五章支付结算业务
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市场营销第5章支付结算业务的核算
借：活期存款—大隆工厂 72000.00 贷：待清算票据款项 72000.00
【例】工商银行黄埔支行从工商银行徐汇支行交换提入大方商厦签发的转账支票一张，金额56000元。
（1）审查发现大方商厦账户余额不足，应在次场票据交换时退回，作分录如下：借：其他应收款 56000.00 贷：待清算票据款项 56000.00
第五章 支付结算业务的核算
第一节 支付结算业务概述 第二节 票据结算的核算第三节 结算方式业务的核算第四节 银行卡业务的核算
第一节 支付结算业务概述一、支付结算的概念 结算：是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算。 支付结算：又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。
（1）收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：借：待清算票据款项 56000.00 贷：其他应付款 56000.00
（2）待退票时间过后，将春江工厂的进账单入账，作分录如下：借：其他应付款 56000.00 贷：活期存款—春江工厂 56000.00
借：其它应付款 贷：活期存款—收款人户（持票人）
收款人开户行在下一场交换时提回退票，作会计分录如下：
借：其他应付款 贷：待清算票据款项
②出票人开户行的核算
收到交换提入的支票，审核无误，以转账支票作借方传票进行转账。
借：活期存款——出票人户 贷：待清算票据款项
②出票人开户行的核算ห้องสมุดไป่ตู้
二、支付结算的原则
恪守信用，履约付款
谁的钱进谁的账，由谁支配
银行不垫款
支付结算的原则
三、货币结算方式的种类
商业承兑汇票银行承兑汇票
【例】工商银行黄埔支行从工商银行徐汇支行交换提入大方商厦签发的转账支票一张，金额56000元。
（1）审查发现大方商厦账户余额不足，应在次场票据交换时退回，作分录如下：借：其他应收款 56000.00 贷：待清算票据款项 56000.00
第五章 支付结算业务的核算
第一节 支付结算业务概述 第二节 票据结算的核算第三节 结算方式业务的核算第四节 银行卡业务的核算
第一节 支付结算业务概述一、支付结算的概念 结算：是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算。 支付结算：又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。
（1）收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：借：待清算票据款项 56000.00 贷：其他应付款 56000.00
（2）待退票时间过后，将春江工厂的进账单入账，作分录如下：借：其他应付款 56000.00 贷：活期存款—春江工厂 56000.00
借：其它应付款 贷：活期存款—收款人户（持票人）
收款人开户行在下一场交换时提回退票，作会计分录如下：
借：其他应付款 贷：待清算票据款项
②出票人开户行的核算
收到交换提入的支票，审核无误，以转账支票作借方传票进行转账。
借：活期存款——出票人户 贷：待清算票据款项
②出票人开户行的核算ห้องสมุดไป่ตู้
二、支付结算的原则
恪守信用，履约付款
谁的钱进谁的账，由谁支配
银行不垫款
支付结算的原则
三、货币结算方式的种类
商业承兑汇票银行承兑汇票
5银行会计支付结算业务
3. 支付结算责任 结算当事人包括出票人、背书人、承兑人、 保证人、持票人、付款人、收款人、银行和邮 电部门等等。凡是未按票据法规的规定处理， 而影响他人利益的当事人，均应视情况不同， 分别承担票据责任、民事责任、行政责任和刑 事责任。
第五章 国内支付结算业务——概述
5.1. 3 会计科目的设置 1.“开出本票”: 核算银行为申请人签发银行 本票所收取的款项。（负债类科目） 2.“汇出汇款”: 核算银行为申请人办理的委 托本系统其他行或系统外其他行解付的汇款。 （负债类科目）
5第.2五.1章 票国据内业支务付概结念算业务——票据业务 票据, 是指由出票人签名于票上, 无条件
约定自己或委托他人以支付一定金额为目 的的特种证券。约定自己为一定金额的支 付, 如本票；委托他人为一定金额的支付, 如汇票及支票。
票据有广义票据和狭义票据之分。广义 的票据包括各种有价证券和凭证。狭义的 票据是指约定由债务人按期无条件支付一
第五章 国内支付结算业务——票据业务
2． 银行本票出票的处理手续 （1）申请人申请银行本票的处理。
会计分录为: 借: 单位活期存款 ——申请人户
贷: 开出本票 以现金办理本票的，会计分录为: 借: 现金
贷: 开出本票 （2）出票行签发银行本票的处理。出票行在 办理转账或收妥现金后，签发银行本票。
第五章 国内支付结算业务——票据业务
第4五．章银行国本内票支结付清结的算处业理务手—续—票据业务 出票行收到票据交换提入的本票时，会计分
录为: 借: 开出本票 贷: 存放中央银行款项（或清算资金往来） 5．持票人、申请人在同一行付款和结清本票
的处理手续 出票行收到本行签发的本票，除不通过票据
交换外，其他处理手续同上。会计分录为: 借: 开出本票 贷: 单位活期存款（或现金） ——持票人
第五章 国内支付结算业务——概述
5.1. 3 会计科目的设置 1.“开出本票”: 核算银行为申请人签发银行 本票所收取的款项。（负债类科目） 2.“汇出汇款”: 核算银行为申请人办理的委 托本系统其他行或系统外其他行解付的汇款。 （负债类科目）
5第.2五.1章 票国据内业支务付概结念算业务——票据业务 票据, 是指由出票人签名于票上, 无条件
约定自己或委托他人以支付一定金额为目 的的特种证券。约定自己为一定金额的支 付, 如本票；委托他人为一定金额的支付, 如汇票及支票。
票据有广义票据和狭义票据之分。广义 的票据包括各种有价证券和凭证。狭义的 票据是指约定由债务人按期无条件支付一
第五章 国内支付结算业务——票据业务
2． 银行本票出票的处理手续 （1）申请人申请银行本票的处理。
会计分录为: 借: 单位活期存款 ——申请人户
贷: 开出本票 以现金办理本票的，会计分录为: 借: 现金
贷: 开出本票 （2）出票行签发银行本票的处理。出票行在 办理转账或收妥现金后，签发银行本票。
第五章 国内支付结算业务——票据业务
第4五．章银行国本内票支结付清结的算处业理务手—续—票据业务 出票行收到票据交换提入的本票时，会计分
录为: 借: 开出本票 贷: 存放中央银行款项（或清算资金往来） 5．持票人、申请人在同一行付款和结清本票
的处理手续 出票行收到本行签发的本票，除不通过票据
交换外，其他处理手续同上。会计分录为: 借: 开出本票 贷: 单位活期存款（或现金） ——持票人
第五章 支付结算业务核算
辖内往来是指一个清算行范围之内,经办行与经办行、经办行与清算行之间往来款项及资金清算情况。
包括资金汇划业务辖内往来、系统内、同城交换辖内往来和通存通兑业务。
注:经办行（含支行办事处、分理处、储蓄所等营业机构）如果需要,以下是辖内往来处理一、基本规定（一）辖内往来的基本做法“相互往来，及时清算，集中对账，分级管理”相互往来是指清算行及经办行资金汇划业务和同城行处之间的资金往来。
及时清算是指清算行当日将辖属各经办行的辖内汇划资金往来差额进行清算。
集中对账是指通过资金汇划系统汇划的款项、通过同城处辖内往来划转的款项由市地行负责对账。
分级管理是指辖内往来分别由省行、市地行、县区行负责管理和监督。
省行负责辖内往来办法的制定，并对执行情况进行监督和管理；市地行负责对辖内往来办法的贯彻落实，办理辖内往来清算、对账和监督；支行负责辖属分理处、储蓄所之间往来账户的资金划拨及监督。
（二）辖内往来的基本要求1、认真执行换人复核制度；2、及时处理往来账务，做到不积压、不延误，并坚持印、押、证分管分用；3、严密控制核算环节，严格账务核对，确保核算正确无误和资金安全；4、同城行处辖内往来账户的所有往来单证，必须有专人传送，并建立登记签收手续；5、储蓄所只准在其管辖支行开立往来账户。
（三）辖内往来业务设置的科目和账户。
“辖内往来”科目。
本科目核算清算行与经办行、经办行与经办行之间资金汇划款项往来及清算情况；县、区支行与所辖机构之间的账务往来与参加辖内往来的储蓄、信用卡等业务部门之间的往来。
本科目属共同类科目，余额扎差反映。
1、资金汇划辖内往来账户的设置如下：①辖内往来汇划户。
用于反映经办行与清算行之间的资金汇划往来款项。
经办行、清算行设置。
②辖内往来信用卡户。
用于反映收报确认后，需转信用卡部门的报文款项。
经办行、算行设置。
③辖内往来其他户。
用于反映收报确认后，需转储蓄部门报文的款项（支行按储蓄所设往来户的，此账户作为汇总过度户）。
第五章 支付方式与国际货款结算
出票人而非付款人。 出票人而非付款人。 汇票是“信用货币” 汇票是“信用货币”
（2）背书（endorsement） 背书（endorsement）
汇票是一种流通工具（Negotiable Instrument）,可以在票据市场上流通转让。
就是转让汇票权利的 一种法定手续，就是 由汇票持有人在汇票 的背面签上自己的名 字或再加上受让人的 名字，并把汇票交给 受让人的行为。
贴现汇票计算举例
一张见票后90天付款，票面金额8000美元的汇票已被 一张见票后90天付款，票面金额8000美元的汇票已被 90天付款 8000 承兑，承兑日为4 持票人要求于承兑当日贴现。 承兑，承兑日为4月1日，持票人要求于承兑当日贴现。 该行按贴现率6% p.a.计算如下 计算如下： 该行按贴现率6% p.a.计算如下： 贴现息=8000*90*0.06/360=120美元 贴现息=8000*90*0.06/360=120美元 =8000*90*0.06/360=120 汇票现值=8000-120=7880美元 汇票现值=8000-120=7880美元 =8000
案例 2 汇票的追索权
甲交给乙一张经付款银行承兑的远期汇票， 甲交给乙一张经付款银行承兑的远期汇票，作为向乙 订货的预付款， 订货的预付款，乙在票据上背书后转让给丙以偿还原 先欠丙的借款，丙于到期日向承兑银行提示取款， 先欠丙的借款，丙于到期日向承兑银行提示取款，恰 遇当地法院公告该行于当天起进行破产清理， 遇当地法院公告该行于当天起进行破产清理，因而被 退票。丙随即向甲追索， 退票。丙随即向甲追索，甲以乙所交货物质次为由予 以拒绝，并称10天前通知银行止付， 10天前通知银行止付 以拒绝，并称10天前通知银行止付，止付通知及止付 理由也同时通知了乙。在此情况下丙再向乙追索， 理由也同时通知了乙。在此情况下丙再向乙追索，乙 以汇票系甲开立为由推委不理。丙遂向法院起诉， 以汇票系甲开立为由推委不理。丙遂向法院起诉，被 告为甲、乙与银行三方。你认为法院将如何依法判决？ 告为甲、乙与银行三方。你认为法院将如何依法判决？ 理由何在？ 理由何在？
（2）背书（endorsement） 背书（endorsement）
汇票是一种流通工具（Negotiable Instrument）,可以在票据市场上流通转让。
就是转让汇票权利的 一种法定手续，就是 由汇票持有人在汇票 的背面签上自己的名 字或再加上受让人的 名字，并把汇票交给 受让人的行为。
贴现汇票计算举例
一张见票后90天付款，票面金额8000美元的汇票已被 一张见票后90天付款，票面金额8000美元的汇票已被 90天付款 8000 承兑，承兑日为4 持票人要求于承兑当日贴现。 承兑，承兑日为4月1日，持票人要求于承兑当日贴现。 该行按贴现率6% p.a.计算如下 计算如下： 该行按贴现率6% p.a.计算如下： 贴现息=8000*90*0.06/360=120美元 贴现息=8000*90*0.06/360=120美元 =8000*90*0.06/360=120 汇票现值=8000-120=7880美元 汇票现值=8000-120=7880美元 =8000
案例 2 汇票的追索权
甲交给乙一张经付款银行承兑的远期汇票， 甲交给乙一张经付款银行承兑的远期汇票，作为向乙 订货的预付款， 订货的预付款，乙在票据上背书后转让给丙以偿还原 先欠丙的借款，丙于到期日向承兑银行提示取款， 先欠丙的借款，丙于到期日向承兑银行提示取款，恰 遇当地法院公告该行于当天起进行破产清理， 遇当地法院公告该行于当天起进行破产清理，因而被 退票。丙随即向甲追索， 退票。丙随即向甲追索，甲以乙所交货物质次为由予 以拒绝，并称10天前通知银行止付， 10天前通知银行止付 以拒绝，并称10天前通知银行止付，止付通知及止付 理由也同时通知了乙。在此情况下丙再向乙追索， 理由也同时通知了乙。在此情况下丙再向乙追索，乙 以汇票系甲开立为由推委不理。丙遂向法院起诉， 以汇票系甲开立为由推委不理。丙遂向法院起诉，被 告为甲、乙与银行三方。你认为法院将如何依法判决？ 告为甲、乙与银行三方。你认为法院将如何依法判决？ 理由何在？ 理由何在？
财务会计与支付结算业务管理知识分析
广义的票据包括各种有价证券和商业凭证。我国《票 据法》规定的是狭义票据，主要是指支票、银行本票、 银行汇票和商业汇票。
二、支票的核算
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行 或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收 款人或者持票人的票据。
种类分为：现金支票、转账支票和普通支票（划线支 票）
表外记录： 收入：汇出汇款——申请人户
银行汇票付款的核算
1．持票人在代理付款行开户
会计分录为： 借：存放同业（或联行往账） 贷：吸收存款——持票人户
银行汇票付款的核算
2．持票人未在代理付款行开户
会计分录为： 借：存放同业（或联行往账）
贷：应解汇款——持票人户 转账会计分录为：
借：应解汇款——持票人户 贷：同业存放（或联行往账）
票银行退回申请人。
四、银行汇票的核算
基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此 外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出 票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。
特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退 回。
四、银行汇票的核算
四、银行汇票的核算
核算内容：
银行汇票的出票 银行汇票的付款 银行汇票的结清
持票人
①支票 及两联 进账单
出票人
②支票 及三联 进账单
第一联 收账通知 第二联 贷方传票
开户行
第一联 回单给出票人 第二联 贷方传票 第三联 收账通知
支票业务的核算
1．持票人与出票人在同一行处开户的处理
使用转账支票办理结算，应由持票人填制两联进账单， 第一联收账通知，第二联贷方凭证。进账单与支票一 并提交银行。银行经审核无误后，支票作借方凭证， 第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其会计分录为：
二、支票的核算
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行 或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收 款人或者持票人的票据。
种类分为：现金支票、转账支票和普通支票（划线支 票）
表外记录： 收入：汇出汇款——申请人户
银行汇票付款的核算
1．持票人在代理付款行开户
会计分录为： 借：存放同业（或联行往账） 贷：吸收存款——持票人户
银行汇票付款的核算
2．持票人未在代理付款行开户
会计分录为： 借：存放同业（或联行往账）
贷：应解汇款——持票人户 转账会计分录为：
借：应解汇款——持票人户 贷：同业存放（或联行往账）
票银行退回申请人。
四、银行汇票的核算
基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此 外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出 票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。
特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退 回。
四、银行汇票的核算
四、银行汇票的核算
核算内容：
银行汇票的出票 银行汇票的付款 银行汇票的结清
持票人
①支票 及两联 进账单
出票人
②支票 及三联 进账单
第一联 收账通知 第二联 贷方传票
开户行
第一联 回单给出票人 第二联 贷方传票 第三联 收账通知
支票业务的核算
1．持票人与出票人在同一行处开户的处理
使用转账支票办理结算，应由持票人填制两联进账单， 第一联收账通知，第二联贷方凭证。进账单与支票一 并提交银行。银行经审核无误后，支票作借方凭证， 第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其会计分录为：
第五章支付结算业务的处理
2、不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项； 3、不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； 4、不准签发空头银行汇票；不准违反规定为单位和个人开
立账户 5、不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 6、不准改变对企事业单位和个人违法结算纪律的制裁； 7、不准受理无理拒付、不扣或少扣滞纳金； 8、不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。
2、银行汇票的基本规定
票面内容必须完整，缺一无效； 出票和付款，限于央行和各参加“全国联行往来” 的商业银行； 提示付款期1个月； 提示付款时，须同时提交汇票和解讫通知； 背书不可超过实际结算金额。
支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现 金；
支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账； 未印有“现金” 或“转账”字样的为普通支票，用于支
取现金或转账。 转账支票可以背书转让，但仅限于同城，现金支票不可背
书转让。
2、支票结算的流程
A、收款人持票办理结算（收款行受理支票）
三、银行本票的核算
是出票银行签发的，承诺其在见票时无条件 支付确定的金额给收款人或者持票人的票 据。
1．银行本票结算的特点
（1）信用度高 （2）流通性强 （3）使用灵活 （4）只能用于同城
2.银行本票结算的基本规定
用于同城结算的各种款项；可以用于转账或现金支付； 银行本票可以分为定额和不定额两种，定额本票的面额分 为1000，5000，10000，50000四种； 提示付款期限最长不得超过2个月，超期不付款； 出票人仅限于在央行开立清算户、参加票据交换、内部管 理健全并经当地央行批准办理银行本票业务的金融机构； 申请人因超期或其他原因退款时，提交证明可退款 本票丧失，失票人可提交权利证明请求退款； 需载明各种事项，缺一无效。
立账户 5、不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 6、不准改变对企事业单位和个人违法结算纪律的制裁； 7、不准受理无理拒付、不扣或少扣滞纳金； 8、不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。
2、银行汇票的基本规定
票面内容必须完整，缺一无效； 出票和付款，限于央行和各参加“全国联行往来” 的商业银行； 提示付款期1个月； 提示付款时，须同时提交汇票和解讫通知； 背书不可超过实际结算金额。
支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现 金；
支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账； 未印有“现金” 或“转账”字样的为普通支票，用于支
取现金或转账。 转账支票可以背书转让，但仅限于同城，现金支票不可背
书转让。
2、支票结算的流程
A、收款人持票办理结算（收款行受理支票）
三、银行本票的核算
是出票银行签发的，承诺其在见票时无条件 支付确定的金额给收款人或者持票人的票 据。
1．银行本票结算的特点
（1）信用度高 （2）流通性强 （3）使用灵活 （4）只能用于同城
2.银行本票结算的基本规定
用于同城结算的各种款项；可以用于转账或现金支付； 银行本票可以分为定额和不定额两种，定额本票的面额分 为1000，5000，10000，50000四种； 提示付款期限最长不得超过2个月，超期不付款； 出票人仅限于在央行开立清算户、参加票据交换、内部管 理健全并经当地央行批准办理银行本票业务的金融机构； 申请人因超期或其他原因退款时，提交证明可退款 本票丧失，失票人可提交权利证明请求退款； 需载明各种事项，缺一无效。
银行会计支付结算业务
2、开户单位新兴百货持异地中国工商银行 签发的银行汇票及解讫通知和两联进账单 来行办理入帐手续，原汇票金额200000元， 实际结算金额195000元，办理转帐。
29
3、开户单位汽车厂提交银行汇票申请书， 金额900000元，异地购物，委托银行签 发银行汇票，经审核无误办理转帐。
4、接到异地中国工商银行寄来的邮划借 方报单和解讫通知，结算金额150000元， 原汇票金额160000元，原汇票申请人是 开户单位通信公司。
17
银行汇票申请书（借方传票）②
申请日期 年 月 日
申请人
收款人
账号
账号
或地址
或地址
用途
代理Biblioteka 付款行汇票 人民币
金额 （大写）
上列款项请从我账户支付。科目（借）
申请人签章 对方科目（贷）
年月 日
转帐日期 年 月 日
复核 记帐
18
1）申请人转账交付的
借：吸收存款－活期存款－×× 贷：汇出汇款（存入保证金）
15
三）处理程序
③
申请人
① ②⑦
持票人
④
⑤
⑥ 出票银行
代理付款行
1、申请签发银行汇票 2、出票 3、持往异地结算 4、提示票据 5、代理付款入帐 6、银行之间资金清算 7、退回多余款
16
四）会计核算
1、申请银行汇票
银行汇票 申请书 (1~3)
第一联：存根 申请人留存
第二联：借方凭证 交付银行 第三联：贷方凭证
审核，以支票做借方凭证，第二联进账单 作贷方凭证，分录： 借：吸收存款－活期存款－出票人户 贷：吸收存款－活期存款－收款人户 第一联进账单作收账通知退给持票人。
29
3、开户单位汽车厂提交银行汇票申请书， 金额900000元，异地购物，委托银行签 发银行汇票，经审核无误办理转帐。
4、接到异地中国工商银行寄来的邮划借 方报单和解讫通知，结算金额150000元， 原汇票金额160000元，原汇票申请人是 开户单位通信公司。
17
银行汇票申请书（借方传票）②
申请日期 年 月 日
申请人
收款人
账号
账号
或地址
或地址
用途
代理Biblioteka 付款行汇票 人民币
金额 （大写）
上列款项请从我账户支付。科目（借）
申请人签章 对方科目（贷）
年月 日
转帐日期 年 月 日
复核 记帐
18
1）申请人转账交付的
借：吸收存款－活期存款－×× 贷：汇出汇款（存入保证金）
15
三）处理程序
③
申请人
① ②⑦
持票人
④
⑤
⑥ 出票银行
代理付款行
1、申请签发银行汇票 2、出票 3、持往异地结算 4、提示票据 5、代理付款入帐 6、银行之间资金清算 7、退回多余款
16
四）会计核算
1、申请银行汇票
银行汇票 申请书 (1~3)
第一联：存根 申请人留存
第二联：借方凭证 交付银行 第三联：贷方凭证
审核，以支票做借方凭证，第二联进账单 作贷方凭证，分录： 借：吸收存款－活期存款－出票人户 贷：吸收存款－活期存款－收款人户 第一联进账单作收账通知退给持票人。
第五章支付结算案例分析
10
本案发生的主要原因是：
(1)银行严重违反了以商品交易为基础而签发银行 承兑汇票的规定。有关规定要求银行承兑汇票的出 票人必须具备下列条件：
在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织：①与承兑 银行具有真实的委托付款关系；②资信状况良好，具有支 付汇票金额的可靠资金来源。 本案中的A企业并不完全具备上述条件。
(2)西城区办事处的会计分录：
借：吸收活期存款 兴隆公司户 50,000 贷：存放中央银行款项 50,000
17
案例分析一
A市第一百货商店股份有限公司（下称一百公司）售货给 一持有日本某商务公司驻A市代表处（下称代表处）印鉴 的中国银行1—151560号空白转账支票的女士 因一百公司将其中金额中“万”字错写成“仨”字，于次 日到银行转账时，银行以账户不符为由退回支票。 一百公司凭支票上的印鉴要求代表处偿付货款，代表处以 该支票已作废为由拒绝支付，一百公司遂于1997年10月6 日向某区人民法院提起诉讼，据调查，该空白转账支票系 代表处因报关所需开具，后遗失而被该女士拾得并冒用购 物。 请问：该案中代表处应承担何责任，为什么？
16
支票的会计实务
【例】工商行新街口办事处收到开户单位美华 正艺品厂送交的支票和两联送款单，金额 50,000元，审核无误后办理转帐，并提出交换。 该支票的签发人是在西城区办事处开户的兴隆 贸易公司。当日退票时间过后，办理转帐手续。 (1)新街口办事处的会计分录：
借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款 50,000 美华工艺品厂 50,000
借：应解汇理手续
贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月 贴现率÷30） 实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息 转账的会计分录：
借：贴现 商业承兑汇票户或银行承兑汇票户 贷：利息收入 贴现利息收入户 活期存款 贴现申请人户
本案发生的主要原因是：
(1)银行严重违反了以商品交易为基础而签发银行 承兑汇票的规定。有关规定要求银行承兑汇票的出 票人必须具备下列条件：
在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织：①与承兑 银行具有真实的委托付款关系；②资信状况良好，具有支 付汇票金额的可靠资金来源。 本案中的A企业并不完全具备上述条件。
(2)西城区办事处的会计分录：
借：吸收活期存款 兴隆公司户 50,000 贷：存放中央银行款项 50,000
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案例分析一
A市第一百货商店股份有限公司（下称一百公司）售货给 一持有日本某商务公司驻A市代表处（下称代表处）印鉴 的中国银行1—151560号空白转账支票的女士 因一百公司将其中金额中“万”字错写成“仨”字，于次 日到银行转账时，银行以账户不符为由退回支票。 一百公司凭支票上的印鉴要求代表处偿付货款，代表处以 该支票已作废为由拒绝支付，一百公司遂于1997年10月6 日向某区人民法院提起诉讼，据调查，该空白转账支票系 代表处因报关所需开具，后遗失而被该女士拾得并冒用购 物。 请问：该案中代表处应承担何责任，为什么？
16
支票的会计实务
【例】工商行新街口办事处收到开户单位美华 正艺品厂送交的支票和两联送款单，金额 50,000元，审核无误后办理转帐，并提出交换。 该支票的签发人是在西城区办事处开户的兴隆 贸易公司。当日退票时间过后，办理转帐手续。 (1)新街口办事处的会计分录：
借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款 50,000 美华工艺品厂 50,000
借：应解汇理手续
贴现利息＝汇票金额×贴现天数×（月 贴现率÷30） 实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息 转账的会计分录：
借：贴现 商业承兑汇票户或银行承兑汇票户 贷：利息收入 贴现利息收入户 活期存款 贴现申请人户
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• （1）汇款人申请退汇 A、汇出行的处理 B、汇入行的处理
借：应解汇款 贷：联行存放款项
C、汇出行收到退汇的处理
借：存放联行款项 贷：活期存款（原汇款人在本行开户） 或：其他应付款（原汇款人不在本行开户）
借：其他应付款 贷：现金
（2）汇入行主动退汇 收款单位拒收汇款或者汇款超过规定期限（2个月）
练习汇兑的核算
3、15日，收到工商银行湖州支行寄来邮划给宏昌工厂 货款的信汇凭证一份，金额为32,000元。经审查无 误后，予以入帐。
4、18日，收到工商银行郑州支行寄来的注明“现金” 字样的信汇凭证一份，金额为18,000元，付款人为 刘凯先生，收款人为王芳先生。经审查无误后，予 以入帐，并通知收款人来行办理取款手续。
仍无法解付时，汇入行可以主动办理退汇。 A、汇入行的处理
借：应解汇款 贷：联行存放款项
B、原汇出行的处理 借：存放联行款项 贷：活期存款 或：其他应付款 借：其他应付款 贷：现金
7、电子汇兑
是开户行将客户委托办理的汇划款项目以及银 行内部资金往来，利用银行系统内电子计算机网 络，通用专用通讯线路，采用逐级传输的方式来 完成的资金划拨过程。
资料：工商银行上海市分行静安支行7月份发生下列经济 业务：
1、1日，收到开开公司交来的托收承付 凭证一份，金额 为48000元，付款人为桂 林旅游公司，经审查无误后， 为其办理托收手续，予以入帐。
2、2日，收到天河工厂和华安公司交来托收承付凭证各 一份，金额分别为72000元和88000元，付款人分别是郑 州商厦和杭州商厦。经审查无误后，为其办理托收手 续，予以入帐。
借：应解汇款 贷：联行存放款项
（2）汇入行的核算 直接入帐：借：存放联行款项 贷：活期存款 间接入帐：借：存放联行款项 贷：应解汇款
5、汇兑业务的帐务处理核算
A、取现 借：应解汇款
贷：现金
B、转收支取 借：应解汇款
贷：活期存款
C、分次支取
D、转汇
借：应解汇款
贷：联行存放款项
6、退汇的处理
• 定义：将已经汇出的尚未解付的汇款退回给汇款人。 有汇款人主动退款和汇入行主动办理退汇两种情况。
2.流程图
收款单位
1
2
38
4 收款人开户银行
7
付款单位
6
5
付款人开பைடு நூலகம்银行
①发出商品②委托银行收款③银行受理后退回托 收凭证回单④传递凭证⑤通知付款⑥同意付款
⑦划转款项⑧通知货款已经收妥入帐
3、托收承付的结算
(1)托收承付结算方式的基本规定：见P99 (2)全额承付的核算
分付四个阶段 A、托收 B、承付 C、划款
5、20日，王芳小姐前来办理提取汇款的手续，经审查 无误后，当即支付其现金18,000元。
练习汇兑的核算
6、24日，收到工商银行扬州支行注明“留行待取” 字样的电汇凭证一份，金额为90,000元，付款人为 扬州日化厂，收款人为该厂的采购员周伟先生。 经审查无误后，予以入帐，并通知收款人来办理 取款手续。
3、3日，接到工商银行太原支行寄来托收承付凭证一份 及交易单证，系太原化工厂收取货款27600元，经审查 无误后，为其办理托收手续，予以入帐。
2.银行的结算纪律（10条）
五、支付结算方式和工具
1.支付结算方式： 现金结算：发生经济业务的双方，以现金方式完成货币 给付及其资金清算。 转帐结算：发生经济业务的双方，以信用方式代替现金 支付，通过在银行帐户间划转款项，完成货币给付及其 资金清算。
2.支付结算工具： 三票：汇票、本票、支票 一卡 ：银行卡（信用卡） 三方式：汇兑、托收承付、委托收款
第五章 支付结算业务
• 本章主要介绍：支付结算的概念、原则、结算纪律； 转账结算的核算、票据结算的核算、银行卡的核算。
• 要求在了解概念的基础上，重点掌握各种业务的核算。
第一节 支付结算业务概述
一、支付结算概念： 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、 银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货 币给付及其资金清算的行为。 银行是支付结算和资金清算的中介。
二、支付结算的作用： 1.可以减少现金流通，减少货币发行。 2.有利于发挥银行的监督作用，加快企业资金周转。 3.有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源。
三、支付结算的基本原则： 1.恪守信用，履约付款 2.谁的钱进谁的账，有谁支配。 3.银行不予垫款
四、支付结算纪律
1.单位和个人的结算纪律： 不准套取银行信用，签发空头支票、远期支票； 不准无理拒付，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据等。
7、25日，扬州日化厂采购员周伟，从汇入款项中提 取5,000元。经审查无误后，予以支付。
8、30日，收到扬州日化厂采购员周伟交来其签发的 转帐支票和填制的进帐单各一份，金额为85,000元， 要求将款项支付在本行开户的沪西工厂的货款。 经审查无误后，予以入帐。
要求：编写会计分录
三、托收承付方式
1.托收承付： 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人 收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
练习汇兑的核算
资料 工商银行上海市分行静安支行4月份发生下列经 济业务：
1、1日，收到本行开户的新欣商厦交来信汇凭证一份， 要求将36,000元货款汇给在工商银行开封支行开户 的捷利工厂。经审查无误后，汇款额从其存款户扣 除。
2、8日，收到未在本行开户的刘洋先生交来注明“现 金”字样的信汇凭证一份，以及现金22,000元，要 求将22,000元汇至工商银行常州支行，收款人为江 镇先生。经审查无误后，予以入帐。
第二节 转账结算的核算
一、转账结算 由单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或 付款的结算手段。主要包括：汇兑、托收承付、委托 收款。
二、汇兑结算核算 1.汇兑结算的有关规定 2.信汇 3.电汇 4.电子汇兑
5、汇兑业务的帐务处理核算
（1）汇出行的核算 借:活期存款 贷：联行存放款项
或者：借：现金 贷：应解汇款
借：活期存款 贷：联行存放款项
D、收款
借：存放联行款项 贷：活期存款
(3)托收承付的特殊结算 A、提前承付的处理 B、多承付的处理 C、部分支付的处理 D、逾期付款 付款人开户行的处理； 收款人开户行的处理； 赔偿金的收取：
借：活期存款 贷：联行存放款项
E、拒绝付款 全部拒付；部分拒付
练习托收承付的核算：
借：应解汇款 贷：联行存放款项
C、汇出行收到退汇的处理
借：存放联行款项 贷：活期存款（原汇款人在本行开户） 或：其他应付款（原汇款人不在本行开户）
借：其他应付款 贷：现金
（2）汇入行主动退汇 收款单位拒收汇款或者汇款超过规定期限（2个月）
练习汇兑的核算
3、15日，收到工商银行湖州支行寄来邮划给宏昌工厂 货款的信汇凭证一份，金额为32,000元。经审查无 误后，予以入帐。
4、18日，收到工商银行郑州支行寄来的注明“现金” 字样的信汇凭证一份，金额为18,000元，付款人为 刘凯先生，收款人为王芳先生。经审查无误后，予 以入帐，并通知收款人来行办理取款手续。
仍无法解付时，汇入行可以主动办理退汇。 A、汇入行的处理
借：应解汇款 贷：联行存放款项
B、原汇出行的处理 借：存放联行款项 贷：活期存款 或：其他应付款 借：其他应付款 贷：现金
7、电子汇兑
是开户行将客户委托办理的汇划款项目以及银 行内部资金往来，利用银行系统内电子计算机网 络，通用专用通讯线路，采用逐级传输的方式来 完成的资金划拨过程。
资料：工商银行上海市分行静安支行7月份发生下列经济 业务：
1、1日，收到开开公司交来的托收承付 凭证一份，金额 为48000元，付款人为桂 林旅游公司，经审查无误后， 为其办理托收手续，予以入帐。
2、2日，收到天河工厂和华安公司交来托收承付凭证各 一份，金额分别为72000元和88000元，付款人分别是郑 州商厦和杭州商厦。经审查无误后，为其办理托收手 续，予以入帐。
借：应解汇款 贷：联行存放款项
（2）汇入行的核算 直接入帐：借：存放联行款项 贷：活期存款 间接入帐：借：存放联行款项 贷：应解汇款
5、汇兑业务的帐务处理核算
A、取现 借：应解汇款
贷：现金
B、转收支取 借：应解汇款
贷：活期存款
C、分次支取
D、转汇
借：应解汇款
贷：联行存放款项
6、退汇的处理
• 定义：将已经汇出的尚未解付的汇款退回给汇款人。 有汇款人主动退款和汇入行主动办理退汇两种情况。
2.流程图
收款单位
1
2
38
4 收款人开户银行
7
付款单位
6
5
付款人开பைடு நூலகம்银行
①发出商品②委托银行收款③银行受理后退回托 收凭证回单④传递凭证⑤通知付款⑥同意付款
⑦划转款项⑧通知货款已经收妥入帐
3、托收承付的结算
(1)托收承付结算方式的基本规定：见P99 (2)全额承付的核算
分付四个阶段 A、托收 B、承付 C、划款
5、20日，王芳小姐前来办理提取汇款的手续，经审查 无误后，当即支付其现金18,000元。
练习汇兑的核算
6、24日，收到工商银行扬州支行注明“留行待取” 字样的电汇凭证一份，金额为90,000元，付款人为 扬州日化厂，收款人为该厂的采购员周伟先生。 经审查无误后，予以入帐，并通知收款人来办理 取款手续。
3、3日，接到工商银行太原支行寄来托收承付凭证一份 及交易单证，系太原化工厂收取货款27600元，经审查 无误后，为其办理托收手续，予以入帐。
2.银行的结算纪律（10条）
五、支付结算方式和工具
1.支付结算方式： 现金结算：发生经济业务的双方，以现金方式完成货币 给付及其资金清算。 转帐结算：发生经济业务的双方，以信用方式代替现金 支付，通过在银行帐户间划转款项，完成货币给付及其 资金清算。
2.支付结算工具： 三票：汇票、本票、支票 一卡 ：银行卡（信用卡） 三方式：汇兑、托收承付、委托收款
第五章 支付结算业务
• 本章主要介绍：支付结算的概念、原则、结算纪律； 转账结算的核算、票据结算的核算、银行卡的核算。
• 要求在了解概念的基础上，重点掌握各种业务的核算。
第一节 支付结算业务概述
一、支付结算概念： 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、 银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货 币给付及其资金清算的行为。 银行是支付结算和资金清算的中介。
二、支付结算的作用： 1.可以减少现金流通，减少货币发行。 2.有利于发挥银行的监督作用，加快企业资金周转。 3.有利于集中闲置资金，稳定和扩大信贷资金来源。
三、支付结算的基本原则： 1.恪守信用，履约付款 2.谁的钱进谁的账，有谁支配。 3.银行不予垫款
四、支付结算纪律
1.单位和个人的结算纪律： 不准套取银行信用，签发空头支票、远期支票； 不准无理拒付，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用账户； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据等。
7、25日，扬州日化厂采购员周伟，从汇入款项中提 取5,000元。经审查无误后，予以支付。
8、30日，收到扬州日化厂采购员周伟交来其签发的 转帐支票和填制的进帐单各一份，金额为85,000元， 要求将款项支付在本行开户的沪西工厂的货款。 经审查无误后，予以入帐。
要求：编写会计分录
三、托收承付方式
1.托收承付： 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人 收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
练习汇兑的核算
资料 工商银行上海市分行静安支行4月份发生下列经 济业务：
1、1日，收到本行开户的新欣商厦交来信汇凭证一份， 要求将36,000元货款汇给在工商银行开封支行开户 的捷利工厂。经审查无误后，汇款额从其存款户扣 除。
2、8日，收到未在本行开户的刘洋先生交来注明“现 金”字样的信汇凭证一份，以及现金22,000元，要 求将22,000元汇至工商银行常州支行，收款人为江 镇先生。经审查无误后，予以入帐。
第二节 转账结算的核算
一、转账结算 由单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或 付款的结算手段。主要包括：汇兑、托收承付、委托 收款。
二、汇兑结算核算 1.汇兑结算的有关规定 2.信汇 3.电汇 4.电子汇兑
5、汇兑业务的帐务处理核算
（1）汇出行的核算 借:活期存款 贷：联行存放款项
或者：借：现金 贷：应解汇款
借：活期存款 贷：联行存放款项
D、收款
借：存放联行款项 贷：活期存款
(3)托收承付的特殊结算 A、提前承付的处理 B、多承付的处理 C、部分支付的处理 D、逾期付款 付款人开户行的处理； 收款人开户行的处理； 赔偿金的收取：
借：活期存款 贷：联行存放款项
E、拒绝付款 全部拒付；部分拒付
练习托收承付的核算：