审计概论 项目9 会计报表审计

（二）利润表审计的目标 1.证实利润表编制的合规性和报表资料的真实性、 正确性； 2.审查核实企业在一定时期内实现的利润数额， 考核评价企业的盈利水平； 3.证实企业按照国家法规和企业财务制度规定的 程序与要求正确地进行利润分配； 4.分析、评价和证实企业的获利能力。
二、利润表审计的程序、内容和重点 （一）审查评价与利润表相关的内部控制制度 见前面资产负债表审计 （二）审查利润表的勾稽关系 1、审查利润表内各项目的勾稽关系。 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用
（五）审查期后事项的存在及其对财务报表的影响
期后事项：是指资产负债表日至审计报告日之间 发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
资产负 债表日
主动识别 第一时段 期后事项
审计 报告日
被动识别 第二时段 期后事项 财务报表批准日
财务报表 报出日
无义务识别 第三时段 期后事项
为了确定期后事项对被审计单位财务报表公允 性的影响，有两类期后事项需要被审计单位管理 层考虑，并需要审计人员进行审计： 第一类，资产负债表日后调整事项 比如： 资产负债表日后发现了财务报表舞弊。 第二类，资产负债表日后非调整事项 比如： 资产负债表日后发生了巨额亏损。
左侧
资产各项目
右侧
负债和所有者 权益各项目
清偿时间的先后顺序
资产的流动性排列
一、资产负债表审计的意义 资产负债表审计是指审计人员根据授权或委 托，以企业会计准则、相关的会计制度等为依 据，对被审计单位的资产负债表实施必要的审 查，以获取充分、适当的证据，并做出正确的 评价意见。
二、资产负债表审计的具体目标包括： 1、合理性：是指审计人员必需先根据其所掌握 的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余 额的合理性。 审计人员若对资产负债表总体合理性目标 不满意，那么就应更加注意各账户余额的增、 减变动及其形成。总体合理性测试的目的是帮 助审计人员评价账户余额中是否有重要错报， 是否应引起特别注意。
现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性 强、易于转换为已知金额现金，价值变动很小 的投资。 补充说明：期限短，一般是指从购买日起三个 月内到期。 企业应当根据具体情况，确定现金等价物的 范围，一经确定不得随意变更。
现金流量表审计：是指审计人员根据授权或委 托，以企业会计准则和相关会计制度等为依据， 对被审计单位的现金流量表实施必要的审查， 以获取充分、适当的证据，判断企业所揭示的 有关各方面现金流入量和现金流出量的信息是 否可靠，并做出正确的评价意见。
（六）检查现金流量表补充资料中不涉及现金收 支的投资或筹资活动各项目的金额是否正确、 合理、完整。 （七）检查现金流量表各项目的披露是否恰当。 按照会计准则的规定，对于不涉及当期现金收 支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企 业现金流量的重大投资、筹资活动，也应该在 财务报表附注中加以说明。如:企业以承担债务 的形式购置资产。
（六）审查和确认资产负债表中可能存在的或有事项 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果 须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确 定事项。
或有事项只有在符合一定条件是才可以确认为 资产或负债。 或有事项确认资产的前提是或有事项确认负债。
或有事项在同时满足以下三个条件时，作为预 计负债进行确认和计量。 （1）现时义务； （2）很可能导致经济利益流出企业； （3）金额能可靠计量； 审计人员有必要在审计完成阶段，验证或复核 或有事项的完整性。掌握有关或有事项的最新信 息，以提高审计的效率和效果。
一、利润表审计定义和目标 （一）利润表审计的定义 利润表是表明企业在一定期间经营成果的报表， 利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要 来源和构成。有助投资者做出正确的决策。 利润表审计是指审计人员根据授权或委托，以 企业会计准则和相关会计制度等为依据，对利润 表实施必要的审查，以获取充分、适当的证据， 并做出正确的评价意见。
资产总计=流动资产合计+非流动资产合计 负债总计=各类负债余额之和 负债总计=流动负债合计+非流动负债合计 所有者权益合时，应注意其报表的名称、种
类、格式是否符合企业会计准则的规定，编报 单位是否填列，编报日期和金额单位有无注明； 资产负债表中各项目是否填列齐全，有无漏填、 错填、跳格、跳栏的情况等。
审计人员应注意
资产负债表中流动资产、非流动资产各具体 项目的余额是否正确，填列是否合规；
负债类项目中的流动负债、非流动负债各项 目的余额是否正确，填列是否合法，各项负债划 分是否正确； 所有者权益项目中的各项目余额是否正确， 填列是否合规。审计人员还应检查各项合计、总 计的计算是否正确。 最后，审计人员应注意审查资产负债表各项 补充资料是否均填列正确，不存在错误或遗漏。
（三）对利润表各项目数额真实性、正确性的审查 1、相同项目的横项比较 对不同时期同一项目的金额和增减比率进行比 较，发现异常后再作分析。 2、相关项目的纵向比较 对那些基本上应该成比率增减的相关项目的增减 百分率进行比较。比如：营业收入、营业成本、 营业税金及附加、营业利润等项目都具有相关性。
一、现金流量表审计的意义和目标 （一）现金流量表审计的意义 现金流量表：是指反映企业在一定会计期间现 金和现金等价物流入和流出的报表。从编制原 则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制。 现金：是指库存现金以及随时用于支付的存款， 不能随时用于支付的存款不属于现金。
补充：现金流量表主表的编制方法（分析填列法） 1、经营活动产生的现金流量各项目 （1）销售商品、提供劳务收到的现金
（五）对现金流量表进行复核并检查 1、主表与补充资料的“现金及现金等价物净 增加额”是否一致。 2、主表与补充资料的“经营活动产生的现金 流量净额”的勾稽关系是否合理。 3、补充资料的现金期末、期初余额与资产负 债表的勾稽关系是否合理。 4、现金流量表的有关数据与审计后的财务报 表及附注的勾稽关系是否合理。
风险评估程序 了解内控（必需）
进一步程序 控制测试（有选择）
报告 实质性测试
设计 的合 理性
是否 得到 执行
评价 内部控制 有效性 支持
注：设计不合 理就不需要再 考虑是否有效 执行。
评估重大错报风险
（二）审查资产负债表的勾稽关系 1.资产负债表内勾稽关系的审计 注意1： 资产总计=负债和所有者权益总计 资产总计=各类资产余额之和
（三）审查和确认资产负债表中期初余额。
补充：审计目的
– 期初余额不存在对本期报表产生重大影响的错 报 – 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的 情况下已作出重新表述。 – 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会 计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列 报。
补充：期初余额审计与财务报表审计的关系
– 分析账户的性质和本期报表中的重大错报风险。 应该关注期初余额中性质重要、对本期财务报表 中的重大错报风险产生较大影响的项目。 – 分析期初余额对于本期财务报表的重要程度。 只有期初余额对本期财务报表重要时，才需要予 以特别关注。
（四）审查资产负债表各项目余额的正确性和 合规性 参考实质性程序下的核对三相符
二、资产负债表审计的具体目标包括： 2、真实性：是指资产负债表所列的各项资产、负债、权 益在资产负债表日是否存在，各项余额是否真实。 3、完整性：是指整个会计期间所有的交易和项目是否都 列入资产负债表。 4、权利和义务：是指在某一特定日期，资产负债表中的 各项资产是否确属企业的权力，各项负债确属企业的 义务，不存在不属于本企业的权力和义务。
（二）现金流量表审计的目标 1、确定现金流量表的内容、性质和数额是否正 确、合理、完整。 2、确定现金流量表有关项目数额与其他报表以 及附注的勾稽关系是否正确。 3、确定现金流量表各项目的披露是否恰当。
二、现金流量表审计的内容和重点 （一）审查和评价与现金流量表相关的内部控制 见前面的资产负债表审计 （二）获取编制现金流量表的基础资料:（1）复核 加计是否正确。（2）将基础资料中的有关数据与 财务报表及附注，审计工作底稿等核对相符，分 析检查数额是否完整正确。（3）根据审计调整分 录，对基础资料的有关数额作相应调整。
– 对财务报表审计是对财务报表发表审计意见， 一般无须专门对期初余额发表审计意见 – 虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期 初余额的适当审计是必须的 – 在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期 初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表 的影响
补充：期初余额审计的程序
– 分析上期会计政策的使用，审查恰当性和一贯性。 – 检查上期期末余额的调整、结转或重新表述 会计政策变更 追溯调整法、未来适用法 会计估计变更 未来适用法 – 了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表的 影响
会计报表审计
+ 项目9.1 资产负债表审计 + 项目9.2 利润表审计 + 项目9.3 现金流量表审计
+ 项目9.4 会计报表附注和财务指标审计
企业会计报表是根据日常会计核算资料 编制的，它反映了企业会计报告期内的财务 状况、经营成果和现金流量，是企业对外提 供会计信息的主要手段之一。 + 一套完整的会计报表至少包括：资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权益变动 表以及会计报表附注。
二、资产负债表审计的具体目标包括： 5、计价：是指企业各项资产、负债、所有者权 益的金额已进行正确估价和计量，并反映在资 产负债表上。 6、截止：是指接近资产负债表日的交易已记入 适当的期间。截止测试的目标是确定交易是否 计入恰当的期间。
二、资产负债表审计的具体目标包括： 7、准确性：是指有关资产负债表资料、数字、 计算、加总及勾稽关系的正确性。 8、披露：是指资产负债表信息是根据相应的披 露要求做出充分反映与说明。 9、分类：即所列金额的分类恰当。分类目标在 于确定每个项目和每个账户记录是否在财务 报表中恰当列示。
2.资产负债表与其他报表勾稽关系的审计 （1）资产负债表中“未分配利润”项目与所有者 权益变动表中“未分配利润”项目数额是否一致。 （2）资产负债表中其他项目的审计，见前面章节 的核对“三相符”。 一般来说，若审计人员在对报表勾稽关系进 行审查时发现对应数据不相符，则可以初步确定 其资产负债表中存在问题。