原材料 库存商品的账务处理总结

“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。企业出售的原材料，应在月末结转成本 时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。
【例l】 2010年4月，ABC公司基本生产车间领用原材料250 000元，
车间管理部门领用原材料20 000元，
行政管理部门领用原材料l6 000元。
根据“发料凭证汇总表”，ABC公司账务处理如下：
(2)“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核 算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方登记购入的在途物资的实际成本， 贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映在途物资的实际成本。
(一)购买原材料的账务处理
1.货款已经支付，同时材料已验收入库
计提时：借：生产成本、 制造费用、 管理费用、 销售费用、 在建工程， 贷：应付职工薪酬—工资 —福利费；
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支付时：借：应付职工薪酬—工资 —福利费
贷：银行存款
(四）福利费不再按工资总额的14%进行计提，实际发生时，按实际发生额进行核算。
1.货币性职工薪酬 1.确认应付职工薪酬(注意明细即可)
借：生产成本 ---生产工人的职工薪酬 制造费用 ---车间管理人员的职工薪酬 管理费用 ---行政管理部门人员、福利人员、离退休人员的职工薪酬 销售费用 ---销售人员的职工薪酬 在建工程 ---在建工程负担的职工薪酬 研发支出 ---研发支出负担的职工薪酬 贷：应付职工薪酬
2.发放 借：应付职工薪酬 贷：银行存款(或库存现金) 其他应收款 (代垫的房租、医药费、水电费等) 应交税费-应交个人所得税
【例11-教材例2-19】乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产 品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。 借：生产成本——基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬——工资 462 000
借：生产成本——基本生产成本 40 000
——辅助生产成本 10 000
管理费用 500
贷：原材料 50 500
【例题5·业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材 第4页
2.原材料+库存商品的账务处理
料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政 管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：
例2，例3的解析：第一题，税率是17% 是一般纳税人，进项税额可以抵扣，所以税额不能计 入成本。第二题：因为是小规模纳税人，增值税额是不可以进行抵扣的。在外购存货的成本 中税费只包括关税和不可以进行抵扣的增值税额
【例4】红星公司5月份基本生产车间领用A材料40 000元，辅助生产车间领用A材料10 000 元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。
ABC公司账务处理如下：
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2.原材料+库存商品的账务处理
借：预付账款 140 000 贷：银行存款 l40 000
(二)发出原材料的账务处理
企业在生产经营过程中领用原材料，按实际成本借记“生产成本”、 “制造费用”、“管 理费用”等科目，贷记“原材料”科目。企业委托外单位加工的原材料，按实际成本，借记 “委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。企业基建工程、福利部门领用的原材料，按 实际成本加上不予抵扣的增值税额，借记“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，按实际 成本贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税额贷记
3月5日： 借：原材料 151000 贷：应付账款 15100
3月20日： 借：应付账款 15100 贷：银行存款 15100
【例2】ABC公司购入M材料一批，增值税专用发票上记载的货款为l 000 000元，增值税税额 170 000元，另对方代垫包装费5 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。
借：生产成本-----（生产产品领用）
制造费用-----（生产部门领用）
管理费用-----（企业行政管理部门领用）
销售部门-----（销售部门领用）
贷：原材料
(二)财产物资的收发、增减和使用
财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运 输工具等固定资产。
一、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原 料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。原材料 具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包 装材料、燃料等。
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或 其他货币资金 或 应付票据 ）
2）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，结算凭证等单据已到，材料尚未到达或尚未验收 入库。会计分录如下：
借：在途物资
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据）
材料到达，验收入库时，会计分录：
借：原材料
贷：在途物资
3）货款尚未支付，材料已经验收入库。又分两种情况：
①材料已到，供应单位发票账单也已到达，但由于企业的银行存款不足而暂未付款。
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
②材料已到，但供应单位发票账单未到，货款尚未支付。在这种情况下，为了做到材料账实 相符，应先按照合同价格或计划价格暂估入账，下月初做相反的会计分录予以冲回，以便下 月付款或开出、承兑商业汇票时的核算。在实际工作中发生这种情况，一般情况下，发票账 单在材料到达几天后也可到达，为了简化核算手续，对这些业务月份内可暂不进行总分类核 算，只在材料明细分类账中登记材料收入数量，等到发票账单到达以后，再按照实际成本入 账。如果月终仍未收到发票账单，应该暂估入账，下月初做相反的会计分类予以冲回，等发 票账单到达后再按实际成本入账。
借：生产成本――基本生产成本 500 000
――辅助生产成本 200 000
制造费用 6 000
管理费用 2 000
贷：原材料——甲材料 708 000
(三）应付职工薪酬的账务处理
按新准则的要求，有关工资薪金、职工福利费的支出均要经过应付职工薪酬科目核算，以便 完整归集人员成本。
第2页
2.原材料+库存商品的账务处理 【例1】企业购入一批材料，买价50 000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银 行存款支付。假设不考虑相关增值税的影响。
会计分录为： 借：原材料 50 400 贷：银行存款 50400
【例2】3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费1000元，材料已入库， 款项未付。3月20号，企业以银行存款支付上述货款。假设不考虑相关增值税的影响。
原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。本书 主要介绍原材料采用实际成本核算的账务处理。原材料采用实际成本计价核算时，无论总分 类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物 资”等。
(1)“原材料”科目。借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末 余额在借方，反映库存材料的实际成本。
ABC公司账务处理如下：
借：原材料——G材料 51 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 贷：应付账款 59 500
4.货款已经预付，材料尚未验收入库
【例5】ABC公司根据与某化学制品公司签订的购销合同，为购买M材料向该公司预付200 000 元货款的70%，计140 000元，已通过汇兑方式汇出。
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2.原材料+库存商品的账务处理
例12-教材例2-24改】A企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资总额462 000元，其 中代垫职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费800元，代扣个人所得税1 200元，实发 工资420 000元。
(1)向银行提取现金(实发) 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000
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2.原材料+库存商品的账务处理
借：原材料
贷：应付账款—暂估应付帐款
下月初做相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款—暂估应付帐款
贷：原材料
2、发出(领用）原材料的账务处理：
企业生产过程中发出材料业务非常频繁，平时根据领发料凭证逐步登记材料明细账，以详细 反映各种材料的收发和结存情况。总分类核算一般是按照以实际成本计价的领发料凭证，按 领用部门和用途进行归类汇总，通过编制“发出材料汇总表”，在月末一次登记总分类账。 这样可以简化记账工作。
ABC公司账务处理如下：
借：原材料——M材料 l 005 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1 70 000 贷：银行存款 1 175 000
2.货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库
【例3】ABC公司采用汇兑结算方式购入K材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上 记载的货款为40 000元，增值税税额6 800元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。
ABC公司账务处理如下：
借：在途物资 41 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 6 800 贷：银行存款 47 800
3.货款尚未支付，材料已经验收入库
【例4】ABC公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为50 000元，增值税税额8 500元，对方代垫包装费1 000元。银行转来的结算凭证已到，款项尚 未支付，材料已验收入库。
2.原材料+库存商品的账务处理 (-)原材料的账务处理 原材料的核算方法有两种，一种是实际成本法，一种是计划成本法。
在实际成本法下，为了反映和监督原材料的收发和结存情况，设置了“原材料”、“在 途物资”等账户对原材料进行总分类核算。
“原材料”账户用于核算企业库存各种材料的收发和结存情况。借方登记入库材料的实际成 本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业结余库存材料的实际成本。
借：生产成本 250 000----生产车间 制造费用 20 000-----车间管理部门 管理费用 16 000-----行政管理部门 贷：原材料 286 000
【例题2·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本 日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元(运 杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。 A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700
“在途物资”账户用来核算企业采用进价进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付但是 没有验收入库的在途物资的采购成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记 企业验收入库的物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购 成本。
1、材料收入的总分类核算
（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。会计分录如下：
(2)发放工资，支付现金 借：应付职工薪酬——工资 420 000 贷：库存现金 420 000
【答案】B 【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2 000+入库存前发生挑选整 理费用200=32 200元。
【例题3·单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。2010年10 月9日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值税额为 3604 元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值 应为( )元。 A.20200 B.21400 C.23804 D.25004 【答案】D 【解析】该企业取得的商品的入账价值=21200+3604+200=25004(元)