注会会计-第48讲_金融资产的后续计量总结
【会计知识点】金融资产的后续计量
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
【答案】计算该债券的实际利率r：59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）或者：59×（P/A，r，5）+1 250×（P/F，r，5）=1 000（万元）采用插值法，计算得出r=10%。
甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。
借：其他债权投资——成本12 500 000贷：银行存款10 000 000其他债权投资——利息调整 2 500 000此时：摊余成本（账面余额）=12 500 000-2 500 000=10 000 000（元）（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
（第1年年末）借：应收利息 590 000其他债权投资——利息调整 410 000贷：投资收益 1 000 000（10 000 000×10%）借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000此时：摊余成本（账面余额）=10 000 000+410 000=10 410 000（元）借：其他债权投资——公允价值变动 1 590 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1 590 000注：2×13年12月31日公允价值为12 000 000元，与摊余成本10 410 000元相比，增加1 590 000元，所以需要确认增值=1 590 000（元）此时：摊余成本（账面余额）账面价值（等于公允价值）=10 410 000（元）=10 410 000+1 590 000 =12 000 000（元）（3）2×14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
（第2年年末）借：应收利息 590 000其他债权投资——利息调整 451 000贷：投资收益 1 041 000（10 410 000×10%）借：银行存款 590 000贷：应收利息 590 000此时：摊余成本（账面余额）=10 410 000+451 000=10 861 000（元）借：其他债权投资——公允价值变动 549 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动549 000注：2×14年12月31日公允价值为13 000 000元，与摊余成本10 861 000元相比，增加2 139 000元，原来已经确认增值1 590 000元，所以再次确认增值=2 139 000-1 590 000=549 000（元）（6）2×17年1月20日，确认出售乙公司债券实现的损益。
【实用文档】金融资产的后续计量3
第四节金融工具的计量和重分类二、金融资产的后续计量（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理8.具体账务处理明细科目（共3个）债权投资——成本——应计利息（到期一次还本付息）——利息调整1.初始计量总原则：①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。
借：债权投资——成本（面值）应收利息/债权投资——应计利息贷：银行存款（注意：交易费用）债权投资——利息调整（可借可贷）2.后续计量总原则：采用实际利率法，按摊余成本（账面余额）（★★）进行后续计量①确认利息借：应收利息/债权投资——应计利息（双面）债权投资——利息调整（与购入时相反）贷：投资收益【期初账面余额（摊余成本）×实际利率（经信用调整的实际利率）】②收本、息A.分次付息，到期还本借：银行存款贷：应收利息借：银行存款贷：债权投资——成本B.到期一次还本付息借：银行存款贷：债权投资——成本债权投资——应计利息（每期利息×期数）3.中途处置总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益。
借：银行存款债权投资减值准备贷：债权投资——成本——利息调整（可借可贷，剩余部分）——应计利息投资收益（可借可贷）【补充例题】（根据【例14-18】改编）2×13年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
【答案】计算该债券的实际利率r：59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1 250）×（1＋r）－5＝1 000（万元）或者：59×（P/A，r，5）＋1 250×（P/F，r，5）＝1 000（万元）采用插值法，计算得出r＝10%。
注册会计师考试之金融资产汇总总结
摊余成本确认实际利息收入、收到票面利息（一次还本付息）
年份 2000 2001 2002 2003 2004 期初摊余成本 （A）实际成本开始 1,000.00 1,090.50 1,189.19 1,296.81 1,414.17 实际利息收入 （B)=A*实际利率 90.50 98.69 107.62 117.36 130.82 现金流入 （C）=票面金额*票面利率 1,545.00 期末摊余成本 （D=A+B-C） 1,090.50 1,189.19 1,296.81 1,414.17 -0.00
备注：长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大 影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计 量的权益工具投资） 1、计提减值准备 金融资 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至预计 产减值 未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损 失，计入当期损益。 2、减值准备转回 不得转回
1、计提减值准备 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 DR：资产减值损失 CR：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 2、减值准备转回 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。 允价值变动损益转入 投资收益的影响）
率）-票面值*票面利率】
实际利率（插值法计算）=复利折现OR单利折现 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资-利息调整（差额，可在贷方；交易费用在此 核算） 持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息债券，实际付 款中包含的利息） 贷：银行存款等 1、 股票投资 借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2、 债券投资 借：可供出售金融资产-成本（面值） 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 注：若购买的债券投资为到期一次还本付息债券则购买价款中包含的利息，计入“可供出售金融资产 -应计利息” 1、 资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债权按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可在借方） 2、 资产负债表日公允价值变动 ① 公允价值上升 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 ② 公允价值下降 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 3、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 4、 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积-其他资本公积（差额，也可在借方） ①借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可在借方） 同时， ②借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益） 贷：投资收益 注：若以累计损失，则做相反分录。 合并： DR：银行存款 投资收益（△） 可供出售金融资产-公允价值变动（也可在贷方） CR：可供出售金融资产-成本 资本公积-其他资本公积（也可在借方） 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形 成的累计损失，也应当予以转回，计入当期损益。 DR：资产减值损失 CR：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金融） 可供出售金融资产-公允价值变动
注会《会计》知识点：金融资产
注会《会计》知识点：金融资产2017年注册会计师备考正在进行当中，现在即将进入强化阶段，店铺为大家整理注会考试知识点，熟练掌握知识点才能够更高效的做题，大家加油!【知识点】金融资产转移的确认和计量继续涉入的情形1.继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：(1)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;(2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
2.继续涉入的计量(1)通过担保方式继续涉入①继续涉入资产=转移部分金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费费)③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备【知识点】金融资产转移概述金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
【知识点】金融资产转移的确认和计量(一)金融资产整体转移和部分转移的区分企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。
(二)符合终止确认条件的情形1.符合终止确认条件的.判断企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。
以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：(1)不附任何追索权方式出售金融资产;(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。
企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
下列关于金融资产或金融负债后续计量的说法
下列关于金融资产或金融负债后续计量的说法1. 前言在金融领域，金融资产和金融负债的后续计量是非常重要的，它们直接影响着公司财务报表的准确性和可靠性。
正确理解和应用后续计量原则，既可以帮助公司更好地管理风险，又有助于全面了解和评估公司的财务状况。
2. 金融资产后续计量金融资产后续计量是指在初始确认后，对金融资产的重新计量和报告，以反映其公允价值的变动。
常见的金融资产包括股票、债券和衍生品等。
在金融资产的后续计量过程中，我们需要对其公允价值进行监控和调整。
具体来说，以下是一些关于金融资产后续计量的重要观点和说法：2.1 公允价值的变动应及时准确反映在财务报表中。
金融资产的公允价值会随着市场行情的波动而变动，我们需要根据最新的市场价格重新计量这些资产，并将其变动反映在财务报表中，以便更准确地反映公司的财务状况。
2.2 合理使用估值技术和模型。
在金融资产的后续计量中，我们需要根据市场的实际情况和公司的风险管理策略，选择合适的估值技术和模型。
其中，常用的方法包括市场折现法、收益法和比较市场交易法等。
通过合理使用这些技术和模型，我们可以更准确地估计金融资产的公允价值。
2.3 监控和评估风险。
金融资产的后续计量过程中，我们需要密切关注市场风险和信用风险等因素对公允价值的影响，并根据需要进行相应的风险管理和对冲策略。
只有通过有效的风险管理，我们才能减少不确定性并更好地保护公司的利益。
3. 金融负债后续计量金融负债后续计量是指在初始确认后，对金融负债的重新计量和报告，以反映其公允价值的变动。
金融负债通常包括债券和其他借款等。
在金融负债的后续计量过程中，我们需要对其公允价值进行监控和调整。
以下是一些关于金融负债后续计量的观点和说法：3.1 公允价值的变动应及时准确反映在财务报表中。
金融负债的公允价值也会随着市场行情的变动而变动，我们需要根据最新的市场价格重新计量这些负债，并将其变动反映在财务报表中。
3.2 合理使用估值技术和模型。
【会计知识点】金融资产的后续计量
借：银行存款贷：应收股利/应收利息3.处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）【补充例题】（根据【例14-21】改编）（后半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：交易性金融资产——成本10 000 000应收股利 150 000投资收益10 000贷：银行存款10 160 000股票单位成本＝10 000 000÷2 000 000＝5（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000【（5.20-5.00）×2 000 000】贷：公允价值变动损益 400 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 800 000【（4.80-5.20）×2 000 000】贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9 800 000（4.90×2 000 000）交易性金融资产——公允价值变动 400 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000投资收益 200 000【例14-20】（债权性投资）（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。
_金融资产的后续计量(5),金融负债的后续计量
第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量【例题】2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
2×16年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（以万元为单位）：（1）2×16年5月6日，购入股票：借：应收股利15其他权益工具投资——成本 1 001贷：银行存款 1 016（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款15贷：应收股利15（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动39贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动39（200×5.2-1001）（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动40贷：其他权益工具投资——公允价值变动40（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利（4 000×0.5%） 20贷：投资收益20（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款20贷：应收股利20（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 980其他权益工具投资——公允价值变动 1盈余公积——法定盈余公积 2.1利润分配——未分配利润18.9贷：其他权益工具投资——成本 1 001其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1或：借：银行存款 980其他权益工具投资——公允价值变动 1盈余公积——法定盈余公积 2利润分配——未分配利润18贷：其他权益工具投资——成本 1 001借：盈余公积——法定盈余公积0.1利润分配——未分配利润0.9贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 1如果甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，且2×16年12月31日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理（以万元为单位）：（1）2×16年5月6日，购入股票：借：应收股利15交易性金融资产——成本 1 000投资收益 1贷：银行存款 1 016（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款15贷：应收股利15（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动40贷：公允价值变动损益40（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产——公允价值变动80注：公允价值变动=200×（4.8-5.2）=-80（万元）（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利20贷：投资收益20（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款20贷：应收股利20（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 980交易性金融资产——公允价值变动40贷：交易性金融资产——成本 1 000投资收益20注：该股票投资累计确认的损益=-1+40-80+20+20=-1（万元）或：=总的现金流入(15+20+980)-总的现金流出1016=-1（万元）三、金融负债的后续计量（一）金融负债后续计量原则1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值后续计量，相关利得或损失应当计入当期损益。
金融资产各类金融资产后续计量的核算
金融资产各类金融资产后续计量的核算金融资产是指以货币形式存在的、能够衡量的、并经过了市场验证的、以期望获取经济利益为目的所持有的金融工具。
在我国的会计准则体系中，所有的金融资产都需要进行后续计量，以确保其按照适当的原则进行核算和披露。
在进行后续计量之前，需要根据金融资产的种类、财务目的和市场背景等因素进行分类。
目前，按照我国会计准则体系的规定，可以将金融资产分为下列几类：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中属于交易型金融资产，或者是以公允价值计量规定汇总和衍生出来的金融资产。
这些资产的公允价值会随着市场变化而波动，因此在后续计量的过程中，需要基于市场价值对其进行更新。
这样，财务报表中就能够反映出这些资产的实际价值变化以及其对企业业绩的影响。
2. 以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如持有到到期的金融资产和可持有至到期投资。
这些资产的价值波动对企业的影响相对较小，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产出售或到期时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
3. 按照成本计量的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如债权投资、采用摊余成本法计量的贷款等。
这些资产的公允价值变动相对较小，因此在计量时通常采用摊余成本法。
在后续计量的过程中，需要对其进行核对和更新，以确保按照成本法计量的金融资产仍然符合预期的价值水平。
4. 可供出售金融资产这类金融资产通常是指那些被持有且目前并非交易型金融资产或以公允价值计量的金融资产的任何其他可供出售金融资产。
这些资产的价值波动对企业较为轻微，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产被出售时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
综上所述，金融资产的后续计量是保证财务报表真实准确、符合规范的核算方式之一，也是企业经营的重要一环。
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的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日期前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；
甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。
本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。
（2）根据资料（2）判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。
【答案】
（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：由于甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时,维持固定的收益率,该种业务模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式；所持乙公司债券的合同现金流量特征与基本借贷安排相一致,即在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
20×8年7月1日
借：其他债权投资——成本 5 000
贷：银行存款 5 000
20×8年12月31日
借：应收利息 150（5 000×6%×6/12）
贷：投资收益 150
借：其他债权投资——公允价值变动 200（5200-5000）
贷：其他综合收益 200
20×9年1月1日
借：银行存款 5 202
投资收益 148
贷：其他债权投资——成本 5 000
——公允价值变动 200
应收利息 150
借：其他综合收益 200
贷：投资收益 200
（2）甲公司应将取得的丙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
理由：由于嵌入了一项转股权,甲公司所持丙公司可转换债券在基本借贷安排的基础上,会产生基于其他因素变动的不确定性,不符合本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付额的合同现金流量特征。
20×9年7月1日
借：交易性金融资产——成本 1 050
投资收益15
贷：银行存款 1 065
20×9年12月31日
借：应收利息 7.5
（10×100×1.5%×6/12）
贷：投资收益 7.5
借：交易性金融资产——公允价值变动40
贷：公允价值变动损益40
（3）甲公司发行的优先股应划分为权益工具。
理由：（1）由于本次发行的优先股不设置投资者回售条款,甲公司能够无条件避免赎回优先股并交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）由于甲公司有权取消支付优先股当期股息,甲公司能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务；（3）在发生强制付息事件的情况下,甲公司根据相应的议事机制能够决定普通股股利的支付，因此也就能够无条件避免交付现金或其他金融资产支付股息的合同义务。
借：银行存款97 000
贷：其他权益工具97 000
【真题·2018年计算分析题】20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2 600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。
同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2 600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。
受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2 200万元，另支付交易费用1万元。
根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司持购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。
20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2 800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2 700万元。
20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。
20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3 200万元。
所持上述丁公司股票的公允价值为2 400万元。
20×9年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3 300万元，20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2 450万元。
其他有关资料，（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。
（2）甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
（3）不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。
（2）根据上述资料，编制甲公司与购入、持有处置丁公司股权相关的全部会计分录。
（3）根据上述资料，计算甲公司处置所持丙公司股权及丁公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。
【答案】
（1）
20×7年7月10日
借：其他权益工具投资——成本 2 600
贷：银行存款 2 600
20×7年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 200
贷：其他综合收益 200
20×8年5月6日
借：应收股利10
贷：投资收益10
20×8年7月12日
借：银行存款10
贷：应收股利10
20×8年12月31日
借：其他权益工具投资——公允价值变动 400
贷：其他综合收益 400
20×9年9月6日
借：银行存款 3 300
贷：其他权益工具投资——成本 2 600
——公允价值变动 600
盈余公积10
利润分配——未分配利润90
借：其他综合收益 600
贷：盈余公积60
利润分配——未分配利润 540
（2）
20×7年8月5日
借：交易性金融资产——成本 2 200
投资收益 1
贷：银行存款 2 201
20×7年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
20×8年12月31日
借：公允价值变动损益 300
贷：交易性金融资产——公允价值变动 300
20×9年12月4日
借：银行存款 2 450
贷：交易性金融资产——成本 2 200
——公允价值变动 200
投资收益50
（3）对20×9年净利润的影响金额为50万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150（万元）。