中国注册会计师执业规范及职业道德基本准则(doc 9个)5
中国注册会计师执业规范及职业道德基本准则(doc 9个)5
中国注册会计师质量控制基本准则
第一章总则
第一条为了规范会计师事务所质量控制，保证执业质量，根据《中华人民共和国注册会计师》，制定本准则。
第二条本准则所称质量控制，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。
第三条本淮则所称控制政策，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针及策略。
第四条本准则所称控制程序，是反映会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施及方法。
第五条会计师事务所对非审计业务的质量控制，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二章一般原则
第六条会计师事务所应当合理制定以下两个层次的质量控制政策与程序：
（一）会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序；
（二）各审计项目的质量控制程序。
第七条会计师事务所应当合理运用全面质量控制政策与程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求。
第八条会计师事务所应当合理运用审计项目的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。
第三章全面质量控制
第九条会计师事务所制定全面质量控制政策与程序，应当考虑下列因素：
（一）业务规模与范围；
（二）组织形式及业务部门的设置；
（三）分支机构的设置及区域分布情况；
（四）成本与效益原则；
（五）人员素质及构成；
（六）其他。
第十条会计师事务所应当根据不同的全面质量控制政策，合理制定和有效实施相应的全面质量控制程序。
第十一条会计师事务所应当制定和运用以下方面的质量控制政策：
（一）职业道德原则；
（二）专业胜任能力；
（三）工作委派；
（四）督导；
（五）咨询；
（六）业务承接；
（七）监控。
第十二条会计师事务所应当要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。
第十三条会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业道德谨慎态度执行审计业务。
会计师事务所应当为全体专业人员提供适当的专业培训，以提高其专业胜任能力。
第十四条会计师事务所应当将审计工作委派给具有相应专业胜任能力的人员。
第十五条会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。
督导人员是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。
第十六条会计师事务所在必要时应当向有关专家咨询。
第十七条会计师事务所承接审计业务，应当考虑其自身能力和独立性，以及被审计单位管理当局是否正直、诚实等因素。
（二）对固有风险与控制风险的评估，包括根据符合性测试结果对总体审计计划和具体审计计划所做的修改；
（三）进行实质性测试所取得的审计证据及形成的审计结论；
（四）会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。
第二十六条在出具审计报告前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。
第五章附则
第二十七条本准则由中国注册会计师协会负责解释。
第二十八条本准则自1997年1月1日起施行。
中国注册会计师职业道德基本准则
中国注册会计师职业道德基本准则
一、遵守法律和法规
会计师必须尊重和遵守有关的法律、法规和规章。
国家有关部门在涉及会计业务的法律和法规规定的，会计师应当遵守，不得有违背的行为。
二、诚实守信
会计师在专业活动中，应当遵守职业道德规范，把诚实、守信放在首位。
要牢记会计的职业要求，凭借诚实、守信、保密、忠实履行职责，服从上级指示，认真执行会计工作。
三、职业技能
会计师应当将会计工作技能熟练掌握，能够准确、及时的进行会计核算和报表编制，正确理解各种会计法律法规和国家有关规定，能够根据企业实际情况有效的进行财务报表的报表填制。
四、业务守法
会计师在执业过程中，应当在保证客户利益不受损失的情况下，严格遵守会计行业的相关法规，不得为客户提供任何违法的服务。
五、责任自律
会计师在专业活动中，应当把责任视为先，坚持把职业操守放在第一位，尊重客户，不营利性地提供质量服务，努力控制日常活动中的风险。
六、保护信息
会计师要谨慎保护客户个人信息及财务信息，拒绝窃取、散播和贩卖
客户个人信息，不得以任何方式泄漏客户的隐私信息，以维护客户的利益，确保信息安全。
七、诚信合作。
注册会计师审计执业准则与职业道德
2、注册会计师应严格遵循审计准则等操作规 范，提高执业；并且注册会计师应当遵守职业道德， 不为利所诱。
第一节 注册会计师执业准则体系
• 与国际准则趋同的新准则发布： • 中国注册会计师协会拟订了22项准则，并
对26项准则进行了修订和完善，共48项准 则已于2006年2月l 5日由财政部发布，自 2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。
注册会计师审计执业准则 与审计职业道德
讲解提纲
• 第一节 注册会计师执业准则体系 • 第二节 中国注册会计计师鉴证业务基本准则 • 第三节 会计师事务所业务质量控制准则 • 第四节 注册会计师职业道德规范
引导案例
• ST圣方（000620）前身为牡丹江石化集团股份有 限公司（以下简称牡石化），其主营业务为制造 石油化工及橡胶产品。1996年6月10日，在深圳 证券交易所挂牌上市。1999年更名为圣方科技。 ST圣方2005年4月16日公布2004年报，宣布扭亏 为盈；4月26日公司公告称：我公司部分高管人 员、董事、监事因涉嫌提供虚假财务报告及其他 犯罪行为被市公安局立案侦查，2004年年报主审 注册会计师刘某也因涉嫌提供虚假证明文件被刑 事拘留。
• 身陷囹圄后，刘某醒悟了。这一次“失算”是因 为自己没有抵抗住公司方面部分领导的诱惑和压 力，贪欲太强，怀着极大的侥幸心理。对此，刘 某进行了反思：目前经济社会需要我们这个工作， 但社会对这个工作理解得太少，经济生活中的法 制还不健全，已出台的法律制度细化得不够，也 没有被认真执行。于是，在从业人员中都存在侥 幸心理，认为出事是因为倒霉、运气不好。其实 作为注册会计师必须遵守执业准则和职业道德。
二、传统审计方法运用中存在的问题 (一)忽视固有风险的评估 原独立审计准则评估固有风险应当考虑的事项：
执业准则体系与职业道德规范
第一节 注册会计师执业准则体系
如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务， 注册会计师应当考虑解除业务约定。如果发生变更，注册会计师不应忽 视变更前获取的证据。
(三)鉴证业务三方关系 u)三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 (2)三方之间的关系是:注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对
第三章 执业准则体系与职业道德规范
1 第一节 注册会计师执业准则体系 2 第二节 中国注册会计师职业道德规范 3 自我测试
第一节 注册会计师执业准则体系
一、注册会计师执业准则体系的基本框架
2006年2月15日，财政部发布了48个准则项目，并于2007年1月1日起在 所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适 应社会主义市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的中国注册会计师执 业准则体系。
或计量的过程。标准可以通过下列方式供预期使用者获取。
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第一节 注册会计师执业准则体系
1)公开发布。 (2)在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述。 (3)在鉴证报告中以明确的方式表述。 (4)常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。 如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，
注册会计师执行审计、审阅和其他鉴证业务时，应当遵守《中国注册会 计师鉴证业务基本准则》以及依据本准则制定的中国注册会计师审计准 则、审阅准则及其他鉴证业务准则。
中国注册会计师鉴证业务基本准则》包括总则、鉴证业务的定义和目标、 业务承接、鉴证业务三方关系人、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告以 及附则共九章六十条。
务予以承接时，注舰会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务吗？ 2.已承接鉴证业务的变更 对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务
中国注册会计师协会印发《中国注册会计师职业道德规范指导意见》.doc
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的通知发文单位：中国注册会计师协会文号：会协[2002]160号发布日期：2002-6-25执行日期：2002-7-1生效日期：1900-1-1第一章总则第二章独立性第三章专业胜任能力第四章保密第五章收费与佣金第六章与执行鉴证业务不相容的工作第七章接任前任注册会计师的审计业务第八章广告、业务招揽和宣传第九章附则为了加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益，我会制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》）。
现予印发，于2002年7月1日起施行。
为保证《指导意见》的贯彻实施，特作如下要求：一、各地注册会计师协会应当高度重视注册会计师职业道德建设，将此作为行业诚信建设的一项重要措施来办，做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。
二、各会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《指导意见》的要求；会计师事务所可结合自身的具体情况，制定职业道德规范措施。
三、各地注册会计师协会应当将会计师事务所、注册会计师是否遵守《指导意见》，作为业务检查的一项重要内容。
四、会计师事务所、注册会计师违反《指导意见》的，各地注册会计师协会应当视情节轻重给予强制培训、谈话提醒、公开谴责、通报批评、限期整改等行业自律性惩戒。
附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见二○○二年六月二十五日附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见第一章总则第一条为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定本指导意见。
第二条注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。
第三条注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。
第四条注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。
注册会计师职业规范
• 3）执业规范指南 • 是依据基本准则、具体准则与实务公告
制定的，为注册会计师执行独立审计准 则实务公告提供可操作性的指导意见。
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• 6.美国《公认审计准则》 • 由美国注册会计师协会（AICPA)制定的《公
认审计准则》（Generally Accepted Auditing Standards，简称GAAS）是世界 上影响最大最广泛的审计准则。 • 《公认审计准则》共10条： • 1947年审计程序委员会提出前9条； • 1954年修订增加了第10条； • 1988年《审计准则说明书》第55号和58号修 订了第5条和第8条。
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• 1）基本准则 • 是独立审计准则的总纲，是对注册会
计师资格条件和执业行为的基本规范， 是制定独立审计具体准则、实务公告、 执业规范指南的基本依据。
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独立审计基本准则
一般准则
实施准则
报告准则
1.独立审计的目的 2.专业胜任能力 3.道德要求 4.保密要求 5.审计责任与会计责 任 6.审计意见的要求
•日： 1964
•国际 1980 《国际审计准则》
•中： 1996.1.1. 《独立审计准则》 13
• 最早产生审计准侧的国家是（ • A、英国 • B、 美国 • C、日本 • D、中国 •B
）。
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• 4.审计准则的主要类型 （1）按审计准则体系的层次分类
审计基本准则 1）三层次体系 审计准则说明
注册会计师执业准则体系
鉴证业务准则
相关业务准则
审计准则 审阅准则
核心
其他鉴证 业务准则
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• （四）审计准则 • 1.含义
• 是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵 循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量 的客观标准或尺度。
注册会计师职业道德规则
注册会计师职业道德规则注册会计师行业诚信建设工作十分重要的工作,完善信用管理制度和诚信档案制度,积极提高会计师事务所信用度，建立推广公司从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度,能够有力推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升公司的诚信度和公信力。
通过大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准.使事务所和每一个注册会计师和执业人员在工作实践中，以高质量的专业审计服务和行为公信力,在社会服务领域中树立良好的职业形象和职业信誉，促进公司不断发展.为了规范公司执业人员从事专业服务时的职业道德行为,促使其更好地履行相应的社会责任，维护公众利益，特制定本规范并要求全体从业人员认真遵守执行。
注册会计师职业道德规则的适用范围是指在会计师事务所执业的全体人员。
第一章职业道德基本原则按照《中国注册会计师职业道德守则第1号—-职业道德基本原则》总则中要求：1。
注册会计师应当遵守本规则,履行相应的社会责任,维护公众利益。
2。
注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性.3。
注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注,勤勉尽责。
4。
注册会计师应当履行保密义务,对职业活动中获知的涉密信息保密。
5.注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。
第二章职业道德最基本要求一、诚信诚信原则要求从业人员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
二、独立独立原则通常是对注册会计师提出的要求.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性.独立性的涵义即完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1。
实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响,诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；2。
形式上的独立性是一种外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则
中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则第一章总则第一条为了规范注册会计师职业行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》，制定本守则。
第二条注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。
第三条注册会计师应当遵循诚信、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。
第四条注册会计师应当获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。
第五条注册会计师应当履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。
第六条注册会计师应当维护职业声誉，树立良好的职业形象。
第二章诚信第七条注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。
第八条注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：（一）含有严重虚假或误导性的陈述；（二）含有缺少充分依据的陈述或信息；（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。
注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。
第九条在鉴证业务中，如果存在本守则第八条第一款的情形，注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反第八条的规定。
第三章独立性第十条注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
第十一条会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。
第四章客观和公正第十二条注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
第十三条如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。
第五章专业胜任能力和应有的关注第十四条注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。
第3章中国注册会计师职业道德守则
第二编中国注册会计师职业道德守则职业道德基本原则和概念框架职业道德基本原则★职业道德基本原则包括：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为。
一、诚信是指诚实、守信。
诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
注意：第一，诚信原则是对所有会员的要求;第二，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连;第三，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。
但出具了恰当报告的除外。
二、独立性1、是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。
2、在执行鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性注意：第一，独立性通常是对注册会计师提出的要求，而非非执业会员;注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性;第二，实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度;（实质上→自身）第三，形式上的独立性，要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
（形式上→他人）三、客观和公正1、客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。
2、公正：是指公平，正直，不偏袒。
3、客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业判断。
注意：如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。
四、专业胜任能力和应有的关注(一)专业胜任能力1、含义：会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。
2、两个独立阶段（1）专业胜任能力的获取（2）专业胜任能力的保持注意：第一，不应承接不能胜任的业务;第二，胜任能力包括获取和保持;第三，利用专家工作。
注册会计师执业规范体系3---职业道德准则
（四） 对同行的责任 （1）与同行保持良好的关系，配合同行的工作； （2）不得抵毁同行，不得损害同行利益； （3）禁止CPA同时在两家事务所执业。 （4）不得以不正当手段争揽业务等。
（五）其他责任（主要是承接业务） （1）注册会计师应当维护职业形象，不能有损 害职业形象的行为。 （2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托 关系，应实行双向自愿选择。CPA及其所在的 会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方 式招揽业务。 （3）CPA及其所在的会计师事务所不得对其能 力进行广告宣传已招揽业务。
（4）CPA及其所在的会计师事务所不得以佣金 等不正当方式招揽业务，也不得向客户获取 服务费之外的任何利益 （5）注册会计师和所在的会计师事务所不得 允许他人借用本所或本认的名义承接业务。
例：ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司 2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下6种情 况。
（2）鉴证小组中，下列审计助理，独立性 可能会受到影响的是（ ）。 A. E助理目前持有D商业银行少量股票， 价值2000元 B. F助理的妹妹在D商业银行某分行担任 会计主管 C. G助理的姐姐持有D商业银行少量股票 D H助理的大学校友在D商业银行担任会计
AB
【例题3·简答题】 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。 2007年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审 计业务约定书，审计V公司2007年度会计报表。 假定存在以下情形： (1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务 所2006年度审计费用100万元一直没有支付。经 双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至 2008年底支付。在些期间，V公司按银行同期存 款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2007年向 ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该 注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入 计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注 册会计师包括在V公司2007年度会计报表审计 项目组。
中国注册会计师执业准则
总体要求
述形式
注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则
二、中国注册会计师执业准则体系 • （一）鉴证业务准则
极方式和消极方式， 如果获知他人不恰当
7鉴
它们分别适用于合理 地将其姓名与鉴证对
证
保证的鉴证业务和有 象相关联，注册会计
报
限保证的鉴证业务。 师应当要求其停止这
告
种行为。
（3）提出鉴证结论 （4）注册会计师姓名的
审计学
注册会计师执业准则与法律责任 • 的建设历程
各个阶段 +
+
+
+
注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则
二、中国注册会计师执业准则体系 • （一）鉴证业务准则
1．鉴证业务的含义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以 增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的 业务。
质量控制准则是指导、监督会计师事务所质量控制的 指南和依据。质量控制准则是保证独立审计准则得以遵守 和落实的重要手段。
注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则
二、中国注册会计师执业准则体系 • （三）会计师事务所质量控制准则
3．会计师事务所质量控制基本准则
对业务质量承担 的领导责任
4．鉴证业 务的内容
(2) 鉴证业务的三方关系：是否存在三方关系人是判断某项业 务是否属于鉴证业务的重要标准之一。
(3) 鉴证对象：业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应 地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。鉴证对象具有 不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史 或预测、时点或期间。
注册会计师执业准则与法律责任 • 中国注册会计师执业准则