5.7材料采购业务账务处理1

三、账务处理
材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 (一)实际成本法核算的账务处理 实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按 材料是否验收入库分为以下两种情况：
1.材料已验收入库 （1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原 材料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科 目。 （2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材 料”、“应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。
应交税费-增（进） 贷：银行存款
应付账款 ①月末暂估
②下月初做相反分录
原材料
银行存款
原材料
③发票账单到了
应交税费-应交增值税（进项税额）
【例题·计算分析题】 2009 年 9 月 15 日，长江公司购买黄浦江公司甲材料一批，材料已 经验收入库，但月末发票尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为 30000。10 月 15 日收到该发票，载明货款 20000，增值税 3400，以银行存款支付全部款项。
增值税率 17%，并支付运杂费 1000，材料已验收入库，开出转账支票支付款项。 【答案】 借：原材料 101000 （5000×20+1000）
应交税费-应交增值税（进项税额）17000（ 100000×17% ） 贷：银行存款 118000
注意:
1.材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税 费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 2.原材料成本不包括： （1）非正常损耗 （2）采购入库后发生的费用，如仓储费、挑选整理费等 （3）采购员的差旅费 （4）可抵扣的进项税额
2.2009 年 8 月 20 日，长江公司收到通达公司发来的甲材料，发票标明的价款为 50000，
增值税率 17%，甲材料已验收入库，余款未付.
3.2009 年 8 月 31 日，长江公司开出转账支票补付通达公司剩余货款.
1.8 月 15 日，预付货款
借：预付账款-通达公司 20000 贷：银行存款 20000
如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、 “应交税费--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;待验收入库时再作 后续分录。 对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目。 注意：收到增值税专用发票才能抵扣进项税额，收到普通发票不允许抵扣。
银行存款等
应交税费-应交增值税（进项税额）
①购买 ②支付运杂费
在途物资 ③验收入库
原材料
（1）购入
借：在途物资①
应交税费-增（进）
贷：银行存款等
（2）支付运杂费
借：在途物资②
应交税费-增（进）
贷：银行存款
运费ⅹ11%
（3）验收入库 借：原材料
贷：在途物资（①+②）
借：在途物资（ ①+② ） 应交税费-增（进）
不处理 9.15
暂估 9.30
10.1 冲回
正常记账 10.15
【答案】
（1）9 月 15 日，发票未到不做任何处理。 （2）9 月 30 日（月末）发票仍未到，应暂估入账！ 借：原材料 30000
贷：应付账款 30000
（3）10 月 1 日（下月初）做相反分录 借：应付账款 30000
贷：原材料 30000
（3）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价
入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收
到相关发票账单后再编制会计分录。
（1）材料验收入库、款已付
银行存款 支付货款及运杂费
原材料 应交税费-应ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ增值税（进项税额）
借：原材料 （价格+运杂费） 应交税费-增（进）（价格×17%+运费ⅹ11%） 贷：银行存款
【例题·计算分析题】 2010 年 4 月 16 日，甲公司从乙公司购入 A 材料 5000 千克@20 元，
增值税率 17%，材料已验收入库，开出转账支票支付款项。 【答案】 借：原材料 100000 （5000×20）
应交税费-应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 【例题·计算分析题】 2010 年 4 月 16 日，甲公司从乙公司购入 A 材料 5000 千克@20 元，
应交税费-应交增值税（进项税额）17110 贷：应付票据 118500
注意：支票——银行存款 商业承兑汇票、银行承兑汇票——应付票据 银行汇票、银行本票——其他货币资金
（3）材料已入库，发票账单未到（暂估入账）
①月末暂估 借：原材料
贷：应付账款 ②下月初做相反分录 借：应付账款
贷：原材料 ③发票账单到了 借：原材料
（4）10 月 15 日收到发票
借：原材料 20000 应交税费-增（进）3400
贷：银行存款 23400
（4）预付款购买（不论是否入库）
银行存款
预付账款
①预付定金
②收到货
原材料/ 在途物资
银行存款
③补付 剩余款项
应交税费-应交增值税（进项税额）
预付账款
10000
35100
25100
25100 应付账款
【例题∙计算分析题】 1.2010 年 8 月 15 日，长江公司以银行转账支票预付三合公司采购甲材料款 100000。 2. 2010 年 8 月 20 日，长江公司收到三合公司发来的甲材料，发票标明的价款为 300000， 增值税率 17%，甲材料尚未验收入库，余款未付。 3.用银行存款支付甲材料运杂费共 3000 元，其中运费 2000，取得交通运输业专用发票。 4.本月末，上述材料验收入库，结转甲材料采购成本并用银行存款补付三合公司剩余款项。
在途物资-A
应付票据
100000
117000
（2）2010 年 4 月 20 日，甲公司开出转账支票支付上述运杂费 3000 元，其中运费 2000 元， 增值税 220 元。 【答案】 借：在途物资--A 材料 3000
应交税费—应交增值税（进项税额）220 贷：银行存款 3220
在途物资-A
应付票据
2.8 月 20 日，收到材料 借：原材料-甲材料 50000
应交税费-应交增值税（进项税额）8500 贷：预付账款-通达公司 58500 3.8 月 31 日，补付剩余款项 借：预付账款-通达公司 38500 贷：银行存款 38500
预付账款
20000 38500
58500 38500
2.材料尚未验收入库
贷：银行存款等
买价ⅹ17%+运费ⅹ11%
【例题·计算分析题】
（1）2010 年 4 月 16 日，甲公司从乙公司购入 A 材料 5000 千克@20 元，增值税率 17%，材 料尚在运输途中，开出商业承兑汇票支付款项。 【答案】 借：在途物资-A 材料 100000
应交税费-应交增值税（进项税额）17000 贷：应付票据 117000
贷：银行存款 117000
应付票据
117000
117000
【例题∙计算分析题】 1.2009 年 8 月 15 日，长江公司以银行转账支票预付通达公司采购甲材料款 10000。 2.2009 年 8 月 20 日，长江公司收到通达公司发来的甲材料，发票标明的价款为 30000，增 值税率 17%，甲材料已验收入库，余款未付. 3.2009 年 8 月 31 日，长江公司开出转账支票补付通达公司剩余货款 25100.
100000 3000
117000
（3）2010 年 4 月 30 日，上述 A 材料到达企业并验收入库，结转入库 A 材料采购成本。 【答案】 借：原材料-A 材料 103000
贷：在途物资-A 材料 103000
在途物资-A
应付票据
100000 3000
117000
103000
103000
（4）2010 年 8 月 15 日，商业承兑汇票到期，甲公司用银行存款支付汇票款。 【答案】 借：应付票据 117000
【例题·多选题】下列应计入一般纳税人企业采购原材料成本的项目有（）
A、运输途中发生的运杂费 B、采购员的差旅费 C、支付的进项税额 D、入库前的挑选整理费 【答案】AD
（2）材料验收入库、款未付
银行存款
应付账款 或应付票据
②支付货款
①购买材料
原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
①购买材料
借：原材料
①预付购货款
借：预付账款 10000
贷：银行存款 10000
②收到材料
借：原材料 30000 应交税费-增（进）
应付账款 25100 预付账款 10000
5100
贷：预付账款 35100 应付账款
③补付剩余款项
借：预付账款 25100
贷：银行存款 25100
【例题·计算分析题】
1.2009 年 8 月 15 日，长江公司以银行转账支票预付通达公司采购甲材料款 20000.
应交税费-增（进）
贷：应付账款或应付票据
②支付货款 借：应付账款或应付票据
贷：银行存款 【例题·计算分析题】 2010 年 4 月 16 日，甲公司从乙公司购入 A 材料 5000 千克@20 元，
增值税率 17%，并支付运费 1000，增值税 110，杂费 500，材料已验收入库，开出商业承
兑汇票支付款项。 【答案】 借：原材料 101430 （5000×20+1000+500）