中级财务会计 借款费用讲解
中级会计课件六、借款费用
如果所建固定资产的各部分分别完成， 每部分在其他部分继续建造过程中可供使 用，并且为使该部分资产达到预定可使用 状态所必要的购建活动实质上已经完成， 则应当停止该部分资产的借款费用资本化。
如果所购建固定资产的各部分分别完 工，但必须等到整体完工后才可使用，则 应当在该资产整体完工时停止借款费用资 本化。
如果中断是使购建的固定资产达到 预定可使用状态所必要的程序，属于正 常中断，则借款费用的资本化应继续进 行，即中断期间所发生的借款费用仍应 计入该项固定资产的成本 。
七、停止资本化
当所购建的固定资产达到预定可使用 状态时，应当停止借款费用的资本化；以 后发生的借款费用应于发生当期直接计入 财务费用。
借款费用的披露
当期资本化的借款费用金额 当期用于确定资本化金额的资本化率
返回
借：在建工程 （符合资本化条件） 财务费用 （不符合资本化条件）
贷：长期借款
因借款而发生的辅助费用的处理。
因安排专门借款而发生的辅助费用， 属于在所购建的固定资产(无形资产、存货) 达到预定可使用状态之前发生的，应当在 发生时予以资本化；以后发生的辅助费用 应当于发生当期确认为费用。
如果辅助费用的金额较小，也可以于发生时 确认为当期费用。因安排其他借款而发生的 辅助费用应当于发生当期确认为费用。
四、资本化的开始
当同时满足为以购下建三固定个资条产件而时以，支企付现业金为、购 建某项固定转资移产非而现借金入资的产或专者门承借担款带所息发债务生形的 利息、折价式或发溢生价的的支摊出销。 、汇兑差额应当开 始资本化，计入所购建固定资产的成本
资产支出已经发生。 借款费用已经发生。 为使资产达到预定可使用状态所必要的
购建活动已经开始。
企业为购建固定资产（无形资产、存货） 而借入的专门借款所发生的借款利息折价或 溢价的摊销、汇兑差额，满足上述资本化条 件的，在所购建的固定资产（无形资产、存 货）达到预定可使用状态前所发生的，应当 予以资本化，计入所购建固定资产（无形资 产、存货）的成本；在所购建的固定资产 （无形资产、存货）达到预定可使用状态后 所发生的，应于发生当期直接计入当期财务 费用。
2019中级会计实务98讲第47讲借款费用的计量(1)
第二节借款费用三、借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应当按照下列原则确定：1.专门借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化金额=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）分录：借：在建工程应收利息（银行存款）贷：应付利息资本化期间（不符合资本化条件）费用化金额=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）注：除暂停资本化期间外，其他费用化期间的借款费用处理原则同上。
（即费用化期间的借款利息费用扣除闲置资金的投资收益）分录：借：财务费用应收利息（银行存款）贷：应付利息【特别提示】闲置资金算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。
2.一般借款资本化金额资本化期间（符合资本化条件）资本化期间（不符合资本化条件）资本化金额=累计资产支出的加权平均数（★超过专门借款部分）×所占用一般借款的资本化率其中：（★先专门，后一般）①资产支出的加权平均数（只算至完工）=∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数÷当期天数）全部费用化（全部利息费用-资本化金额）分录：借：财务费用贷：应付利息②所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数其中：所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）【特别提示】如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率分录：借：在建工程财务费用贷：应付利息【特别提示】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（上限）【补充例题·判断题】（2014年）企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
2019中级会计实务讲义95讲第47讲借款费用的计量(2)
第二节借款费用【考点】借款费用（★★★）（2）一般借款【例10-14】沿用【例10-13】假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。
甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款20 000 000元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【例10-13】。
鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（20 000 000×6%+100 000 000×8%）÷（20 000 000+100 000 000）×100%=7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：资料回顾每期资产支出金额2×12年1月1日15 000 0002×12年7月1日35 000 0002×13年1月1日35 000 0002×13年6月30日完工2×12年累计资产支出加权平均数=15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360=32 500 000（元）2×13年累计资产支出加权平均数=（50 000 000+35 000 000）×180÷360=42 500 000（元）【提示】此处的资本化率和资产支出加权平均数，都是以“年”为时间口径计算。
中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的计量
中级会计师考试《中级会计实务》预习：借款费用的计量中级会计师考试科目《中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用知识点六：借款费用的计量（一）借款利息资本化金额的确定注意：区分专门借款和一般借款在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款资本化金额＝资本化期间内专门借款总的利息－资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：借：在建工程（第三步）银行存款/应收利息（第二步）贷：应付利息（第一步）2.占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
第一步，算出总的应付利息；第二步，根据公式算出资本化金额；第三步，倒挤财务费用。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数3.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
（二）借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
《中级会计实务》知识点总结：借款费用
借款费⽤ 话说中级会计实务是中级考试最难的⼀门，那究竟难在哪⾥呢？本⼈以为难在难以理解。
难在教材⽐较枯燥⽆味。
倘若以理解知识的⾓度或者是考⽣的⾓度来看待这个资产，摆脱客观介绍的⼝⽓，那么知识点就不会近在眼前却⼜远在天边。
所以本连载希望能以考⽣的理解的⾓度说说教材中的知识点，帮助⼤家先理解后记忆，学习变的更轻松。
⼀般借款资本化率 资本化率其实就是借⼊的多笔款项的平均利率，也就是说这个资⾦你⽤在其他⽅⾯就是利率，⽤在⼯程上就叫做资本化率。
很多同学因为这个资本化率新名字搞的晕头转向，以为是什么新鲜玩意，其实根本不是。
为什么⽤在⼯程上的时候就要计算⼀下平均利率呢？⼀⽅⾯是因为不知道是⽤了哪笔款项，会计部门说是，税务部门说不是，到时候吵起来可不太好。
因为资产⼊账价值问题不仅影响到会计核算，也影响税务核算。
会计上谨慎原则要你谨慎确认资产，那么会计⼈就想按照最低利率计算；税法上肯定是希望当期多收点税上来，那么希望你资产确认的越多越好，因为当期计⼊损益的利息就少了，所以税务部门就千⽅百计希望你按照⾼的利率计算。
双⽅肯定是要纠缠不清的，所以会计准则为了解决上述“婆媳⽭盾”，想出了个折中的处理⽅法，那就计算⼀下资本化率吧，也就是平均利率。
计算资本化率的时候需要注意：资本化率计算的时候和⼯程⼀点关系都没有，为什么？因为你计算的时候不知道⼯程要占⽤多少，什么时候占⽤，资本化率和在建⼯程⼀点关系都没有，两者进⽔不犯河⽔。
所以抛开⼯程就看⼀般借款，平均利率怎么计算？应该=利息/本⾦，当然计算利率要有⼀个期限，⼀般就是⼀年。
那么公式中的“利息”就是在这⼀年中这⼏笔⼀般借款（⼀般是长期借款了）产⽣的所有利息，你⽀付给银⾏多少利息，这⾥就写上多少利息；公式中的“本⾦”指的是这⼀年中所有借款的本⾦。
听起来很容易理解，怎么计算起来就难了呢？原因还有第⼆点：加权的问题。
所谓加权就是说你实际上在这⼀年呆了多长时间，表明你这个款项有多重要，肯定呆的时间越长就越重要，也就是所谓的权重越⼤。
借款费用的会计处理_中级财务会计（第2版）_[共7页]
![借款费用的会计处理_中级财务会计（第2版）_[共7页]](https://img.taocdn.com/s3/m/e78c0b0e7f1922791788e86a.png)
第十二章非流动负债在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
二、借款费用的会计处理（一）借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化计入当期损益的问题。
根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
1．借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
（1）“资产支出已经发生”的界定。
“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。
其中：①支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。
企业以赊购方式购买这些物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。
如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。
2015中级职称知识点《中级会计实务》：借款费用
2015中级职称知识点《中级会计实务》：借款费用借款费用1、借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
不包括权益性融资费用。
借款费用＝借款实际利息（含溢折价摊销额）＋辅助费用＋外币专门借款汇兑差额＋承租人融资租赁中的融资费用2、借款费用的确认原则：符合资本化条件的资产在资本化期间内发生的借款费用，才可以资本化，计入符合资本化条件的资产成本，不符合前面条件的借款费用全部费用化，确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产主要5种：购建期1以上的固定资产、投资性房地产、存货、符合条件的建造合同成本、无形资产的开发支出；借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
3、借款费用开始资本化时点的确定，借款费用同时满足下列3个条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生：“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
赊购工程物资若承担的是不带息债务则不属于资产支出，若是带息债务才属于资产资产已经发生；工程人员未支出的职工薪酬不属于资产支出已经发生，因为没有占用借款资金；4、借款费用暂停资本化时间的确定：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的。
在中断期间所发生的借款费用应当费用化，直至购建或者生产活动重新开始。
非正常中断，是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。
正常中断，是由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿。
正常中断期间发生的借款费用应当继续资本化。
5、借款费用停止资本化时间的确定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，之后所发生的借款费用全部费用化。
中级会计实务常见疑难问题第十四章借款费用
中级会计实务常见疑难问题第十四章借款费用1.借款费用符合资本化的资产的范围和内容？2.对于借款费用中“借款费用资本化与资产支出相挂钩”的理解？3.如何确定利息的资本化金额？按照《企业会计准则第17号——借款费用》规定，在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应按照下列方法确定：每一会计期间利息的资本化金额＝专门借款的利息资本化金额数＋占用的一般借款的利息资本化金额数（1）专门借款的利息费用资本化金额的确定专门借款利息费用资本化金额＝当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益（2）所占用的一般借款的利息费用资本化金额的确定一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数按如下公式计算：累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。
（3）资本化率的确定（只针对所占用的一般借款而言）为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，则资本化率即为该项借款的利率。
如果这项一般借款为采用面值发行的债券，则债券的票面利率即为资本化率；如果是折价或者溢价发行了一笔债券，这种情况下不能直接将票面利率作为资本化利率，而应重新计算债券的实际利率并将其作为资本化率，计算公式为：资本化率＝（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价）/（债券期初账面价值－前期已计未付利息）×100％为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款的，则资本化率应为这些一般借款的加权平均利率。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
3、下列各项表述不正确的有（ ）。 A 符合资本化条件的资产，是指需要经过 1年以上时间的购建或者生产活动才能达到预 定可使用或者可销售状态的资产。 B 符合资本化条件的资产，是指需要经过 相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房 地产，不包括存货。 C 可直接归属于符合资本化条件的资产的 购建或者生产的借款费用，应当予以资本化， 计入相关资产成本。 D 购入后需要安装的资产，属于符合资本 化条件的资产。
多选题：
1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A 外币借款发生的汇兑损失 B 发行公司债券的印刷
费 C 发行公司股票的佣金 费 2、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各 项属于资产支出已经发生的有（ ）。 A 以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B 以生产用原材料换入在建工程所需物资 C 以存款购入工程物资 D 以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资 D 向银行借款发生的手续
2011年1月1日
总 计
3500
8500
8500
500
6000
（1）确定借款费用资本化期间： 2010年1月1日---2011年6月30日 （2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2010年：3000*5%+6000*6%*6/12=330(万元) 2011年：3000*5%*6/12+6000*6%*6/12=255(万元) （3）计算在资本化期间利用闲臵的专门借款资金进行 短期投资的收益： 2010年：1500*0.5%*6+4000*0.5%*6=165（万元） 2011年：500*0.5*6=15（万元） （4）计算资本化金额： 2010年：330-165=165( 万元) 2011年：255-15=240（万元）
（三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停 止资本化。
1、符合资本化条件的资产的实体建造（包 括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上 已经完成。 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资 产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者 基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产 要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销 售。 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化 条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 符合上述几个条件之一，即可认为该项固定 资产已经达到预定可使用或可销售状态。
第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。 包括的内容： （一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的溢价或折价的摊销 （三）因借款发生的辅助费用 （四）因外币借款而发生的汇兑差额
二、借款费用的确认原则 准则规定：企业发生的借款费用，可直接归 属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的， 应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成 本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额 确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或 者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货 的资产。
（二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产 过程中发生非正常中断，且中断时间连续超 过3个月的应当停止借款费用的资本化。 1、非正常中断 由于企业管理决策上的原因或者其他不 可预见的原因等所导致的中断。 2、正常中断 仅限于购建或者生产符合资本化条件的 资产达到预定可使用状态所必要的程序，或 者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
中级会计实务
之
借款费用
一、教学目的 通过本章学习，使学生理解借款费用的含义，明确 借款费用的确认原则—主要解决企业发生的借款费用那 些资本化，那些费用化，应予资本化的借款包括那些内 容，借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化 金额如何确定。 二、教学要求 通过本章学习，使学生掌握借款费用的概念，借款 费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资 本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。 三、教学重点和难点 重点：借款费用的确认原则，应予资本化的借款范 围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化 金额的确定。 难点：借款费用资本化期间的确定，以及借款费用 资本化金额的确定。
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款范围：专门借款和一般借款
四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确认 对于借款费用，只有在同时符合以下3个 条件时，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生 （1）支付现金 （2）转移非现金资产 （3）承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售 状态所必要的购建或者生产活动已经开始 。
4、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的 有（ ）。 A 因重大安全事故导致固定资产购建活动连 续中断超过3个月 B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定 资产购建活动中断超过3个月 C 因施工质量例行检查导致固定资产购建活 动中断超过3个月 D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产购 建活动中断超过3个月
第二节 借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借 入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行 取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收 益后的金额动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得 的投资收益
例1：A公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6 个月。工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、7月1日和2011年1月1日支 付工程进度款。 A公司为建办公楼与2010年1月1日专门借款3000万元，期限为3年，年利 率为5%。另外2010年7月1日又专门借款6000万元，期限5年，年利率为6%。借 款利息按年支付。 A公司将闲臵借款资金用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率 为0.5%。 办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。计算2010年及2011 年建造办公楼应予资本化的利息金额。 A公司为建办公楼的支出金额如下表所示。 单位：万元 日期 2010年1月1日 2010年7月1日 每期资产 支出金额 1500 3500 累计资产 支出金额 1500 5000 闲臵资金用于短期 投资的金额 1500 4000