税收立法与税法的实施--注册会计师考试辅导《税法》第一章讲义2
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注册会计师考试辅导《税法》第一章讲义2
税收立法与税法的实施
一、税收立法原则：
1.从实际出发的原则。
2.公平原则。
3.民主决策的原则。
4.原则性与灵活性相结合的原则。
5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则。
二、税收的立法及调整
（一）立法机关
【考题·单选题】（2011年）下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。
A.《中华人民共和国个人所得税法》
B.《中华人民共和国消费税暂行条例》
C.《中华人民共和国企业所得税法实行条例》
D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》
[答疑编号3941010202]
『正确答案』D
『答案解析』选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。
（二）税法的调整：税收立法、修订和废止程序
目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：
（1）提议阶段。
（2）审议阶段。
（3）通过和公布阶段。
三、税法实施原则
1.层次高的法律优于层次低的法律；
2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；。
2023年注册会计师《税法》 第一章 税法总论
注册会计师《税法》第一章税法总论第一章税法总论第01讲税法概念考情分析本章是非重点内容。
题型均为选择题，预计分值3分左右。
内容框架第一节税法概念第二节税法原则第三节税法要素第四节税收立法与我国税法体系第五节税收执法第六节税务权利与义务第七节国际税收关系第一节税法概念【知识点】税收与税法（★）一、税收的概念二、税法的概念【知识点】税收法律关系（★）【知识点】税法与其他法律的关系（★）第一章税法总论第02讲税法原则第二节税法原则一、基本原则二、适用原则【例题-多选题】（2022年）下列税法原则中，属于税法适用原则的有（）。
A.税收法定原则B.程序法优于实体法原则C.法律不溯及既往原则D.特别法优于普通法原则『正确答案』BCD『答案解析』税法适用原则包括：法律优位、法律不溯及既往、新法优于旧法、特别法优于普通法、实体从旧程序从新、程序优于实体原则。
选项A，属于税法基本原则。
【例题-多选题】（2017年）下列关于税收基本原则和适用原则的表述中，正确的有（）。
A.税收法定原则是税法基本原则中的核心原则B.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力，体现了法律优位原则C.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本D.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠，这一做法体现了税收公平原则『正确答案』ABCD『答案解析』选项A，税收法定原则是税法基本原则的核心；选项B，法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力，对此还可以进一步推论为税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力；选项C，税收效率原则包含两方面：一是经济效率；二是行政效率。
前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本；选项D，税收公平原则源于法律上的平等性原则，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由的情况下对特定纳税人给予特别优惠。
第一章税法总论第03讲税法要素第三节税法要素【知识点】税法要素一、纳税义务人二、征税对象三、税率税率是对征税对象的征收比例或征收程度。
注会税法(2020)考试辅导第一章税法总论讲义
（1）特别法优于普通法原则→实体从旧、程序从新原则（2）程序优于实体原则要求：理解特别法优于普通法、实体从旧、程序从新、程序优于实体原则的含义。
第二节税法原则本节课后练习【例题1·多选题】税收法定原则的内容包括（）。
A.纳税人法定B.征税对象法定C.税率法定D.征收程序法定【答案】ABCD【解析】税收法定原则是指从实体要件到程序要件都要由法律明确规定。
【例题2·单选题】我国现行税法中，超额累进税率的适用，体现了税法原则中的（）。
A.税收法定原则B.税收公平原则C.实质课税原则D.税收效率原则【答案】B【解析】税收公平原则是指税负与负担能力相等；法律面前人人平等。
【例题3·单选题】税法的制定，要有利于资源的有效配置，降低征管成本，这一立法宗旨体现了税法原则中的（）。
A.税收法定原则B.税收公平原则C.实质课税原则D.税收效率原则【答案】D【解析】税收效率原则包括经济效率和行政效率。
前者要求税法的制定要有利于资源的有效配置和经济体制的有效运行，后者要求提高税收行政效率，节约税收征管成本。
【例题4·单选题】纳税人甲没有正当理由的情况下，无偿转让其股权，当地税务机关则有权重新核定计税依据，这样处理体现了税法基本原则中的（）。
A.税收法定原则B.税收公平原则C.实质课税原则D.税收效率原则【答案】C【解析】实质课税原则是指根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。
【例题5·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。
（2017年）A.税收法定原则是税法基本原则中的核心B.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本C.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收公平原则D.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则【答案】ABCD【解析】选项B：税收效率原则包括两个方面，一是指经济效率，二是指行政效率。
纳税期限--注册会计师辅导《税法》第一章讲义2
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注册会计师考试辅导《税法》第一章讲义2
纳税期限
（四）纳税期限：
1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。
2.相关的三个概念：
（1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。
（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。
纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税；
（3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。
A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人
B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据
C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度
D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定
[答疑编号5787010202]
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A中纳税人不一定是实际负担税款的单位和个人。
第三节税收立法与税法的实施
一、税收立法原则：
1.从实际出发的原则
2.公平原则
3.民主决策的原则
4.原则性与灵活性相结合的原则
5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则
二、税收的立法及调整。
税法第一章——税法总论(讲义)
税法第一章——税法总论（讲义）【知识点1】税法与税收【考情分析】一般考点一、税收及内涵1.税收：是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
2.税收内涵：（1）税收本质——分配关系；（2）国家课税的依据——政治权力（一般分配基于生产要素）；（3）税收目的——满足社会公共需要。
3.特征：强制性、无偿性二、税法及特征1.含义：税法是国家立法机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
2.特征：义务性法规；综合性法规（1）义务性——规定纳税人的义务为主（权利建立在义务之上，处于从属地位），这一特点由税收的无偿性、强制性决定；（2）综合性——内容包括征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等，这一特点由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定。
三、税法与税收关系：税法的本质是正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系，既要保证国家税收收入，也要保护纳税人的权利，两者缺一不可。
税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。
二者关系概括为：有税必有法，无法不成税。
【知识点2】税收法律关系【考情分析】一般考点一、税收法律关系的构成二、税收法律关系的产生、变更与消灭1.税收法律关系的产生、变更与消灭，由税收法律事实来决定。
【解析】税法本身并不能产生具体的税收法律关系。
2.税收法律事实分为：（1）税收法律事件：自然灾害可以导致税收减免，从而引起税收法律关系内容的变化。
（2）税收法律行为：纳税人设立即产生税收法律关系，纳税人地址迁移或停业，就会造成税收法律关系的变更或消灭。
三、税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。
【解析】权利主体双方法律地位平等，但权利义务内容不对等。
【知识点3】税法与其他法律的关系【考情分析】一般考点一、税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范；是我国法律体系的重要组成部分。
注税《税收相关法律》精讲讲义：第一章(2).doc
第二节行政法律关系一、行政法律关系(一)行政法律关系的概念和特征行政法律关系，是指由行政法调整的在行政主体行使职权时与相对方形成的一种行政法上的权利与义务关系。
行政法律关系的特征：1、行政法律关系当事人一方必须是行政主体;2、行政法律关系具有非对等性，即行政法律关系当事人双方的权利义务不对等;3、行政法律关系的内容一般是法定的，即行政法律关系当事人之间通常不能相互约定权利义务，不能自由选择权利和义务，必须依据法律享有权利承担义务;4、行政主体实体上的权利义务是重合的;行政职权既是国家赋予行政主体的权利，也是行政主体必须承担的义务。
其权利义务是重合的，行政主体不能任意的放弃权利或者转让权利。
5、大多数的行政法律关系争议由行政机关和行政裁判机构依行政程序或准司法程序解决，只有在法律有规定的情况下，才可通过法院适用司法程序解决。
(二)行政法律关系的要素行政法律关系的要素由主体、客体、内容三要素构成。
例如：税务行政法律关系中，税务机关是行政主体，纳税人是行政相对人。
提示：行政主体的权利即它的职权，主要有行政立法权、行政决定权、行政命令权、行政制裁权、行政强制权、行政司法权等;行政相对人的权利有三方面：(1)行政参与权;(2)行政受益权;(3)行政请求权。
【例题】对行政法律关系特征表述正确的是( )。
A、行政法律关系当事人双方的权利义务对等B、行政法律关系当事人一方必须是行政主体C、行政法律关系具有非对等性D、行政法律关系的内容一般是法定的E、行政主体实体上的权利义务是重合的【答案】BCDE12一、单项选择题（共40题，每题1分。
每题的备选答案中只有一个最符合题意。
）第1题根据有关行政法规规定，行政执法机关负责人应当在收到案件涉嫌构成犯罪的书面核查报告之日起（）内作出批准移送司法机关或不批准移送司法机关的决定。
A．24小时B．3日C．5日D．7日【正确答案】：B【参考解析】：根据国务院《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》，行政机关负责人应当在3日内作出是否移送的决定。
注册会计师-《税法》教材精讲-第一章 税法总论(11页)
第一章税法总论考情分析非重点章，近10年平均分值2.5分左右。
【知识点】税收与税法的概念一、税收的内涵理解税收的内涵需要从三个方面把握：1.本质：分配关系。
2.国家税权：国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
（1）分配主体：税收是以国家为主体的分配，一般分配以各生产要素的所有者为主体；（2）分配依据：税收是国家凭借政治权力的分配，一般分配是基于生产要素进行分配。
3.目的：满足社会公共需要。
【典型例题-2016年考题】下列权力中作为国家征税依据的是（）。
A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力『正确答案』B『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
二、税法的概念1.概念：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系法律规范的总称。
2.税法特点：（1）义务性法规：并不是没规定权利，权利建立在义务之上，处于从属地位。
税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
（2）综合性法规：它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。
税法的综合性特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
【典型例题】下列关于税收和税法的描述，正确的是（）。
A.税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范B.税收本质上是一种分配关系C.税收的分配依据是基于生产要素进行分配D.税法是授权性法规『正确答案』B『答案解析』选项A，税法是调整国家与纳税人关系的法律规范；选项C，税收的分配依据是凭借政治权利的分配；选项D，税法是义务性法规。
【知识点】税收法律关系税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
一、税收法律关系的构成：1.权利主体（双主体）：（1）代表国家行使征税职责的国家税务机关、海关和财政机关；（2）履行纳税义务的人，确定原则属地兼属人的原则。
税法讲义-第一章税法总论(2)范文
第二节税法基本理论三、税法的构成要素（掌握，能力等级1）5.税率。
指对征税对象的征收比例或征收额度。
税率体现征税的深度。
我国现行的税率主要有：1.比例税率 2.超额累进税率 3.定额税率 4.超率累【例题·多选题】中国现行税制中采用的累进税率有（）。
（1998年）A.全额累进税率B.超率累进税率C.超额累进税率D.超倍累进税率【答案】BC【特别提示】为了简化超额累进税率的计算，需要将“速算扣除数”设计在超额累进税率表中。
所谓速算扣除数，是按照全额累进计算的税额与按照超额累进计算的税额相减而得的差数，事先计算出来附在税率表中，随税率表一同颁布。
速算扣除数=按全额累进方法计算的税额-按超额累进方法计算的税额 速算扣除数也可以用计算公式推算：本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数 结合上述例题，我们也可知上述税率表的速算扣除数第一级为0， 第二级为50.1-25.1=25（元），或500×（10%-5%）+0=25 第三级为450-325=125（元），或2000×（15%-10%）+25=125 有了速算扣除数，再用超额累进税率计算税额时，可以简化计算: 按超额累进方法计算的税额=按全额累进方法计算的税额-速算扣除数 本例丙应纳税=3000×15%-125=325（元）【例题·计算题】李某2011年3月取得薪金3400元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500元不超过2000元的税率10%，速算扣除数为25） 【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所得额为3400-2000=1400（元）；然后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。
第一种方法是按照上表中超额累进税率定义的分解计算法： 500×5%+（1400-500）×10%=25+90=115（元）。
注册会计师-《审计》基础精讲-第一章 税法总论(18页)
第一章税法总论本章考情分析本章是税法学习的基础，包括税法的基本理论、税法的立法和实施的相关规范、我国现行税法体系以及税收管理概况、国际税收关系等基础知识。
其中许多内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握，但本章不是CPA考试的重点章。
本章在历年考试中均以选择题形式出现。
最近3年本章的平均分值为2.5分。
备考建议本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。
建议考生用“三边、三把握”的方法提高复习成效：边听课、边理解、边记忆。
把握基本原理、把握重点考点、把握关键词。
2019年教材的主要变化1.明确以国家法律的形式发布实施的税种，以及力争在2020年前完成对现行的税收条例修改上升为法律或废止的改革任务。
2.根据国地税征管体制改革情况明确现行税务机构设置及国家税务总局主要职能。
3.根据征管体制改革情况重新梳理税务系统即国家税务总局系统负责征收和管理的税种、海关负责征收和管理的税种。
4.收录《国税地税征管体制改革方案》。
5.梳理了近些年我国签订的国际税收协定的简况。
本章重难点精讲第一节税法概念一、税收与税法的概念【注意】区分税收与税法税收与税法的概念（★）（一）税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收的内涵：（1）税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系。
（2）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
【例题·单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。
A.税法是引起税收法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B.税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的C.代表国家行使征税职责的国家各级税务机关是税收法律关系中的主体之一D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C三、税法与其他法律的关系（★）涉及税收征纳关系的法律规范，除税法本身直接在税收实体法、税收程序法、税收争讼法、税收处罚法中规定外，在某种情况下也援引一些其他法律。
注册会计师 CPA 税法 分章节讲义 第一章 税法总论
第一章税法总论考情分析普通章节平均分值：2-3分命题方式：以“选择题”为主【知识点】税收与税法的概念税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
1.税收的本质：一种分配关系2.征税的依据：政治权力，有别于按生产要素进行的分配3.课征税款的目的：满足社会公共需要【历年考题·单选题】下列权利中作为国家征税依据的是（）。
A.管理权力B.政治权力C.社会权力D.财产权力『正确答案』B『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
主要包括：1.各税种的法律法规（例如《企业所得税法》）2.为保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制（例如《税收征管法》、国家税务总局公告）税法具有义务性法规、综合性法规的特点1.义务性（1）以规定纳税人的义务为主。
（2）纳税人权利建立在其纳税义务基础之上，处于从属地位。
（3）这个特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。
2.综合性（1）由一系列单行的税收法律法规及行政规章制度组成。
（2）这个特点是由税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。
【例题·多选题】税法具有义务性法规的特点，这是由税收的（）特点所决定的。
A.无偿性B.综合性C.强制性D.复杂性『正确答案』AC『答案解析』税法属义务性法规的这一特点是由税收的无偿性、强制性特点所决定的。
【知识点】税收法律关系税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。
（一）税收法律关系的构成：主体、客体、内容1.主体：享有权利、承担义务的当事人。
（1）征税方：税务局、海关、财政机关。
（2）纳税方：法人、自然人、其他组织、在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人及有源于中国所得的外国企业和组织（在我国采取的是属地兼属人的原则）。
2018年注册会计师考试《税法》知识点讲义 第一章税法总论
⑴(全国性税种的制定、公布和税种的开征、停征权，税收征收管理制度基本制度的设立)全国性税种的立法权属于全国人民代表大会及其常务委员会⑵经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布施行。
经一段时期后，再行修订并通过立法程序，由全国人大及其常委会正式立法。
⑶经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增值税税目和调整税率的权利。
⑷经全国人大及其常委会授权，国务院有税法的解释权。
经'国务院'授权，国家税务主管部门有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权利。
⑸2017变化经'国务院'授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税率、税率的权利，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区使用的税率或税额。
解释权不报国务院备案，其余在行使后和发布实施前须报国务院备案。
全国人大及其常委会⇩国务院⇩国务院主管部门⇨税收条例解释权，制定条例实施细则的权利省人民政府⇨本地区税法的解释权，制定实施细则的权利全国性税种条例、税法解释权、制定税法实施细则等考试题型[2016]单选下列关于税务行政处罚的设定中，正确的是( )A.国务院可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚B.国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款C.地方人大可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚D.省税务机关可以设定税务行政处罚的规范性文件考点:税收立法权划分答案及解析B。
A和C应该是全国人大及其常委会。
D，省税务机关可以指定税收法律、法规、规章之外的规范性文件。
考试题型多选下列关于税收立法权的表述正确的有( )。
A.中央税、中央与地方共享税税法的制定属于全国人民代表大会及其常委会B.地方税的立法权属于地方人民代表大会及其常委会C.地区性地方税收的立法权只限于省级立法机关或经省级立法机关授权下级政府D.经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力考点:税收立法权划分答案及解析AD。