高级财务会计(所得税会计)解析
高级财务会计课后习题参考答案
课后习题参考答案第二章所得税会计（一）单项选择题1．D2．A3．C4．C5．D6．A7．B8．A9．A10．D11．C12．C13．B14．C15．B16．C17．C18．D19．C20．B21．B（二）多项选择题1．ADE2．ABCE3．BD4．AD5．ACE6．ACD7．ABE8．ABCE9．ACDE10．CE（三）判断题1．错2．错3．错4．对5．错6．错7．对8．对9．错10．错（四）计算及会计处理题1．【答案及解析】固定资产的账面价值＝120-120/6＝100（万元）固定资产的计税基础＝120-120/4＝90（万元）暂时性差异（应纳税）＝100-90＝10（万元）递延所得税负债发生额＝10×25％＝2.5（万元）应纳税所得额＝300-20-（30-20）＝270（万元）应交所得税＝270×25％＝67.5(万元)所得税费用＝67.5+2.5＝70（万元）会计分录：借：所得税费用70 000贷：应交税费——应交所得税67 500 递延所得税负债25 0002．【答案及解析】（1）有关项目的计算应交所得税＝(60+10) ×25％＝17.5（万元）应纳税暂时性差异＝10－8＝2（万元）可抵扣暂时性差异＝10－0＝10（万元）递延所得税资产＝10×25％＝2.5（万元）递延所得税负债＝2×25％＝0.5（万元）所得税费用＝17.5－2.5＝15（万元）（2）会计分录借：所得税费用150 000递延所得税资产25 000资本公积 5 000贷：应交税费——应交所得税175 000递延所得税负债 5 0003．【答案及解析】20×7末的应纳税暂时性差异＝66/33%＋300-100＝400（万元）20×7末的递延所得税负债＝400×25％＝100（万元）应确认的递延所得税负债＝100－66＝34（万元）应纳税所得额＝1000－300＋100＝800（万元）应交所得税＝800×33％＝264（万元）所得税费用＝264＋34＝298（万元）会计处理：借：所得税费用298贷：应交税费——应交所得税264递延所得税负债344．【答案及解析】期末的可抵扣暂时性差异＝30＋15-5＝40（万元）期末的递延所得税资产＝40×25％＝10（万元）递延所得税的发生额＝10-30×25％＝2.5（万元）应纳税所得额＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（万元）应交所得税＝510×25％＝127.5（万元）所得税费用＝127.5－2.5＝125（万元）借：所得税费用125递延所得税资产 2.5贷：应交税费——应交所得税127.55．【答案及解析】（1）2012年应纳税所得额＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000 （万元）2012应交所得税＝1000万×25％＝250（万元）2012可抵扣暂时性差异＝200＋100＝300（万元）2012应纳税暂时性差异＝50（万元）2012应确认的递延所得税资产＝300×25％-0＝75（万元）2012应确认的递延所得税负债＝50×25％-0＝12.5（万元）2012年的所得税费用＝250－75＋12.5＝187.5（万元）（2）2013可抵扣暂时性差异＝10＋50＋100＝160（万元）（注意：其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产）2013年末应纳税暂时性差异＝1002013应确认的递延所得税资产＝60×25％－75＝-60（万元）2013应确认的递延所得税负债＝100×25％－12.5＝12.5（万元）2013年的应交所得税＝10000×25％＝250（万元）2013年的所得税费用＝250＋60＋12.5＝322.5（万元）（3）2012年的会计处理为：借：所得税费用187.5递延所得税资产75贷：应交税费——应交所得税250递延所得税负债12.52013年的会计处理为：借：所得税费用322.5贷：应交税费——应交所得税250递延所得税负债12.5递延所得税资产606.【答案及解析】（1）会计分录：3月10日：借：交易性金融资产120贷：银行存款12012月31日：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——公允价值变动203月10日购买可供出售金融资产借：可供出售金融资产——公允价值变动800贷：银行存款80012月31日：借：可供出售金融资产——公允价值变动200贷：资本公积——其他资本公积200借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（2）纳税所得＝1000＋公允价值变动收益20＋无形资产减值损失60＋税法不允许扣除的职工薪酬1000－国债利息收益160＋环保罚款支出200＋售后服务支出100＋应纳税暂时性差异转回100＝2320（万元）（说明：违反合同的罚款不需调整纳税所得）应交所得税＝2320×25％＝580（万元）可抵扣暂时性差异的发生额＝20＋60＋100＝180（万元）应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用）递延所得税资产发生额＝180×25％＝45（万元）递延所得税负债发生额＝（200－100）×25％＝25（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。
高级财务会计-所得税会计讲义PPT教学课件
1000
利润总额 800 800 800 800 800 1000 1000 1000 1000 1000 9000
会计调整 +100 +100 +100 +100 +100 -100 -100 -100 -100 -100
0
应纳税所得额 900 900 900 900 900 900 900 900 900 900 9000
费用计提数<实际发生数，未来多交一笔费用，确认为一笔负债。
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暂时性差异
年数 收入 费用 (可抵扣费用) 利润总额 会计调整 应纳税所得额
应交所得税 递延所得税费 所得税费用
第1年 1000 200 (100) 800 +100 900
225 -25 200
剩余9年 9000
800账面价值 (900)计税基础
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值<计税基础
负债的账面价值>计税基础
在未来，会计利润>应纳税所得额，所得税费用>应纳所得税额
费用计提数>实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。
应纳税暂时性差异
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值>计税基础
负债的账面价值<计税基础
在未来，会计利润<应纳税所得额，所得税费用<应纳所得税额
• 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
除，可是现金还未支付。 • 负债的计税基础：未来不可以在应纳税所得额前扣除的金额
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高级财务会计--所得税会计
认入账，在税率发生变动的情况下，需要按未来转回暂
时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率调整已入 账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影 响金额时，均按照转回期间使用税率计算并予以转销的 方法。
2×12年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值 和计税基础如下：
会计核算作为收入，税法不作为收入
国债利息 收入
永 久
投资其他 企业分红
性
差
会计核算不作为收入，税法作为收入
异
企业领库存
商品建工程
项目
市价-成本价
借：在建工程 贷：产成品
存货对 外投资
赞助支出
借：营业外支出 贷：相关账户
永
会计核算作为费用或支出，税法不作为
久 性 差
超过标准的公益性捐 赠支出、工资支出
2×12年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的 账面价值和计税基础如下：
账面价值=800-800/8=700（万元） 计税基础=800-800/10=720（万元） 该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不 同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于 未来期间减少企业的应纳税所得额。
【例3】（计提减值准备） 2×10年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套
管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年， 预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对 该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会 计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该设备的可收 回金额为100万元，计提减值准备。
该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初 始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间 减少企业的应纳税所得额。
高级财务会计课件第六模块 所得税会计
2024/1/28
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• 在对无形资产计提减值准备的情况下， 因税法对按照会计准则规定计提的无形 资产减值准备在形成实质性损失前不允 许税前扣除，即无形资产的计税基础不 会随减值准备的提取发生变化，但其账 面价值会因资产减值准备的提取而下降， 从而造成无形资产的账面价值与计税基 础的差异。
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• 税法则是以课税为目的，根据国家有关税收 法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人 应交纳的税额。从所得税的角度，主要是确 定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所 得征税。
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2
• 税前会计利润，亦称财务利润或财务会计利 润，简称会计利润，是指企业按会计准则的 要求计算出来的列报在利润表上的总收益(或 总亏损)。我们习惯上将其称为“利润总额”。 其目的是为了公允地反映企业的经营成果， 体现收入与费用的配比原则。
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• 4．就企业当期发生的交易或事项，按 照适用的税法规定计算确定当期应纳税 所得额，将应纳税所得额与适用的所得 税税率计算的结果确认为当期应交所得 税。
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• 5．确定利润表中的所得税费用。利润 表中的所得税费用包括当期所得税（当 期应交所得税）和递延所得税两个组成 部分，企业在计算确定了当期所得税和 递延所得税后，两者之和（或之差）， 是利润表中的所得税费用。
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• 税法规定，自行开发的无形资产，以开发过 程中该资产符合资本化条件后至达到预定用 途前发生的支出为计税基础。
• 另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法 中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺 （简称“三新”）发生的研究开发费用，未 形成无形资产计入当期损益的，在按照规定 据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产 成本的150%摊销。
00159《高级财务会计》考纲2第二章 所得税会计
第二章所得税会计第一节所得税会计概述⒈识记：⑴会计利润答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润等于收入减去费用后的净额。
⑵纳税所得答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。
⑶所得税会计发展的三个阶段答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段：①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。
②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。
③所得税会计的产生和发展时期。
⑷所得税会计答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。
⑸资产负债表债务法答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。
两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
⑹资产负债表债务法核算所得税的程序答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：①确定资产和负债的账面价值。
②确定资产和负债的计税基础。
③确定暂时性差异。
④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。
⑤计算当期应交所得税⑥确定利润表中的所得税费用。
⒉领会：⑴所得税的性质答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
关于所得税的性质，主要存在两种观点：①收益分配观。
其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。
其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。
②费用观。
其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。
⑵所得税会计和财务会计分离的原因答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。
高级财务会计第二章：所得税会计
★资产的计税基础的理解
（3）一项存货的原值为100，已经计提跌价准备40， 账面价值为60，在未来销售过程中可以抵扣应税经济 利益的成本是100，存货的计税基础是100，产生可抵 扣暂时性差异40； （4）权益法核算长期投资收益的账面金额为100，相 关的收益按收付实现制征税，假设被投资单位所得税 率为0，该投资收益收回时都不得从应税经济利益中 抵扣，资产的计税基础是0，产生应纳税暂时性差异 100。
确认递延所得税资产的一般原则（ 确认递延所得税资产的一般原则（续）
（1）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的 应纳税所得额为限在可抵扣暂时性差异转回的未来期 间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可 抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关 的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应 确认；企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异 转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而 利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税 所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得 应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得 额而末确认相关的递延所得税资产的，应在附注中进 行披露。
总结
其实计税基础这个概念并不是很实用，一般情况让我们计算当期暂 时性差异发生额的情况比较多，那么只要分析一下会计上和税法上当期 在费用或者收入确认等方面的差异就可以了，没有必要通过计税基础和 账面价值和差异来确认一个暂时性差异的累计金额，然后通过和期初余 额的比较金额确定本期的发生额，这样的计算方法其实和会计上的实际 处理也是不一致的，会计上都是按照变化量来确定资产负债表，而不是 所谓的零基预算一样来编制报表。那么决定了计税基础这个概念其实用 处并不是很大。 而且计税基础的概念实际上把简单的问题复杂化，光是这个概念就 需要一定的时间来理解，在实际应用的时候也把会计和税法的处理差异 给掩盖了。对于考生来说更重要的是掌握会计和税法的处理差异，那么 暂时性差异的问题就是很简单的问题，而计税基础的分析实际上把考生 的注意力转移到了所谓的概念上，那么这个概念的学术意义实际上远大 于它的实际意义。 关于计税基础的问题仅仅需要掌握一下概念和计算，实际分析暂时 性差异的时候尽量从会计和税法的处理差异入手。对于一些求暂时性差 异余额的计算可以采用计税基础的方法，不宜作为做题时候的常态考虑 思路。
自考高级财务会计《所得税会计》
案例二：某公司纳税影响会计法核算示例
总结词
考虑时间性差异，较为复杂
详细描述
纳税影响会计法是一种较为复杂的所得税会 计处理方法，考虑了时间性差异对所得税的 影响。该方法将本期税前利润与适用税率相 乘，得出本期应交所得税，并在此基础上加 上或减去时间性差异对所得税的影响金额。 这种方法能够更准确地反映公司实际的所得 税负担。
应付税款法
定义
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在 当期确认所得税费用，本期所得税费用等于本期应交的所得税。
特点
不确认时间性差异对未来所得税的影响。
适用范围
适用于对所得税不进行跨期摊配的情况。
纳税影响会计法
定义
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异对未来所得税的影响，递延和分配到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对未来所得税的影响，视为资产或负债，列示在资产负债表中。
根据时间性差异和永久性差异的性质，合理 确认递延所得税资产和递延所得税负债。
所得税费用的计算
根据递延所得税资产和递延所得税负债的金 额，以及当期应纳税所得额，计算当期所得
税费用。
跨期分摊的方法与实例
应付税款法
按照税法规定计算当期应交所得税，不确认时间性差异对 所得税的影响金额。
01
纳税影响会计法
确认时间性差异对所得税的影响金额， 并分别确认递延所得税资产和递延所得 税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应在资产负债表中分别作为资产和负债列示，以反映企业未来可抵 扣或应纳税的暂时性差异。
所得税的披露要求
所得税费用信息披露
企业应在财务报表附注中披露所得税费用（当期所得税和递延所得税）的计算过程，包 括当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债等。
《高级财务会计》第二章所得税会计
《高级财务会计》第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产〔负债〕——所得税费用本章依据«企业会计准那么第18号——所得税»编写，该准那么是一项新的企业会计准那么，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。
因此，本章内容专门重要。
学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质二、所得税会计师的产生与进展〔一〕所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期〔二〕所得税会计和财务会计的逐步分离时期〔三〕所得税会计的产生和进展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。
依据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
三、所得税会计核算方法的沿革〔一〕应对税款法〔二〕以利润表为基础的纳税阻碍会计法〔三〕资产负债表债务法收益=〔期末资产-期末负债〕-〔期初资产-期初负债〕四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：〔一〕确定资产和负债的账面价值〔二〕确定资产和负债的计税基础〔三〕确定临时性差异〔四〕运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额〔五〕运算当期应交所得税〔六〕确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与临时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。
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第一节
（一）资产的计税基础 2、举例 （1）固定资产
概述
①折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为50000元的设备，预 计可以使用5年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算2001年、 2002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。
第一节
（4）其他资产
概述
②其他计提了资产减值准备的各项资产 企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期 末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前 扣除 。
例：乙公司2004年年末原材料购入成本为1000万元，由于该 材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为800万元，因 此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在2004年年末账 面价值与计税基础的差异。
第一节
（1）固定资产
概述
②因计提固定资产减值准备产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为100万元的设备，预 计可以使用10年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用直线法计提折旧，2001年12月31日对该固 定资产进行减值测试，发现可回收金额为85万元，甲公司计 提固定资产减值准备5万元，计算该固定资产账面价值与计税 基础的差异。
第一节
概述
例：A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产,原 值为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均 法计提折旧,净残值为0.税法规定该类固定资产采用 加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计 税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。 2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回 金额为550元，计算2008、2009年该固定资产账面价 值与计税基础的差异。
第一节
概述
例：甲公司2000年12月31日购入价值为300万元的设备，预计 可以使用10年，净残值为0，计税时，按照适用税法规定，其 折旧年限为20年，假定会计与税收均采用直线法计提折旧， 计算该固定资产2001年12月31日账面价值与计税基础的差异。 该固定资产账面价值=300-300/10=270（万元） 该固定资产计税基础=300-300/20=285（万元）
第一节
概述
例：甲企业在2001年发生研究开发支出计900万元，其中研 究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支 出为300万元。符合资本化条件后发生的支出为500万元。 该企业开发形成的无形资产在2001年年末已达预定用途。 计算该无形资产2001年年末账面价值与计税基础的差异。
第一节
（2）无形资产
概述
②后续计量时，摊销及计提资产减值准备所带来的差异 企业会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要 求摊销，在会计期末进行减值测试。税法规定：企业取得的 无形资产成本，应在一定期限内摊销。无形资产提取的减值 准备不允许税前扣除。
第一节
概述
例：甲企业于2005年1月1日取得的某项无形资产，取得成本 为500万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为 企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的 无形资产，2006年12月31日，对该无形资产进行减值测试 表明未发生减值，企业在计税时，对该项无形资产按照10年 的期限进行摊销，有关金额允许税前扣除，计算该资产 2006年12月31日账面价值与计税基础之间的差异。
第二章
学习目标：
所得税会计
1、掌握资产负债计税基础的确定； 2、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认； 3、明确所得税费用的确定。
第一节
一、所得税会计定义
概述
我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从 资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债 按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确 定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时 性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产 与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表上 的所得税费用。
第一节
概述
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值。 税法规定：企业有关金融资产在某一会计期末的计税基础为 其取得成本 。 例：2005年9月15日，A公司自公开市场取得一项交易性金融 资产，支付价款500万元，2005年12月31日，该资产的公 允价值为520万元。计算该资产在2005年年末账面价值与计 税基础的差异。
第一节
（2）无形资产
概述
①内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定：研究阶段的支出及开发阶段不符合资本化条 件的支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出作 为无形资产的成本； 税法规定：企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。 未形成无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150%摊销。
第一节
（4）其他资产
概述
①投资性房地产 企业会计准则规定：采用公允价值模式进行后续计量的投资 性房地产，其期末账面价值为公允价值。税法规定：企业持 有的投资性房地产的计税基础为其取得时支付的历史成本 。
例：甲公司2005年年初将自用房屋转为对外出租，该房屋成 本为600万元，预计使用年限为20年，转为对外出租前，已 使用4年，公司按直线法计提折旧，预计净残值为0，转为出 租后，公司采用公允价值模式对其进行后续计量，该投资在 2005年年末公允价值为500万元，计算该资产在2005年年 末账面价值与计税基础的差异。
第一节
二、产生的原因 会计准则与税法的差异 三、计税基础
概述
（一）资产的计税基础
1、定义：指企业收回资产过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定 可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一资产在未来期间计税时可 以税前扣除的金额。 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础=成本-以前期间已税前列支的金额