准则和某些具体会计处理规则，而税务会计依据的是税收法律规范，包括税收征管法、各单行税种的法律和暂行条例、税法的实施条例和实施细则、各税种暂行条例的实施细则，财政部、税务总局、海关总署等制定的部门规章和规范性文件。

3.答：纳税义务确认、计量与会计要素的确认、计量关系密切，因此就有了“税会差异”的概念。

税会差异是指在微观层面上，两个规范体系在具体要素确认和计量方面的差异。

比如会计核算的主营业务收入，与计算增值税销项税额的销售额，就存在税会差异，既有口径、金额的差异，也有确认时间的差异。

如果按照会计核算的原则和方法，把收入等同于销售额，就无法准确履行纳税义务。

再比如会计核算利润总额时扣除的成本费用，与计算应纳税所得额时可以在税前扣除的成本费用，也存在税会差异，必须按照税收法律规范，对利润总额进行纳税调整，才能确定应纳税所得额。

4.答：申请延期申报权：纳税人如不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经核准，可在核准的期限内办理。

经核准延期办理申报、报送事项的，应当在税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。

申请延期缴纳税款权：如纳税人因特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。

计划单列市税务局可以参照省级税务机关的批准权限，审批纳税人的延期缴纳税款申请。

满足下列条件之一，即可申请延期缴纳税款：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

申请退还多缴税款权：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。

涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

5.答：纳税人对税务机关或税务人员作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。

纳税人、纳税担保人同税务机关或税务人员在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

如纳税人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

6.答：在纳税申报上，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。

纳税人即使在纳税期内没有应纳税款，也应当按照规定办理纳税申报。

享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

在缴纳税款上，纳税人应当按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。

未按照规定期限缴纳税款或者未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

在扣缴税款上，如纳税人按照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务，必须依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。

扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。

纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关处理。

7.答：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第2章增值税会计练习题：一、简答1.答：增值税计税方法有一般和简易之分，简易计税法的核算与其他税费的核算相似，确认纳税义务时记“应交税费”贷方，缴纳税款时记借方。

一般计税方法下，在“应交税费——应交增值税”科目下设置若干专栏，发生购进业务时计入借方“进项税额”专栏，发生销售业务时计入贷方“销项税额”专栏，月末根据借贷方余额进行处理，贷方余额反映纳税义务。

2.答：价内税核算（比如消费税）是按照应收或实际收到的款项全额计入“主营业务收入”，并以此作为计算应纳税额的依据，计算应纳税额计入“税金及附加”科目；与之相对应，纳税人发生增值税纳税义务时，将应收或实际收到的款项分为“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税（销项税额）”（小规模纳税人是“应交税费——应交增值税”）科目，即营业收入是不包含增值税的，应纳税额也是以不含税的收入作为计税依据计算出来的。

因此增值税是价外税。

3.答：一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务，均通过“应交税费——简易计税”明细科目核算。

小规模纳税人发生应税行为通过在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目核算。

增值税一般纳税人发生适用简易计税方法的应税行为和小规模纳税人发生应税行为计算出的应纳税额都不得抵扣进项税额。

4.答：增值税一般纳税人和小规模纳税人共同使用应交税费科目和“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目。

5.答：“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债” 或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

6.答：纳税人从境外直接采购原材料应缴纳的增值税额，如取得合规凭证、稽核比对相符的，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

境外直接采购原材料和境内采购业务，如果取得合规凭证，增值税都记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。

不同的是，进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，要缴纳这笔税款，然后可以作为进项税额抵扣；而境内采购原材料时，该货物的增值税由销售方缴纳，纳税人是货物的销售方，采购人是负担了这笔税款，可以作为进项税额抵扣。

7.答：小规模纳税人采购业务需要代扣代缴税款时，因不可以抵扣进项税额，所以应将扣缴的税款一并计入相关成本费用或资产科目，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。

实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

因一般纳税人可以抵扣进项税额，所以有合规凭证并认证通过的应扣缴的税款计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

8.答：按照按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。

待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。

二、单项选择1、C2、C3、D4、B5、A6、D7、C8、A9、B 10、D三、多项选择1、AC2、AD3、BC4、AB5、ACD6、AC7、ABD8、AB9、BD 10、BD四、综合1.应扣缴增值税＝85000÷（1＋6%）×6%＝4811.32（元）应扣缴附加税费合计＝4811.32×（7%＋3%＋2%）＝577.36（元）应扣缴的企业所得税＝85000÷（1＋6%）×10%＝8018.87（元）扣缴税费后应付金额＝85000－4811.32－577.36－8018.87＝71592.45（元）甲公司会计处理如下：借：管理费用 85000贷：应付账款 71592.45应交税费——代扣代交增值税 4811.32应交税费——代扣代交城市维护建设税 336.79应交税费——代扣代交教育费附加 144.34应交税费——代扣代交地方教育费附加 96.23应交税费——代扣代交企业所得税 8018.87实际缴纳税款时：借：应交税费——代扣代交增值税 4811.32应交税费——代扣代交城市维护建设税 336.79应交税费——代扣代交教育费附加 144.34应交税费——代扣代交地方教育费附加 96.23应交税费——代扣代交企业所得税 8018.87贷：银行存款 13407.55 实际支付服务费时：借：应付账款 71592.45贷：银行存款 71592.452.采用全额计税法时，应纳税额＝30000÷（1＋3%）×3%＝873.79（元）采用差额计税法时，应纳税额＝（30000－25000）÷（1＋5%）×5%＝238.09（元），差额计税法纳税较少。