公允价值会计理论基础
公允价值会计在当代的发展
争论不休。尽管金融工具的确认和计量问题至今尚未取得突破性 进展，但对这些问题的讨论加深了人们对历史成本计量模式严重 缺陷，即缺乏相关性的认识。美国在２０世纪８０年代爆发的“储蓄和 贷款危机”（以下简称“储贷危机”），造成２０００多家因从事金融工具 交易的金融机构陷入财务困境，最终导致４００多家金融机构破产， 在联邦储蓄保险公司无力赔偿的情况下，联邦政府动用１０００多亿 美元联邦储备基金予以补救。然而，以历史成本会计模式编制的财 务报告在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示“良好”的 经营业绩和“健康”的财务状况，从而进一步暴露了历史成本应用 于金融工具计量的缺陷和不足。许多投资者逐渐意识到，以历史成 本计量属性为基础编制的财务报告不仅不能为金融监管部门和投 资者发出预警信号，甚至还会误导投资者对这些金融机构的判断。 为此，他们强烈呼吁财务会计准则委员会 （ＦｉｎａｎｃｉａｌＡ ｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｓｔａｎｄａｒｄ Ｂ ｏａｒｄ，简称ＦＡ ＳＢ）重新考虑历史成本计量模式是否适合 于金融机构（黄世忠，１９９７）。在全面分析了此次借贷危机的经验和 教训之后，美国证券交易管理委员会 （Ｓｅｃｕｒｉｔｉｅｓ ａｎｄ Ｅ ｘｃｈａｎｇｅ Ｃ ｏｍ ｍ ｉｓｓｉｏｎ，简称ＳＥ Ｃ）制定了在金融工具计量实务中逐渐用公允 价值会计取代历史成本模式的政策。１９９０年９月，时任ＳＥ Ｃ 主席理 查德．Ｃ ．布雷登（Ｒ ｉｃｈａｒｄ Ｃ ．Ｂ ｒｅｅｄｅｎ）在美国参议院的银行、住宅及 都市事务委员会作证时指出，历史成本财务报告对于预防和化解 金融风险于事无补，并首次提出了应当以公允价值作为金融工具 的计量属性。同时也指出，ＳＥ Ｃ 已经认识到金融机构会计由历史成 本模式转变为公允价值模式是一个艰巨的任务，但努力制定恰当 运用公允价值进行计量的财务报告。从以上论述可以看出，公允价 值会计在金融工具领域应用的发展与证券市场波动、经济危机和 金融工具创新有直接联系。２０世纪７０年代中期的股票市场波动暴 露了用历史成本计量权益证券投资的局限性，８０年代的储贷危机 引发了对“历史成本模式是否适合金融机构”的广泛讨论。之后， ＳＥ Ｃ 和ＦＡ ＳＢ 确立了逐步在金融工具计量实务中推广公允价值会 计的基本原则，因为“金融工具的公允价值描述了市场对金融工具 直接或间接包含的未来净现金流量现值的估计，所用的贴现率反 映了现行利率和市场对现金流量可能发生风险的估计；公允价值 信息能更好地使投资者、债权人和其他使用者评估一个主体的投 资和财务策略的结果”（ＦＡ ＳＢ ，１９９１）。９０年代，衍生金融工具迅速 发展从根本上动摇了历史成本在金融工具计量实务中应用的基 础。随着衍生工具应用不断增加，介入相关交易的金融机构越来越 多，但历史成本模式无法反映这些工具价值的真实情况，使许多金 融机构遭受了巨额损失，例如一家金融机构的衍生工具投资损失 高达１０亿美元。这些事件进一步增强了ＳＥ Ｃ 和ＦＡ ＳＢ 在金融工具领 域继续扩大公允价值计量应用的决心，并坚信“公允价值是金融工 具最相关的计量属性，也是衍生工具唯一相关的计量属性” （ＦＡ ＳＢ ，１９９８）。可见，美国“将扩大公允价值应用确定为金融工具
江苏省南通市2018年会计继续教育答案-100分 - 第4部分
江苏省南通市2018年会计继续教育答案-100分—第4部分一、单选题1、国际会计准则从（）年开始改名为国际财务报告准则，说明了财务报告的重要性。
A、2000B、2003C、2005D、2007【正确答案】B【答案解析】国际会计准则从2003年开始改名为国际财务报告准则，说明了财务报告的重要性。
2、20世纪（）年代，随着世界性通货膨胀和经济萧条，企业经营面临的不确定性不断增加。
A、50B、60C、70D、80【正确答案】C【答案解析】20世纪70年代，随着世界性通货膨胀和经济萧条，企业经营面临的不确定性不断增加。
3、（），是对新出现的、还没有来得及制定准则的交易和事项，或者，准则在执行过程中理解有分歧的地方，由财政部制定单独的解释公告来规范，过段时间会汇总修订到具体准则中去。
A、解释公告B、基本原则C、附注D、具体原则【正确答案】A【答案解析】解释公告，是对新出现的、还没有来得及制定准则的交易和事项，或者，准则在执行过程中理解有分歧的地方，由财政部制定单独的解释公告来规范，过段时间会汇总修订到具体准则中去。
4、企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自资产负债表日起至少（）个月的持续经营能力。
A、6B、9C、10D、12【正确答案】D【答案解析】企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业自资产负债表日起至少12个月的持续经营能力。
5、（）是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。
A、抵销权B、担保权C、质押权D、抵押权【正确答案】A【答案解析】抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。
6、确认应当符合（）个标准。
A、6B、5C、4D、3【正确答案】A【答案解析】确认应当符合6个标准。
7、公允价值会计的理论基础是（），考虑后续价值变动的计量。
A、资产负债观B、利润表观C、现金流量观D、附注观【正确答案】A【答案解析】公允价值会计的理论基础是资产负债观，考虑后续价值变动的计量。
公允价值计量的理论和现实基础及其在我国应用的特点分析
科技信息2008年第28期SCIENCE &TECHNO LO GY INFORMATION 2006年2月财政部发布了新会计准则,2007年1月起首先在上市公司实施。
新会计准则在诸多方面实现了突破,其中公允价值计量属性的运用是最大的亮点之一。
公允价值计量属性的运用,既说明我国市场经济的日趋成熟,也标志着我国会计准则在国际趋同中迈出了实质性步伐。
一、公允价值计量理论和现实基础公允价值计量作为一种先进的计量模式,有其四大理论基础:1.公允价值符合全面收益概念全面收益概念和全面收益表的出现既是由于收益会计理论的发展公允价值在会计中运用的必然要求和结果,也是为弥补现行财务会计概念框架缺乏内在一致逻辑关系的缺陷而产生的过渡性会计理论与方法。
全面收益是指“企业在报告期内,从业主以外的交易以及其它事项和情况所产生的权益变动。
它包括报告期内除业主投资和分配给业主款外,一切权益上的变动。
”事实上,传统会计收益的用途目前只局限于经营目的和作为纳税依据,在许多预测和决策方面用处不大。
因为它既不能反映所有积累至今的收益,也不报告资源的价格变化,与未来的决策相关度很小。
2.公允价值符合现代会计目标作为一个经济信息系统,其存在必须服务于一定的目标。
会计目标是财务会计概念框架的起点。
关于会计目标(亦称财务报告目标),存在着两种不同的观点,即“受托责任观”和“决策有决策有用观。
”受托责任观认为,会计目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况。
为了抑制或减少代理人出于自身利益而对会计信息进行随意操纵的“败德行为”,会计信息必须是客观的,因而强调以事实性数据为基础并具有可验证性,即在特定情况下,只能按照唯一认可的原则将可验证的事实加工成数据。
因此,在这种观点下,在计量属性的选择上过去主要采用历史成本计量属性。
但是,历史成本计量属性的一旦初始确认计量后(仅做部分调整如折旧等),不再进行后续确认计量或重新新开始计量,使其不能适应瞬息万变的市场竞争环境。
公允价值会计理论基础研究
息来做 决策的。 是近年来 ， 但 随着会计 环境 的转 变 ， 史成本 历
原 则 开 始 受 到 人们 的 批 评 。 以历 史 成 本 为 基 础 编 制 的 会 计 报
例 在 二 十 年 内增 加 了 近 １％。 一 变 化 影 响 了 美 国 会 计 理论 ０ 这 界 对 财 务 会 计 目标 的 研 究 方 向 ， 使 ２ 致 ０世 纪 ７ Ｏ年 代 开 始 的
值 会 计 的理 论 基 础 作 以 下探 究 。
【 关键 词 】 决 策 有 用观
公允价值
相 关性
美 国财 务会 计 准 则 委 员 会 （ＡＳ 认 为 ， 允 价 值 是 当前 Ｆ Ｂ） 公 交易 中。 在熟 悉 情 况 、 关 联 、 不 自愿 的 各 方 之 间 进 行 资 产 交 换
受 托 责 任 观 的 理论 基 础 是 委托 ห้องสมุดไป่ตู้ 理 理 论 ， 理 论 指 出 ， 于社 该 由
会资源所有权和经营权的分离 ，资源 的受托者有向资源委托 者解释 、 明其活动及结果的义务 ， 计的１标是报告资源受 说 会 ７ １
托 管 理 的情 况 。 该 观 点 下 ， 要 采 用 历 史成 本 计量 属 性 ， 在 主 因
委托者 责权 明确 ， 关系通过 直接 沟通来维 系 ， 其 借助 契约进 行严格界定 。 投资者和 债权 人对企业资产 的所有权 或收益的 要求权 是具 体的 、 明确 的 ， 会计上 也是可操 作 的。 但是 ． 随着 资本市 场的发展 ， 企业 股权 的分散化 程度越 来越 高 ． 委托和
展开 。
１７ ９０年 美 国 会 计 原 则 委 员 会 （ Ｐ 提 出 的 财 务 会 计 的 Ａ Ｂ） 基 本 目标 是 ： 财 务 报 表 的 使 用 者 （ 别 是 投 资者 和 债 权 人 ） 向 特
会计前沿专题--公允价值会计讲义(PPT 87页)
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第一节 公允价值会计概述
二、公允价值的产生与发展
USA Congress 国会
• 紧急经济稳定法案，Senate Emergency Economic Stabilization Act of 2008（10月3日）
USA SEC 证券交易委员会
• 对2008年紧急经济稳定法案第133条款的报告和建 议：关于按市值计价的研究（08年12月30日）。
会计前沿专题—— 公允价值会计
主讲人：会计学院 彭艳
中南财经政法大学
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主要内容
1 公允价值会计概述 2 公允价值的确定 3 金融危机下的公允价值会计 4 公允价值会计的推广
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第一节 公允价值会计概述
关键词
会计计量 计量属性 Fair value 公允价值 Fair value accounting 公允价值会计 Mark to market accounting 调到市值计价会计/
资产负债表
同上
持有到期金融资产 贷款、应收款项
摊余成本AC 摊余成本
（股东权益）G/L 利润表 L 利润表 L
I/S 利息、售让损益 同上
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第一节 公允价值会计概述
三、公允价值的内涵
SFAS 157《公允价值计量》（06年9月）
FV定义：在计量日的有序交易中，市场参与者出售某 项资产所收到的价格或为转移负债所愿意支付的价格。
第一节 公允价值会计概述
三、公允价值的内涵
IASB: IFRS 9 Financial Instruments
浅析公允价值会计的理论基础及应用
覃
经 济论 坛
浅析公允价值会计的理论基础及应用
朱 荣
（ 州市刻字厂 ， 锦 辽宁 锦 州 １ １０ ） ２ ００
摘 要： 重点讨论 了公允价值会计产生的理论基础以及公允价值会计的应用。
关键 词 ： 允 价值 会 计 ； 论 基 础 ； 用 公 理 应
Hale Waihona Puke 公允价值会计是指 以市场价值或未来现金流量 的现值作为资产和负 由于历史成本和实现原则的限制会计学收益无法确认在既定期 间内持有 从而不利于反映本期 的实际收益。同时 ， 由于资产成本 债的主要计量屙ｌ的会计模式 ， 生 其核心是公允价值 的 确定 。 公允价值会计 资产的价值增减 ， 的计算方法不同 ， 基于历史成本的传统会计收益也不便于比较。鉴于会计 的产生首先是会｝ ｉ 十十 量理论发展的必然结果 。 学收益的种种弊端 ， 不少西方学者逐渐吸收了经济学中收益的概念 ， 认为 １ 公允价值会计产生的理论基础 收益中应列人资产的持有利得和损失 。 此后 ， 美国财务会 计一准则委员会 １ 会计 目标的变迁 ． １ ９０ 企业财务报 表的要素》 中提 会计计量模式 的选择 ， 最终服务于会计 目 标。多年来 ， 会计 目 标一直 在 １８ 年发表 的财务会计概念公告第三号《 是各 国 会计学界研究的焦点 ， 其中， 以美国的研究最为突出。美 国会计界 出两个不同的收益概念 ： 盈利和全面收益。其中， 关于全面收益的表述是 ： 在一个期间来 自 非业主交易的权益 （ 净资产 ） 的全部变动”也就是要包 ， 在 ２ 世纪 ７ 、Ｏ Ｏ Ｏ８ 年代形成了两个代表性的会计 目标流派： 受托责任学派 “ 括已实现和未实现的业主权益（ 净资产 ） 的变动。根据全面收益理论 ， 公允 和决 策有 用 学派 。 就受托责任学派讲 ， 受托责任之所 以 在， 存 其根本原 因在于资源的所 价值无疑成为体现全面收益的最佳计量模式 。 有权和经营权的分离。而与之相应 的决策有用学派的理论不仅要求两权 ２ 公允价值会计的应用 ． １ 的分离 ， 更重要 的是 ， 还要求社会资源的分配是通过资本市场进行的 ， 也 ２ 公允价值会计的国际推广—— 以欧盟为例 实践 中， 公允价值会计的一个重要应用领域是对金融工具 ， 特别是衍 就是说 ， 资源的委托与受托关系是通过资本市场建立起来的 ， 其涉及 的利 尽管国际会计准则中已经有一套相对完备的体系， 但 益主体更趋于多元化。可 以说， 它们并不是两个完全对立的学派。从根本 生金融工具 的计量 ， 上说， 两者都强调会计要为所有者的委托负责 ， 只是在具体 内容上各有侧 其国际推广并非一帆风顺 。下面以欧盟为例说明公允价值国际推广中遇 ０ ２年 ７月， 欧盟要求其成员国上市公司（ 包括银行 ） ２ ０ 从 ０５ 重。受托责任学派更加强调受托人的经管责任 ， 将重点放在受托人与委托 到的困难。２０ 人的关系上；而决策有用学派则强调会计信息对企业以外的各利益主体 年起都必须采用 国际会计准则中有关金融工具的计价方法 ，必然对欧洲 企业， 特别是银行业产生影响。出于谨慎 ， 欧盟在随后的认可过程中， 并未 的重要性 ， 即会计信息要为其决策提供依据。 ２０ 欧盟下属 的会计监管委员会 由于现实的会计工作多以如实反映经营者的受托责任为目标 ， 历史 完全采纳国际会计 的全部 内容。 ０ ３年 ７月 ， 国际会计准则第 ３ 号——金融工具 ： ２ 披露与列报》 国际会 和《 成本便成为会 计计量的主导模式 。但是 ，自２ ０世纪 ８ Ｏ年代 以来 ，美 国 认可了除《 ９ 确认与计量以外的所有 国际会计准则》 这 。 ２０ ００多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务危机之前，往往还显 计准则第 ３ 号——金融工具 ： 说 示“ 好” 良 的金融业绩和“ 健康” 的财务状况 。 究其原 因， 因为在现有 的 汁 情况的出现 ， 明欧盟对于全面采用公允价值计量金融工具存在疑虑。 会 问题 首先 ， 理论中 ， 会计计量是建立在历史成本基础之上的， 历史成本是资产实际发 根据欧洲中央银行的一份调查报告 ， 主要集 中在 以下几方面 ： 公允价值会计可能 生的成本 ， 反映了资产或负债在实际交易中的历史记录 ， 以反映受托责 随着经济环境的变化以及风险状况得到更好的反映 ， 是 确定某些金融工具 的公允价值 ， 尤其 任为会计 目标的。按照历史成本计量时 ， 只能反映已发生的成本 ， 而不是 增加会计报表项 目的波动性 。其次， 未来可能发生的成本。然而 ， 在计量衍生金融工具时 ， 由于其初始投资很 是确定没有相关市场价格 的金融工具的公允价值 ， 可能会比较困难 。再有 少或者为零 ， 且在未来结算 ， 其签约时的初始投资（ 历史成本 ） 并不能反映 若强迫银行使用公允价值会 计，其 自身信用风险 的恶化将导致 自身发行 因而减少负债 的公允价值 ， 如果其 资产价值不变 ， 会引 其价值和风险情况。并且在持有期间 ， 由于其价格 的波动较大 ， 历史成本 债券价值的减少 ， 破坏金融的稳定。此后 ， 虽然 ２ ０ ０ ３年 １ ２月国际 难 以追踪市场价值的变动情况 ， 使相关性和可靠性受到很大影响 。此后 ， 起股东权益的反常增加 ， 人们开始更加关注如何使会计计量能够为投资者、债权人以及其他会计 会计准则理事会发布了修订后 的 ＩＡ ２ Ｉ Ｓ ９称为《 Ａ ３ 和 Ａ ３（ 修认后金融工具 信息的使用者提供对其投资 、 信贷等活动更为有用 的信息 ， 计目标开始 准则》 ， ， 会 ）但是 欧盟对全面采纳这两项准则仍保持谨慎态度 。 ０ ４ １ 月 ２０ 年 ０ 欧盟在布鲁塞尔会议上投票通过了 Ｉ Ｓ ９ Ａ ３ 在欧洲的采用 ， 但前提是 更多倾向于决策有用观。 计目 的这种转变， 会 标 是公允价值这一计量模式 １日， 国际会计准则理事会需要对其进行两项修订 ， 一是禁止将公允价值选择 产生的重要前提条件。 权应用于负债 ，二是允许对基于投资组合的核心存款套期采用公允价值 １ 会计计量理论两大部分的变迁 － ２ 从表现形式上看 ， 会计计量主要包括两大部分：资产计价 和收益决 套期会计。可见 ， 公允价值会 计在国际范围内的推广要经历漫长的过程 ， 将公允价值应用于会计计量是大势所趋 ， 目前所遇到 定。 会计计量两个部分在现实经济环境中的不断发展完善 ， 也是公允价值 但有一点可以肯定 ， 的困难主要查 由世界各主要经济 区发展 的不平衡 ， 具体经济环境差异明 会计 产生 的重要 原 因 。 １ ．资产计价模式的变迁。２ 世纪 ５ 年代以前 ， ．１ ２ Ｏ ０ 人们变通倾 向于从成本 显造成的。 ． ２ 的角度理解、 界定资产 ， 因而当时资产一般都是指企业通过实际交换行为 ２ 公允价值会计在我国的应用 在我 国目前 的会计实践 ， 一些会计要表及报表项 目， 已经是按公允价 所取得的实际资产或是通过一定簿记规则形成 的账户借方余额。但随着 我 也将公允价值的概念 各个不同学科的相互渗透， 会计学界在此后的理论研究 中， 也开始逐渐接 值作为计量。同时 ， 国在制定会计准则的过程中， 如在 １９ 年实施的《 ９９ 企业会计准则——债务重组》 ２ ０ 及 ００ 受经济学中关于资产的概念。这体现在美 国会计学会在 １ ５ 年 的一份报 引入准则当中 ， ９７ 企业会计准则——非货币性交易》 中都有所涉及 。但事实是我 告中， 该报告指出：资产是一个特定个体从事经营所需 的经济资源， “ 是可 年实施的《 用于未来经营的服务潜力总量。” 该定义强调了资产的价值 ， 而不是企业 国运用公允价值在理论和实践上均存在着障碍。 ２ 运用公允价值计量超前 于我国的会计目标。 我国会会计 目 为取得该资产所实际耗费的支 出。但是 ， 该定义只重视资产的存量特征 ， ２ ．在理论上 ， ．１
公允价值估值技术的理论基础及运用
界。 公允 价值 计量是 当前及今 后 国际 Ｓ Ｆ Ａ Ｓ １ ５ ７ 。Ｓ Ｅ Ｃ 的 调查 认 为 。 总体 级 参 数 ： 计量 日， 主体 准 入 的 活 跃 市
上投 资者 认 为 当前 的公 允 价 值 会 计 场 中相 同资产或 负债 的报价 。 不需 调
采 用公 允 价 值 计 量 可 以 为我 国企 业 准 则 （ 尤 其 是 联 系 金融 工具 的公 允 整。第 二层 级参 数 ： 第 一层 级 以外 的 进入 境 外 资 本 市 场 融 资 和进 行 国际 价值 会 计 处 理 ）增 加 了其 可获 取 的 直 接或 间接 可观察 参 数 ，包 括 ： ａ ． 活 贸 易创造 有 利的 条件 。 公 允价 值计 量 信 息 质量 ，不 应被 其他 备 选 计 量 基 跃市 场上相似 资产 或负债 的报价 ； ｂ ． 非
级次（ 最高级次 ） ， 可 靠性 最 强 ； 按
“ 商 业语 言 ” ， 不 能 只讲 “ 方言 ” ， 必 须 公允 价值 估值 技 术 的问题 。 具有“ 国 际标 准 发音 ” 才 能 让 中国企 业 更好地 融人 世界 经济 大家庭 ， 在协
第 二 层 级 输 入 参数 计 量 确 定 的公 允
在 《 企 业会 计 准则— —债 务重 组 》 中
问题 ，尤 其 是 涉及 第 二层 次 和 第 三 数 ； ｄ ． 参 数 主要是 从 可观 察市 场 数 据
【会计知识点】公允价值概述
企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，例如，资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。
如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征，企业在计量该资产或负债公允价值时，也应当考虑这些特征因素。
企业为合理确定相关资产的公允价值，应当区分该限制是针对资产持有者的，还是针对该资产本身。
如果该限制是针对相关资产本身的，那么此类限制是该资产具有的一项特征，任何持有该资产的企业都会受到影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。
因此，企业以公允价值计量该资产时，也应当考虑该限制特征。
如果该限制是针对资产持有者的，那么此类限制并不是该资产的特征，只会影响当前持有该资产的企业，而其他企业可能不会受到该限制的影响，市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。
因此，企业以公允价值计量该资产时，也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。
【例题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。
根据借款合同规定，甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押，在偿还该债务前，甲公司不能转让该土地使用权。
在本例中，甲公司承诺在偿还该商业银行借款前不转让其持有的土地使用权，该承诺是针对甲公司的限制，而非针对甲公司所持有的土地使用权。
因此，甲公司在确定其持有的土地使用权的公允价值时，不应考虑该限制因素。
2.计量单元计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。
可以是单项资产或负债，也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。
（二）有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。
企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。
1.有序交易的确定企业在确定一项交易是否为有序交易时，应当全面理解交易环境和有关事实。
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公允价值会计理论基础
一、引言
关于公允价值的理论基础，中外学者都有研究，西方国家对此研究较为全面，代表性的理论主要有以下几种：产权理论、价值理论、会计目标理论、会计计量理论等。
国内对公允价值理论基础的研究还处在起步阶段，现在文献主要从经济环境的不确定性（陆宇建，张继袖，刘国艳，20XX）、决策有用观与会计信息质量方面对相关性与可靠性的权衡加以论述（夏成才，邵天营，20XX）。
众所周知，价值是经济学的精髓，收益、产权与价格也属经济学范畴，这些理论基础不仅时间上先于公允价值，而且实质性的催生了公允价值，具有直接的决定作用，笔者把这些因素称为内涵或内向性理论基础。
同样的，价值增值是管理学的永恒追求，会计从属于管理学，会计相关理论基础有会计目标、会计要素、确认、计量、信息质量与财务报表，这些理论基础也是客观事实，但对公允价值的产生并没有必然联系，其实质是公允价值在具体应用中的恰到好处的表现或者说优点，笔者把这些会计理论基础称为外向性理论基础。
二、内向性理论基础
内向性理论基础，主要基于经济范畴，主要基于价值、产权与收益三方面因素，在时间点上是先于公允价值，是公允价值会计产生的前提，大致可归纳为价值理论、产权理论与收益决定理论三种。
1.价值理论
马歇尔的均衡价格理论是价值理论的核心。
均衡理论从供需二方面与价格的涨落关系加以论述的：一般而言，需求量与价格成反比，价格高则需求量少，反之亦然，此时实际需求价格存在一个合理的最佳值，也就是边际效用价格；同样，供给价格也是由实际的边际成本所决定，价格高则供给多，价格低则供给少。
供需求曲线相交之点就是均衡价格。
公允价值强调公平、公允、公正，也是一种效用价值，追求理想状态下的一种最佳值。
这种价值可以是现实活跃市场中的交易价格，也可以是基于无交易或假定的交易，或者说公允价值是理想状态下的完美表现，而这种表现是在交易各方自愿并熟悉情况达成的一种理想价值。
从这个角度看，公允价值与均衡价格异曲同工，只是价值理论中的均衡价格偏向客观存在，而公允价值更偏向主观意愿，因此价值理论无论巧合还是必然，都将成为公允价值理论基础的选择。
2.产权理论
产权理论以斯科为代表，以交易费用为其理论基础，认为市场与企业是可相互替代的二种形式，包括产权与契约理论等内容。
产权理论认为，一切市场经济活动都以产权为基点，通过产权来界定市场主体各方责、权、利，明确而清晰地界定各利益相关者应遵循的行为规范、不同主体间权利与义务关系，并通过一系列契约要约来约束各行为主体履行相关承诺，从而保证利益相关者之间尽可能公平、公正。
公允价值作为一种计量属性，最终还是服务于特定主体，公允价值计量的准确程度势必影响到产权界定、维护以及资源有效配置。
一方面计量属性的不同选择将一定程度决定产权计价、产权利益分配的不同结果；另一方面产权理论又能促使公允价值实现会计目标，二者相得益彰。
因此，产权理论自然就成了公允价值会计计量观念形成及发展的内在驱动力。
3.收益决定理论
收益理论主要包括会计学收益与经济学收益二种。
其中会计学收益基于权责发生制，公式为收入-费用=利润；经济学收益中收益是更广意义上的收益，既包括会计学收益，也包涵已实现和未实现收益，归根到底，经济学收益是一种全面收益，其公式为期末净资产-期初净资产=全面收益。
收益法是公允价值会计计量方法之一，它是基于经济学中的全面收益，其中计算收益中最关键的在于确定现金流量以正确使用现值法。
收益内容划分的准确性，现值方法的合理性，都将在一定程度上影响到到公允价值应用的可行性。
从这个角度而言，公允价值与经济学中收益理论可以互补，全面收益则是公允价值会计形成与发展的内在推动。
三、外向性理论基础
外向性理论基础是从公允价值在实际应用中的角度来研究的，主要基于会计目标、会计信息质量特征和资本保全三因素，大致可归纳为会计目标的迁移、相关性与可靠性会计信息质量的抉择与资本保全论等三种成因。
1.会计目标的迁移
无论从会计理论还是从会计实务的角度，会计目标都是一个最根本的问题。
任何国家的会计准则制定与实施都要以相应会计目标为转移，可以说，会计目标在一定程度上决定准则的内容体系，是会计理论与实务维系的桥梁。
历经多年研究与发展历程，当今会计界开成两个不同会计目标学派：受托责任学派和决策有用学派。
那什么是受托责任观？受托责任观又是怎样产生的？受托责任观会计目标下将选择什么会计计量属性？从现有文献可知，受托责任主要由受托方向委托方报告相关会计信息，用恰当方式和真实有效地向委托方反映经济管理责任及履行情况是受托方义不容辞的会计目标。
从历史眼光来看，所有权与经营权二权分离是受托责任形成的客观基础，二权分离在商品经济条件下进一步产生了委托代理关系，而委托代理理论便成了受托责任观的理论基础，它强调以事实数据为基础并具有可验证性。
这种关系下，委托方提供资源，有权利知道相关资源运用的相关信息；受托方承担日常经营管理，有义务对委托方资源保值增
值并提供相关信息。
从时间上来看，会计主要面向过去，财务报表看重利润表为中心，强调对受托者业绩的准确计量，重在提供有关经营者受托经营业绩的相关信息，从而在会计计量上采用历史成本法担当此重任。
那什么是决策有用观？决策有用观又是怎样产生的？决策有用观会计目标下将选择什么会计计量属性？文献表明，决策有用观主要是就相关性的会计信息质量而言的，其观点认为会计目标应是为利益相关者（包括现实的或潜在的的投资者、债权人、政府、公众与企业职工等）在进行投资、信贷等相关经济决策时提供合理有效的相关的会计信息。
如果说，受托责任之所以产生，在于二权小规模的分离，直接的委托代理关系是受托的基础，但随着生产力的发展，会计环境也随着发生重大转变，进人20世纪70年代以后，随着资本市场快速发展与金融工具的创新，使得委托方与受托方交流、沟通机制发生了与以前不同的变化。
理论上说，拥有资源优势的所有者一方在发达资本市场上有多种可供选择的方案，所有者有可能不再固守一家经营者，他完全可以在资本市场上自由进出，通过股票的买卖灵活选择使自身利益最大化的方案。
这样导致的直接结果是，所有者与经营者之间委托代理关系逐渐弱化，而如何在瞬息万变的股市上把握机会便成了所有者头等考虑的大事，会计信息相关性的质量成了最重要的会计目标。