存货减值准备的计提与转销 (1)
存货跌价准备转销会计处理例解
存货跌价准备转销会计处理例解作者：张笑云来源：《财会通讯》2010年第04期在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。
现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。
[例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。
2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。
(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。
)2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。
2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下：借：资产减值损失1200贷：存货跌价准备12002××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。
没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。
至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。
A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录：借：银行存款6240贷：主营业务收入6240同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。
存货跌价准备转销会计处理例解
存货跌价准备转销会计处理例解作者：张笑云来源：《财会通讯》2010年第04期在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。
现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。
[例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。
2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。
(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。
)2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。
2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下：借：资产减值损失1200贷：存货跌价准备12002××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。
没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。
至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。
A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录：借：银行存款6240贷：主营业务收入6240同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。
存货跌价准备的审计
一、对存货跌价准备计提合规性的审计（一）企业对存货可变现净值设定的审计计提存货跌价准备的依据是存货成本与可变现净值的差异，而可变现净值的设定是否恰当，是审计其跌价准备计提的核心。
审计时，应对以下几方面予以关注和审查：1．可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，应为销售的现金流量扣除销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，作为原材料的存货，还应扣除达到预计可销售状态可能发生的加工成本等相关支出，扣除后的净现金流量为可变现净值。
2．存货可变现净值的确定。
按照规定：（1）企业通常按照单个存货项目测试其可变现净值和计提跌价准备；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别测试其可变现净值和计提跌价准备；只有难于与其他项目分开计量的存货，才可以合并进行可变现净值测试和合并计提跌价准备；（2）原材料等为生产而持有的存货，材料价格下降并不表明其可变现净值已低于成本，只有当预计其加工成产成品的可变现净值低于其成本，该材料才可以按照可变现净值计量；（3）售价、合同价不是可变现净值，但应作为可变现净值的计量基础。
销售的存货，有销售合同的，按合同定价作为可变现净值的计量基础；超过合同存量的存货，应以一般销售价为基础计算可变现净值。
审查以上事项时，如果发现企业未按上述原则确定存货可变现净值，应建议其重新进行减值测试，或由审计人员在企业会计人员配合下进行减值测试。
如果重新测试的结果应计提的跌价准备，与企业已计提的跌价准备有较大差异，应建议企业进行调整更正。
（二）存货跌价准备计算方法正确性的审计首次计提存货跌价准备，可按照“应提数＝存货成本－本项（类）存货可变现净值”这一公式计算的正值计提（负值不提）；以后期末再计提时，对于已经计提跌价准备的存货，则应按照“应提数＝本项（类）存货的账面价值－期末该项（类）存货可变现净值”公式计算，该公式计算结果为正数的，则为应补提的准备，计算结果为负数的，则应按照该负数绝对值与已提跌价准备数两者中较低者冲回已提准备。
【税会实务】资产减值准备的转回和转销时的会计处理
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【税会实务】资产减值准备的转回和转销时的会计处理
《企业会计制度》规定，当企业资产发生价值减损时，应对发生减值（或跌价）的资产计提减值（或跌价）准备；如果资产价值回升，则再按资产价值回升金额转回相应已提取的减值（或跌价）准备。
但是，由于资产减值准备的确认和计量方法可操作性差，计提减值准备时需要计算的资产可变现净值和可回收金额在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，从而导致通过计提减值准备来操纵利润的现象较为普遍。
我国《企业会计制度》规定，如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
也就是说，企业因滥用会计估计而多提的资产减值准备，在转回的当期，应当按照原渠道冲回（如原追溯调整的，当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提的，当期转回时仍然调整上期利润），不得增加当期利润。
但是，由于可变现净值和可回收金额确定的随意性，企业实际上可以很隐蔽地利用计提减值准备来进行利润操纵，真正因被“视为重大会计差错”而要求进行调整的上市公司寥寥无几。
所以笔者认为，以“视为重大会计差错”来治理这种通过转回资产减值（或跌价）准备操纵企业利润的行为在实践中是否有效值得怀疑。
例如，甲上市公司2002年度共对资产计提减值准备4 500万元，其中，无形资产计提1200万元、存货计提1 800万元、固定资产计提1 500万元。
则甲公司根据减值的金额编制计提减值准备的会计分录时，
借：管理费用 1 800万元，
营业外支出 2 700万元；。
资产减值准备计提及核销管理制度
XX有限公司资产减值准备计提及核销管理制度第一章总则第一条为规范XX有限公司（以下简称“公司”）各项资产的会计核算和财务管理工作，维护公司股东和债权人的合法权益，同时为了准确计量公司各项资产的价值，确保财务状况的客观性、真实性，根据《企业会计制度》和《企业会计准则》有关规定制定本制度。
第二条资产减值，是指资产（或资产组，下同）的未来现金流量净值、可变现净值或可收回金额低于其账面价值。
第三条公司在每个资产负债表日检查、测试各项资产，判断是否存在可能减值的迹象，如有客观证据表明某项资产发生减值的，根据后述的方法提取减值准备。
第四条资产减值准备提取范围包括金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。
第五条按照《企业会计准则》及公司会计政策规定，以公允价值计量的金融资产，或因公允价值的变动计入了当期损益，不属于本制度规范范围。
第二章资产减值认定的一般原则第六条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值，应进行减值测试：（一）资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
（二）公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响。
（三）市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
（五）该项资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。
（六）公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。
（七）金融资产的债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。
（八）金融资产的债务人发生严重财务困难。
（九）金融资产无法在活跃市场继续交易或因其他原因难以收回投资成本。
（十）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
第三章资产减值准备财务核销依据第七条公司进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律签证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。
存货跌价准备的会计处理
存货跌价准备(zhǔnbèi)的会计处理企业会计准那么(nà me)规定，资产负债表日，存货应当(yīngdāng)按照本钱(běn qián)与可变现(biàn xiàn)净值孰低计量。
存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
企业确定存货的可变现净值，应当以取得确实凿证据为根底，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于本钱的，该材料仍然应当按照本钱计量；材料的下降说明产成品的可变现净值低于本钱的，该材料应当按照可变现净值计量。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同为根底计算。
企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出局部的存货的可变现净值应当以一般销售为根底计算。
企业存货的跌价准备，通过“存货跌价准备〞科目进行核算。
本科目可按存货工程或类别进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于本钱的差额，借记“资产减值损失〞科目，贷记“存货跌价准备〞科目。
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备〞科目，贷记“资产减值损失〞科目。
发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备〞科目，贷记“主营业务本钱〞、“生产本钱〞等科目。
怎样(zěnyàng)开展企业和员工生涯规划生涯是个人通过从事所创造出的一个(yīɡè)有目的的、延续一定时间的生活模式。
该定义是由美国国家生涯开展(kāizhǎn)协会(xiéhu ì)〔NationalCareerDevelopmentAssociation〕提出，是生涯(shēngyá)领域中最被广泛使用的一个观念。
资产减值准备的计提与转销制度2doc
资产减值准备的计提与转销制度1．总则1.1为加强工厂资产减值准备管理，规范资产减值准备计提与转销程序，全面、准确、及时地反映企业财务状况，根据国家财经法规和集团公司相关制度的规定，结合工厂实际情况，制定本制度。
1.2资产减值准备具体包括企业按照国家有关财务会计制度规定计提的短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、存货跌价准备、坏账准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。
1.3本制度适用于工厂本部。
2.可能发生减值资产的认定：工厂在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：2.1资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.2工厂经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对工厂产生不利影响。
2.3市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
2.4有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
2.5资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
2.6工厂内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
2.7其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
3.资产可收回金额的计量：3.1资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生直接费用等。
3.2资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的帐面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。
3.3资产的公允价值减去处置费用后的净额，根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。
存货跌价准备的会计处理
存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同为基础计算。
企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售为基础计算。
企业存货的跌价准备，通过“存货跌价准备”科目进行核算。
本科目可按存货项目或类别进行明细核算。
本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
发出存货结转存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。
怎样开展企业和员工生涯规划生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。
该定义是由美国国家生涯发展协会（NationalCareerDevelopmentAssociation）提出，是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。
生涯规划的概念生涯是个人通过从事所创造出的一个有目的的、延续一定时间的生活模式。
该定义是由美国国家生涯发展协会（NationalCareerDevelopmentAssociation）提出，是生涯领域中最被广泛使用的一个观念。
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存货跌价准备的计提与转销管理办法
1.1为规范存货跌价准备计提与核销程序，合理计提与核销存货跌价准备，真实、准确、及时反映工厂财务状况，根据《企业会计制度》和集团公司《存货跌价准备实施细则》，结合工厂实际情况，制定本办法。
1.2本管理办法所称存货包括原材料、在产品、产成品、自制半成品、包装物、低值易耗品等。
1.3本管理办法所称可变现净值是指工厂正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。
1.3.1工厂估计可变现净值时，应以实际取得的可靠证据为基础，并考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项等因素。
1.3.2估计费用包括估计的销售费用以及相关税金。
1.3.3存货估计售价，应以资产负债表日为基准。
如果当月存货价格变动较大，应以当月存货平均销售价格或资产负债表日最近几次销售的平均销售价格，作为存货估计售价的基础。
1.4本办法适用于工厂本部。
2存货跌价准备计提范围
2.1存货存在下列情形的，应合理计提存货跌价准备：
2.1.1市价持续下跌，并且在可预见未来无回升希望的。
2.1.2使用该项原材料生产的产品成本大于产品销售价格的。
2.1.3因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，该原材料市场价格已低于帐面成本的。
2.1.4因提供的商品、劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致
市场价格逐渐下跌的。
2.1.5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值情形的。
2.2存货存在下列情形的，应全额计提存货跌价准备：
2.2.1已霉烂变质的存货。
2.2.2已过期且无转让价值的存货。
2.2.3生产中已不再需要，并且已无任何使用价值和转让价值的存货。
2.2.4其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
3计提存货跌价准备的审批程序
3.1原材料、包装物、低值易耗品的归口管理部门为采购供应部；在产品、自制半成品的归口管理部门为各车间；产成品的归口管理部门为经销处。
3.2归口管理部门在每年12月中旬，对存货逐项进行清查，对符合计提跌价准备条件的存货填写《计提存货跌价准备申请表》，按规定程序报批并最终移交财务部门。
3.3存货跌价准备的审批程序：
3.3.1存货归口管理部门填写《计提存货跌价准备申请表》，详细分析说明计提存货跌价准备原因，并附相关证明材料。
3.3.2财务部门审核。
3.3.3总会计师审批。
3.3.4厂长办公会审批。
3.3.5财务部门计提存货跌价准备。
3.4财务部门将存货跌价准备计提情况，通过年度财务报告方式报集团公司备案。
4.存货跌价准备财务核销
4.1存货跌价准备财务核销遵循客观性原则。
当已计提跌价准备的存货成为事实损失时，不论该项存货是否提足了跌价准备，都应当按照规定对该项存货帐面余额与已计提的跌价准备进行财务核销。
4.2存货跌价准备依据下列证据进行财务核销：
4.2.1发生盘亏的，依据完整、有效的资产清查盘点表和有关责任部门审核决定；
4.2.2报废、毁损的，依据相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的依据残值入账证明。
4.2.3对外折价销售的，依据合法的折价销售合同和收回资金的证明；
4.2.4涉及诉讼的，依据司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，依据法院终止裁定等法律文件；
4.2.5应由责任人或保险公司赔偿的，依据责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；
4.2.6其他足以证明存货确实发生损失的合法、有效证据。
4.3财务核销程序:
4.3.1存货归口管理部门提出核销报告，说明存货损失原因和清理、追索及责任追究等工作情况，并逐笔逐项提供符合规定的证据。
4.3.2工厂内部审计、法律或其他相关部门对该项存货损失发生原因及处理情况进行审核，提出审核意见。
4.3.3工厂财务部门对核销报告和核销证据材料进行复核，并提出复核意见。
4.3.4由厂长办公会议核准同意，并形成会议纪要。
4.3.4报请集团公司核准确认。
4.3.6根据工厂会议纪要、集团公司批复及相关证据，由工厂负责人、总会计师
签字确认后，进行相关存货的帐务处理和存货跌价准备财务核销。
4.4存货跌价准备财务核销，在查明存货损失事实和原因基础上，分清责任，提出整改措施，并对相关责任人进行责任追究。
5计提方法
5.1计提存货跌价准备时，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
[应计提存货跌价准备=期末存货帐面余额－可收回金额]
5.2市价持续下跌或预计未来可收回金额持续减少的，应补提存货跌价准备，会计处理同上。
[当期应补提的存货跌价准备=应计提的存货跌价准备－已计提的存货跌价准备。
]
5.3实际发生的存货损失，冲减已计提的存货跌价准备。
借记“存货跌价准备”科目，贷记相关科目。
5.4处置已计提存货跌价准备的存货，应同时结转已计提的存货跌准备。
6.涉税处理
6.1计提的存货跌价准备，在年终所得税申报时，应作为纳税调整增加事项，增加应纳税所得额。
6.2存货发生实质性损失时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后的财产损失，需及时报主管税务机关审核批准。
当存货存在2.2条一项或若干情况时，应视为实质性损失：
6.3经主管税务机关审核确认的存货损失，无论会计上影响利润数额的大小，应按审核数全部作为纳税调整减少项。
7附则
7.1本管理办法由财务管理部负责修订和解释。
7.2本管理办法自下发之日起执行。
附表：计提存货跌价准备申请表。