产权与会计关系论
论会计控制与企业产权的关系
因此 ，会 计在 明确和界定产权过程 中
起 着至关重要的作用 ，保护产权 主体 利益
免 受他人损 害 ，并加以控制。
（ ）现 代 企 业 受 托 责 任 下 会 计 控 制 二
的过 程 就是 保 护 产 权 的过 程
西安 ７ ０ ６ １ ０ ５）
产 权出现之后 ， 会计的产生就成 为必要。 会 计是对价值运动的数量方面的记录和反映。 因为价值依附于财产物 资 ，因此对价值运 动的数量方面 的记录 ，实际上是 以记录主 体 拥有对被记录之财产物 资的排 他性产权 为前提 的。 这种排他性产权可能是所 有权 ，
等 于一体 的价值运动过程及在 这一过程 中 所 反映的人 与人 之间的关系 ， 具有激励 、 约 束功能和维 护企业 内部权威 关系的保障 功 能。 而会计学作 为一 种重 要的管理工作 ， 以
学者则从产权 主体 的立场出发 ，探讨 了所 有者的外部会计控制 （ 杨定 泉 ， ０ ２ 湖 ２ ０ 南大学的伍 中信则 进一步提 出 了过渡会计
产 权 主 体 如 何 利 用 会 计 控 制 职 能 ，从 保 护 主 体 的 利 益 方 面提 供 一 些 思路 。
有排他性产权意味着记录对 记录主体 没有
任何收益。在记录主体拥有 的具 有排 他性
以对行 为主体 产生激励 ，人们 才能 更好 地 利用和保护该 资源 。 从会计 学角度考虑 ， 就 应该 对其进行计量 、 核算和监督 、 控制 ， 以
在现 代企 业产权价值运 动过程 中，所 有者 和经营者是相分 离的 ，所 有者投资企
业是所 有权的具体价值运 动形式 ，财产价
试析产权关系的变化与会计目标的界定
试析产权关系的变化与会计目标的界定会计作为最重要和最规范的信息来源渠道之一，其主要目标在于明确各产权主体之间的关系，并明确各产权主体在企业中所享有的权利。
产权与人类同时产生，先于财产制度。
作为反映产权关系变化的会计，其产生晚于产权。
随着产权关系逐渐复杂化，界定和规范产权关系的会计制度和规则应运而生。
会计的产生既是经济发展的产物，更是产权关系复杂化的必然要求。
产权关系是一定主体围绕或通过一定客体而建立的经济权利关系，而会计目标就是记录产权关系的变化，并确定可供产权关系人进行分配的收益额度。
一、以产权关系作为会计目标是会计产生和发展的必然要求(一)产权概念和界定原则产权是财产权的简称，包括财产的归属权、占有权、支配权和使用权等，是对财产权进行的甄别和确认。
从会计学角度来看，实际上是要甄别和确认企业财产的资金来源或所有权的归属，即在财产清查和资产评估的基础上，甄别企业各所有者和债权人对企业全部资产拥有的权益。
进行产权界定必须遵循一定的原则：一是谁投资，谁所有，谁受益的原则。
在产权界定中，不应以企业法人登记的经济性质来界定资产的性质，而是应接上述原则来确定。
资金的投入意味着资产的形成，因此其投资主体就成为资产的所有者。
二是兼顾投资各方利益的原则。
所有权界定影响到各利益主体的切身利益，因而要兼顾各方利益，要维护所有者的合法权益。
产权界定方法的基础是：资产=权益=负债+所有者权益。
因此产权界定的关键在于对企业各所有者的所有者权益的界定。
（二）会计的产生和发展与产权密切相关复式记账法被普遍认为是现代会计学的基础，而复式记账法产生于高利贷业务。
借和贷恰恰反映了借款人和贷款人之间基于钱款的产权关系。
贷款人在贷出款项之前，拥有对该款项的完全产权，但将款项贷出后，他实际上是将款项的使用权让渡给借款人，并借此获得利息收入。
会计恒等式(资产=负债+所有者权益)的产生奠定了会计账务处理和财务报表编制的基础，但是经仔细研究就会发现，这个会计恒等式实际上体现了产权关系的形成过程。
产权与会计关系论
２０ ０ ８年 ２月
当 代 经 济 管 理
Ｃ０ Ｎ ＴＥＭ Ｐ０ Ｒ ＡＲ Ｙ ＥＣ０ Ｎ ０ Ｍ Ｙ ＆ Ｍ ＡＮ Ａ ＧＥＭ ＥＮ Ｔ
Ｆｅ ２ ０８ ｂ．０ ＶＯ１ ２ ． ＮＯ． ３Ｏ
第３ Ｏ卷 第 ２期
产权 与会 计关系论 ※
的视 野 ，也 使 会 计 本质 研 究 更加 深入 ，我 国 的 产 权 会 计 学 在 此 背 景 下 亦得 到 了长 足 发 展 。 本 文 从 我 国现 有 的 产 权 会 计 理 论 观 点 中总 结 了产 权 与 会 计 的相 互 关 系 ， 并 就在 微 观 层 面 上 如 何 运 用 该 理 论 指 导会 计 实 践提 供 了相 关 意 见 。
学院 （ 天 津 财 经 大 学 ） 的 田昆 儒 教 授 。 １ ９ 现 ９ ８年 ， 《 权 与 会 产 专 著 ［；２ ０ ２ ００ １ 伍 中信 教授 出版 了
向 业 主 提 供 信 息 外 ，还 需 向 债 权 人 提 供 信 息 。 但 此 时 会 计 信 息 仍 缺 乏 统 一 标 准 ，企 业 会 计 实 务 仍
［ 键 词 ］产 权 ； 会 计 理 论 ； 会 计 准 则 关
地 反 映 产 权 及 其 变 动 。 因 此 ，界 定 和 保 护 产 权 是
会 计 产 生 和 发 展 的 动 因 ②。 不 同 的 企 业 产 权 制 度 下 ，会 计 表 现 出 不 同 特 点 。 业 主 制 下 的 会 计 不 存
但 此 时会 计 缺 乏 统 一标 准 和可 靠 性 。在 有 限 责任 公 司 产权 安排 下 ， “ 续 经 营 ” “ 计 主 体 ”等 持 、 会
概 念 进 一 步 加 强 ， 由 于 负 债 的 产 生 ，财 务 资 本 保 全 观 念 得 以 形 成 ， 折 旧 理 论 得 以 发 展 ， 会 计 除 了
传统会计与产权会计的比较分析
传统会计与产权会计的比较分析仲崇煜1 产权与产权会计在我国，具有代表性的产权观点有：产权就是所有制权利；产权是反映经济主体对财产的权力关系的概念；产权包括两层含义即所有权与债权；产权是在资源稀缺的条件下人们使用资源的权利，或者说人们使用资源时的适当规则；产权是以财产权为基础所形成的权力集合体，这个权利集合体由一组权利构成，包括产权主体对财产享有的所有、占有、使用、处置、收益等权利。
产权会计主要是从产权经济学的角度对现行会计理论和会计行为进行解释，在产权理论的指导下研究会计问题，利用会计特有的方法对产权运动的过程和结果进行记录，旨在确认产权性质、计量产权价值、反映产权形态变化、披露产权信息，发挥其对于产权界定和保护的作用，维护与保障产权主体的经济权益。
产权会计是现代产权理论与会计学相互结合的产物，也是宏观经济理论在微观方面的具体运用。
由于在研究过程中不可避免地引入产权经济学、制度经济学、交易费用理论、企业理论、博弈论和信息经济学以及管理学等学科知识，因而体现出一定的边缘学科的性质。
2 产权会计与传统会计比较产权会计作为会计研究的一个新兴领域，与传统会计研究有着不同的研究视角，但也并不是对已有会计体系的全面否定与另辟蹊径，而是对会计理论和实务中的问题从产权的角度做出新的诠释，它克服了传统会计中存在的不足，吸取了精华，因此两者存在诸多共同点。
本文对它们之间的共同点不再赘述，而重点论述它们的不同点，通过对不同点的分析，加深对产权会计的认识。
产权会计与传统会计的不同点主要体现在以下几个方面：2.1会计理论基础不同会计理论是对会计实践的总结，并在一定程度上可以解释会计行为，在解释的过程中隐含着指导的因素，包括会计本质、会计目标、会计研究对象、会计职能、会计假设等基本问题，产权会计和传统会计在会计理论上的不同也主要表现在这几个方面：2.1.1在会计本质方面对于传统会计的本质，我国会计理论界主要存在两种观点即“管理活动论”和“信息系统论”；而运用产权理论，学者们对会计本质提出了不同的认识。
从产权到产权会计再到会计本质的连锁反应_产权关系运动
从产权到产权会计再到会计本质的连锁反应_产权关系运动摘要：本文研究了从产权到产权会计再到会计本质的连锁反应，即产权关系运动的论文。
首先，分析了产权在公司治理结构中的重要性，它作为一种资产形式由拥有者拥有并控制，它决定了股东能够在公司中发挥什么样的作用。
其次，着重介绍了产权会计处理相关财务信息的重要性，其特殊性在于它强调了对财务数据、关系和系统的全面认识。
最后，探讨了会计本质，即会计是为了提供公司决策者有用信息，使其能够更好地管理公司的经营业绩。
关键词：产权，产权会计，会计本质，产权关系运动正文：产权是指公司治理结构中扮演重要角色的一种资产形式，它由拥有者拥有并控制。
因此，它能够决定股东在公司内发挥何种作用。
产权对公司治理结构和激励结构的实施起着不可或缺的作用。
因此，产权状况能够揭示公司治理结构中出现的问题，从而有助于提高经营效率和投资回报。
产权会计是处理企业财务报表，披露企业财务信息和控制企业资本结构的重要方法。
产权会计重点是从实质上来看，企业财务信息的处理需要更多的关注，而不仅仅是测算、计算以及披露。
换句话说，产权会计的特殊之处在于强调了对财务数据、关系和系统的全面考量，而非狭义上的财务报表分析。
在产权关系运动中，产权会计是由公司决策者进行控制和监督的，它是对企业资本结构和经营业绩有效管理的关键工具之一。
产权会计的实质是使企业决策者能够从经营业绩中获取保证，以更好地管理企业的财务和经营状况。
产权会计的本质是会计的一种，它的本质是以有效的方式提供公司决策者有用的信息，使其能够更好地控制企业的经营业绩。
本文通过研究产权到产权会计再到会计本质形成的连锁反应——产权关系运动，深入剖析了产权在公司治理结构中的重要性以及产权会计处理财务信息的重要性，并最终探讨了会计本质，即会计是为了提供公司决策者有用信息，使其能够更好地管理公司的经营业绩。
产权会计是管理公司财务信息、关联关系和系统重要方法，它的作用在于能够提供准确可靠的决策依据。
企业会计控制与产权管理的关系
企业会计控制与产权管理的关系摘要：随着经济的发展，我国的企业从单一业主制，经过合伙制，发展到今天的股份制形式，这种企业结构的不断进步正是交易费用不断降低的产权制度演进的过程。
会计学作为一种重要的管理工作，以其货币计量性、综合性和真实性等特征对引导资源的流动和配置有着独特的优势，会计控制职能作为会计本质内涵的外延，与产权有着密切关系，在保护产权主体的平等权益、财产所有权、使用权、收益权等起着重要的作用。
为此，本文针对会计控制和企业产权管理的关系进行论述。
关键词：会计控制产权管理0 引言现代企业制度的本质特征是出资人的所有权和企业法人财产权的分离，并形成特定的委托代理关系。
委托代理理论证明，所有者与经营者的目标存在不一致性，往往是企业经营者牺牲所有者的利益而追求自身的利益，导致内部人控制的问题，严重侵害了所有者的利益，所以，分清理顺会计控制和企业产权的关系至关重要，是企业健康发展的有利保障。
1 实行所有者会计控制的必然性从企业内部控制的发展及其定义可以得出如下结论：第一，内部会计控制制度的内容完全属于企业经营者的管理范畴，是企业内部管理的一部分。
对于像企业本身股权变动之类的资本运营，内部控制无能为力，因为这是资本所有者的事情。
第二，内部会计控制是在两权分离条件下，企业外部有关各方对企业经营者及其对外提供会计信息的内在要求，其目的在于用其有效性来保证所提供的会计信息的真实性，以便揭示其受托经营管理责任。
第三，内部会计控制是由经营者组织进行的，这种控制或多或少与管理者自身的目标相联系，有时可能会与所有者的目标相背离。
作为完善的有效控制离不开企业外部的控制，而对企业最有资格、最有权力、最有能力实施外部控制的，当然首选企业的所有者。
因此，所有者的会计控制作为外部控制是理所当然的。
2 资本控制的本质依据国际会计准则对控制的定义，分析资本控制的各种手段及其形式，可以对资本控制做出如下的定义：“资本控制，是股权资本投资形成的，为实现企业整体组合持续规模财富最大化目标而统驭企业财务和经营决策，并据此从企业的经营活动中获取利益的权利，以及为实施这种权利而进行的管理活动和手段。
产权主体和会计主体的联系与区别
第一 ， 产权 主 体 和会计 主体 虽 然不 是 同 时产 生 ， 但
● ， ● ， ● ， ● ● ● ● ， ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ， ● ， ● ， ● ● ● ， ● ● ● ， ● ● ● ，
一
般 情 况 下 ， 个 经 济 单 位 就 屉 一 个会 计 主 体 ， 在 特 一 但 定 情 况 Ｆ， ｎ将 特 定 的 个 人 、 团 或 机 构 的 经 济 利 益 也 集 范 围作 为会 计 主体 ，如合 并 会计 报 表 和管 理会 计 领域
中 的责 任 中心 等 。
产 权 主体 源于 产 权 的概 念 。产 权理 论 科斯 为代
表 ， 其 交 易 费 朋 为 理 论 摹 础 ， 为 市 场 和 企 业 是 可 相 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 认
互替 代 的 两种 形式 ，并 且研 究 交 易 费用在 企 业 的存 在
和 企 业 的 边 界 界 定 方 面 的 作 用 。 威 廉 森 发 展 了 科 斯 的 理 论 ， 为 社 会 是 由一 组 组 权 力 束 组 成 的 ， 种 商 品 交 认 各 换 的 背 后 都 隐 藏 着 人 们 的权 利 关 系 的 变 更 ， 其 实 质 体 现 的 是 一 种 产 权 的 变 更 而 产 权 主 体 是 产 权 概 念 中 最 活 跃 的 因 素 ，各 种 产 权 关 系 的 变 更 ， 都 是 此 为 中 心 的 。 此 ， 有 抓 住产 权 主 体 这 一 概 念 ， 能 理顺 产 权 因 只 才 关 系 及 其 变 更 的 来 龙 去 脉 ，才 能 理 解 产 权 主 体 为 维 护 其 利益 而 采 取 的各种 行动 。 虽 然 会 计 主体 和 产权 主 体 来 源 于不 同 的领 域 ， 但 二 者有 着 天 然 的联 系 ． 体 关 系如 Ｆ： 具
从产权制度的变革谈会计理论的发展
从产权制度的变革谈会计理论的发展下文为大家整理带来的从产权制度的变革谈会计理论的发展，希望内容对您有帮助，感谢您得阅读。
从我国开始要建立社会主义市场经济的那一时刻起就预示着我国的产权制度会发生一系列的重大变革。
本文就产权制度的变革谈一谈会计理论的发展。
现代产权制度的确立与产权会计学的兴起产权的概念与基本特征产权是指通过法律界定和维护的人们对财产的权利，它是由一组权利组成，包括对财产的终极所有权、财产占有权、使用权、收益权以及处置权。
人们过去把产权等同于所有权，随着市场经济的发展，所有权出现了二重化。
因此，产权也就有了广义和狭义之分：广义上的产权即为所有权、占有权、使用权、收益权、处置权五权统一，而狭义上的产权单指财产的实际营运权。
产权是我们建立现代企业制度的基础，一种有效率的产权制度将会使整个社会的经济走向繁荣。
现代产权理论的确立马克思主义的产权理论依然是我们当今社会产权问题的重要理论依据。
马克思从历史唯物主义出发，承认人们对利益关注的普遍性。
他指出：人们奋斗所争取的一切，都同他们的利益相关。
也就是说不论在私有制社会还是在我国的社会主义公有制社会，都存在财产的国家占有和私人占有两种财产所有形式，这也与马克思所讲权利永远不能超出社会的经济结构，以及由经济结构所制约社会的文化发展的观点相一致。
二十世纪后期，现代产权经济学、新制度经济学在解释经济制度变迁方面产生了世界性的影响。
产权会计学的兴起会计的发展与产权经济的发展之间关系十分密切又历时久远，二者在发展过程中相互交叉，相互渗透并共同进步。
产权会计学正是学科交叉渗透的直接成果。
产权会计学主要从产权经济学的角度对现行会计理论和会计行为进行解释。
目的是想通过改进计量程序与计量方法的措施来提高会计信息的质量。
然而，研究者发现，虽然会计计量程序和计量方法在不断精细化，会计信息的质量并未因此得到提高，甚至虚假会计信息越来越多。
按照产权经济学的原理，结果取决于行为，行为决定于产权制度。
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产权与会计关系论作者：杨再勇龚光明来源：《当代经济管理》2008年第02期[摘要]产权理论的发展为会计理论的研究开辟了更广阔的视野，也使会计本质研究更加深入，我国的产权会计学在此背景下亦得到了长足发展。
本文从我国现有的产权会计理论观点中总结了产权与会计的相互关系，并就在微观层面上如何运用该理论指导会计实践提供了相关意见。
[关键词]产权；会计理论；会计准则[中图分类号]F23［文献标识码］Ａ[文章编号] １６７３－０４６１（２００8）０2－００95－０3※基金项目：本文为国家自然科学基金项目（70372038）研究成果的一部分。
1992年，刘峰和黄少安在《会计研究》第二期上发表了《科斯定理与会计准则》一文，尝试用科斯定理解释会计准则的制定[1]。
其后，有大批青年学者加入到运用产权经济学理论分析会计现象，揭示会计本质的行业之中，这其中最有影响的人物当属湖南大学的伍中信教授和天津财经学院（现天津财经大学）的田昆儒教授。
1998年，伍中信教授出版了《产权与会计》专著[2]；2000年，田昆儒教授出版了专著《企业产权会计论》[3]，成为运用产权经济理论研究会计问题较有影响的著作，形成了“中国会计学产权学派”①。
2003年，伍中信、田昆儒两教授将运用产权经济理论研究会计问题较有影响的相关文献汇编成书，起名为《产权理论与中国会计学：问题与争论》[4]。
本文主要以该书收录的文章为基础，总结产权与会计关系方面相关的观点，并阐述自己的观点作为补充。
一、已有研究成果的观点总结通过阅读《产权理论与中国会计学：问题与争论》所收录的相关文献，我们可以将这些文献的观点总结如下：1.界定和保护产权是会计产生和发展的动因人类社会发展到一定阶段，便出现了排他性产权，从而产生了界定和保护产权的需要，而会计通过对价值运动的数量方面的反映，可以充分地反映产权及其变动。
因此，界定和保护产权是会计产生和发展的动因②。
不同的企业产权制度下，会计表现出不同特点。
业主制下的会计不存在会计分期假设，会计主体概念并不十分明确，会计发挥产权保护功能并不十分明显。
合伙制企业产权关系下的会计，“企业会计”主体得以明确，货币计量得到运用，复式记账法得到了发展。
但此时会计缺乏统一标准和可靠性。
在有限责任公司产权安排下，“持续经营”、“会计主体”等概念进一步加强，由于负债的产生，财务资本保全观念得以形成，折旧理论得以发展，会计除了向业主提供信息外，还需向债权人提供信息。
但此时会计信息仍缺乏统一标准，企业会计实务仍具有一定的随意性。
在股权可以自由转让的股份公司制产权安排下，产权结构是一种典型的“集体产权”结构，满足股东需要和约束、激励经理人成为会计的重心，收益表取代资产负债表成为第一报表。
会计信息公开化与经理层提供意愿的矛盾，导致了统一会计制度的出现。
可见，在股份有限公司产权结构居主导地位的条件下，一种侧重于保护股东特别是普通股东产权利益的剩余权益会计理论得以确立，并随股份有限公司和证券市场的发展而逐渐取代了企业实体会计理论，居于主流地位[5]。
2.会计的职能是界定和保护产权会计的职能是界定和保护产权[6]。
会计核算具有界定和保护产权的双重功能，会计监督的功能主要是保护产权。
会计监督是一项经济权利，来自于法律安排、所有者产权[7]。
3.会计的基本假设应当扩展以往的会计假设建立在企业制度已经确定的基础上，是一种静态的企业产权制度观。
运用产权理论的基本原理，从动态的视角看待企业产权制度，则企业会计假设应当扩展，包括“交易费用为正”假设、“资源稀缺性”假设、“非完全竞争”假设、产权主体假设、货币计量单位假设[8]。
4.产权是会计真正的对象只有产权才是真正的会计对象。
会计凭证是记录产权变化的完全形式；会计科目、会计账户是记录产权变化的“统计”类目；会计报表是报告产权变化的法定文书；会计法规是产权制度的重要组成部分[9]。
5.会计准则是一种产权制度会计准则实际上是一种产权制度，因而科斯定理——产权制度选择理论——同样对会计准则的选择有一定的指导意义。
会计准则制定的真正动因在于所有权与经营权的分离①。
6.不同的企业产权结构有着不同的会计行为产权结构是企业会计政策选择的基础。
不同产权结构下的会计信息失真存在差异，国有企业主要是虚增利润，私有企业主要是虚减利润[10]。
国有企业会计信息失真和会计监督弱化问题来源于国有企业独特的产权结构及其变迁。
要从根本上解决这两个会计问题，还必须依赖国有企业产权制度的变革和创新，而不仅仅是会计改革本身[11]。
7.应树立法人财产权观念应树立完整的法人财产权观念，并分析了法人财产权与出资者所有权、企业经营权之间的关系[12]。
随着知识经济的发展和人力资本的确立，会计权益理论应该改革[13]。
二、评论与几点补充意见通过上面的总结，我们可以看出，当代青年会计学者正试图从经济学的视角来分析会计问题，跳出以往“就会计论会计”的传统，而且取得了一定的成就。
就以“产权会计学”流派而言，到目前为止，研究的领域涉及到了会计基本理论的各个层面，包括会计产生与发展的动因、会计的本质、职能、对象、目标、假设、会计制度（准则）等方面，应该说，深化了人们对会计基本理论的认识，对于发展会计理论与改进会计实务具有积极的意义。
然而，在研究的前提、系统性和可操作性方面还存在一些问题。
为此，我们提出以下几点补充意见：1.会计是一种微观经济计量与报告活动，会计（企业会计）是计量与报告微观主体企业经济活动情况及其结果的。
企业是什么？为什么对企业的活动要用会计来计量与报告？不用会计来计量与报告行不行？会计计量与报告有什么特征？这些问题都是会计的基本问题。
企业会计计量与报告企业的经济活动及其结果，那么首先就要明了企业是什么，即回答企业的性质这一问题。
对企业性质的不同回答便决定了微观经济理论的流派。
可见，发展会计学必定以经济学为基础，也说明用产权经济理论来解释会计现象是可行的，具有重要的理论意义，使人们对会计现象的理解会更深入。
产权经济理论用交易费用解释企业的存在与规模，认为企业是一组契约（经济契约）关系的联结，其目的是为了节约交易费用。
所以，用产权经济理论来解释会计，会计就是为了保证这些契约关系的有效完整和适当履行。
2.企业法人财产权问题一定时期企业所拥有的经济资源来自于社会各方面的财产所有者，即形成了财产所有权和企业法人财产权两个概念。
企业法人财产权是企业得以存在的基础，相对于所有者产权，它应该属于二级产权的概念，所有权属于终级（一级）产权的概念。
企业法人财产权的完整性是不容置疑的，终级产权所有者也难以找到企业中的何种财产是自己的。
3.关于会计的作用（功能）问题会计的有用性在于保护财产完整、增值及最终产权归属的明确性，这种有用性主要体现在会计等式“资产=负债+所有者权益”上。
该等式具有静态的性质，表明企业财产（资产）在某一时点的大小及其产权归属，但该等式的连续运用，如比较两个不同时点的资产负债表则可以看出企业财产变动及其产权归属变动的情况。
现代经营企业追求利润，但利润又不是财产及其产权归属变动的唯一原因，故2007年1月1日开始在上市公司中实施的《企业会计准则第30号——财务报表列报》，在原有三大报表——资产负债表、利润表、现金流量表的基础上，增加了所有者权益（或股东权益）表，要求从净利润、直接计入所有者权益的利得或损失项目及其总额、会计政策变更和差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润、按照规定提取的盈余公积、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况这样六个方面来反映产权归属的变动情况及其结果。
4.财产（资产）计量的重要性会计毕竟是一项经济计量活动，会计计量的正确性是界定和保护产权的基础。
这种计量正确性的衡量标准就是会计准则，因而准则的科学性便具有十分重要的意义。
会计计量的重心一直有二，一是财产（资产）的计价，二是收益（利润）的确定，这又涉及到会计计量属性的选择问题。
财产（资产）计量不准确，产权归属的数额大小便不准确，就会影响相关产权人的利益。
利润计量不准确，会导致利润的过量分配——资本返还，影响企业的持续经营。
然而，利润计量的准确与否归根结底是受资产计量影响的。
5.公允价值与资产计量资产计量一直以历史成本为基础，主要是因为历史成本具有可靠性和可验证性的优势。
如果说资产取得时的历史成本计量还不存在很大问题的话，资产取得后的后续计量则出现了一些问题，有些资产的历史成本在会计上的表达与真实市场相差悬殊，因而会计信息的决策有用性受到了影响。
为此，公允价值开始运用到会计计量当中。
《企业会计准则——基本准则》把公允价值定义为：资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
以市场价格（确切地说是以活跃市场价格）来计量企业经济交易、事项和情况，会计提供的信息最有价值。
然而，活跃市场并不总是存在，会计提供的信息要用于使用者的决策，这就要求会计信息应面向未来，因而现值计量在会计中得以运用。
我们赞成谢诗芬教授的观点：公允价值是经济学中价值概念的会计表达，公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量。
现值是现行财务会计概念框架最初]绎逻辑的体现，是促使会计收益向经济收益回归的基础[14]。
我们不认为公允价值是与现值、历史成本、重置成本、可变现净值并行的一个计量属性，它倒更像是为达到会计信息有效而在计量上的要求和标准，其表现形式既可以是历史成本、重置成本，也可以是可变现净值和现值，但高级形式是现值。
以公允价值计量资产（包括被称为负资产的负债），可以克服以往单纯历史成本计量的一些不足，使财产（资产）的价值在会计上得到更完整、充分有效地反映，使以会计信息为基础的经济决策更加科学，从而能够更好地界定和保护产权，充分发挥会计界定和保护产权的功能。
[参考文献]［１］刘峰，黄少安．科斯定理与会计准则［Ｊ］．会计研究,1992,（6）：20-26.［２］伍中信．产权与会计［Ｍ］．上海：立信会计出版社，1998．［３］田昆儒．企业产权会计论［Ｍ］．北京：经济科学出版社，2000.［4］伍中信，田昆儒．产权理论与中国会计学：问题与争论［Ｍ］．北京：中国人民大学出版社，2003。
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