第六章销售与收款循环审计

正确性。 （3）函证方式：肯定式函证和否定式函证。 肯定式函证：适用于欠款金额较大的客户；可能存在差错、争
议等问题的帐户。 否定式函证：固有风险和控制风险都比较低；预计错误率比较
低；欠款金额小的债务人数量多；
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n （4）确定样本规模 函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有： （1）应收账款在全部资产中的重要性。 （2）被审计单位内部控制的强弱。 （3）以前期间的函证结果。 （4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应 减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
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三、主要凭证和会计记录
顾客订货单
主营业务收入明细账
销售单
折扣与折让明细账
发运凭证
现金和银行存款日记帐
销售发票
坏账审批表
商品价目表
顾客月末对帐单
贷项通知单
应收账款明细帐
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三、审计目标
收集与销售与收款循环交易和余额相关的每一项重要认定的证据 1、存在或发生
6．审查坏账的确认和处理。
7．分析应收账款明细账余额。应收账款明细账的余额一般在 借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应 收账款贷方余额，就应查明原因，必要时建议作重分类调整。
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应收账款的函证
1、函证 （1）含义：审计人员为印证被审计单位应收账款的记录是否
正确，而直接向债务人发函询证的一种审计方法。 （2）目的。是为了确定应收账款的真实性、所有权和估价的
并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2．查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符
合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一
致。特别要注意视同销售行为的会计处理是否恰当。
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n 采用预收账款销售货物 n 委托其他单位代销商品 n 采用分期收款发出商品 n 长期工程合同收入
开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。
5、按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾
客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时 做出说明，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更有成 效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位 不掌管货币资金，也不记载主营业务收入和应收账款账目的主 管人员处理。
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第二节 销售与收款的内部控制测试
销货业务的内部控制及控制测试
1、适当的职责分离
适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。
2、正确的授权审批
第一，在销货发生之前，赊销已经正确审批，非经正当
审批，不得发出货物。这项控制的目的在于防止企业财产因
向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失。
注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格 是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。
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5．抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、 记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与 发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 6．实施销售的截止期测试。
截止期测试是实质性审计测试中常用的一种具体审计技术， 其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录 归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推 迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为。 7．结合对决算回应收账款的函询程序，观察有无未经认可的 巨额销售。 8．调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额； 并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。 9．验明主营业务收入在利润表上的披露是第否六章恰销售当与收。款循环审计
第二，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审
批。价格审批控制的目的在于保证销货业务按照企业政策规
定的价格开票收款。
通过对这两个的审查，可以很容易地测试出授权审批方
面的内部控制的效果。
3、充分的凭证和记录
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4、凭证的预先编号 对凭证预先进行编号的目的旨在防止销货以后忘记向顾客
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是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题） ？是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况 发生（即“存在或发生”认定问题）？是否按已授权批准的商 品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？
为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错 的风险，应设立以下的控制程序：
第六章销售与收款循环 审计
2020/11/28
第六章销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环及审计目标 一、业务循环与审计
循环是内部控制的产物。 1、业务循环的含义 2、划分业务循环的目的 3、业务循环的划分
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各业务循环的关系
货币资金
销售与付款循环
筹资与投资循环
购货与付款循环
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第三节 销售与收款循环的实质性测试
一、主营业务收入审计
（一）主营业务收入审计目标 1．确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 2．确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 3．确定主营业务收入的会计处理是否正确； 4．确定主营业务收入的披露是否恰当。
（二）主营业务收入实质性测试审计程序 1．取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，
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3．选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析： （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较； （2）比较本期各月主营业务收入的波动情况； （3）计算本期重要产品的毛利率； （4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分
析比较本期与上期有无异常变化。 4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并
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关联方，他们很自然地会帮助客户提交虚假的证明，所 以审计人员不能只凭一张确认函就相信了大额应收款的 存在。如果有条件，最好行为。 亲自到被函证的单位 了解情况，并向其索取承认此笔债务的声明书。
(3)将“其他应付款”与“应收账款”的明细科目相核对。 因为“其他应付款”常常会隐藏收入,所以审计人员应 将“其他应付款”明细科目与“应收账款”明细科目互 相核对。如果发现“其他应付款”中的债权人实际上是 购买公司产品的购货方,则应进一步审查这是否意味着 公司有隐瞒收入的
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关注“其他应收款”和“其他应付款”
审计人员在工作中应特别注意对这两个账户的审 计。以下是几种比较有效的审计程序：
1、特别关注长期挂账的“其他应收款”明细科目 长期挂账的“其他应收款”往往是收不回来的坏 账或投资、或早已发生的费用，因此审计人员在审 计时，对于账龄比较长的应收款，要追根刨底，彻 底弄清它的内容和性质。 2、众所周知，审查应收款时最常用的审计程序就 是函证，但是对于特殊的其他应收款，审计人员不 能轻信被函证单位的确认结果。这是因为与客户发 生往来款的单位往往是与公司有或多或少联系的
二、应收账款审计
（一）应收账款的审计目标 1．确定应收账款是否存在； 2．确定应收账款是否归被审计单位所有； 3．确定应收账款增减变动的记录是否完整； 4．确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； 5．确定应收账款期末余额是否正确； 6．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
（二）应收账款的实质性测试 1．取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表
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三、坏账准备审计
（一）坏账准备的审计目标
1．确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的
计提是否充分；
2．确定坏账正确；
3、权利和义务 应收帐款代表要求客户付款的法定权利
4、估价或分摊 （1）所有销售、现金收入和销售调整交易均已正确入帐；
（2）应收帐款余额代表对顾客帐款的求偿权总数，并与应 收帐款明细帐合计一致； （3）坏帐备抵帐户代表对应收帐款总额与其净变现价值之 间差异的合理估计数；
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5、表达与披露 （1）应收帐款在资产负债表上适当确认和归类； （2）已作抵押的应收帐款已作了适当披露； （3）销售、销售折扣、销售退回和折让以及坏帐费用， 在损益表上已作正确确认和归类；
生产与存货循环
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二、销售与收款循环涉及的主要业务活动
接受客 批准 户订单 赊销
供货
装运 货物
给客户 开发票
记录销 售业务
记录收 款业务
销售退回、 折扣、折让
坏账 处理
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销售通知单
信用部 仓库 运输部 财会部
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（1）接受顾客订单 （2）批准赊销信用 （3）按销售单供货 目的是为了防止仓库在未经授 权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一联 通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给 装运部门的授权依据。 （4）按销售单装运货物 将按经批准的销售单供货 与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运 职员在未经授权的情况下装运产品。 （5）向顾客开具账单 包括编制账单和向顾客寄送 事先连续编号的销售发票。
数、总账数和明细账合计数核对相符 2．分析应收账款账龄 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分
析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可第收六章回销售性与收。款循环审计
3．向债务人函证应收账款。
4．请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收 回的应收账款金额。对已收回金额较大的款项进行常规检查，如 核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期 的合理性。 5．审查未函证应收账款。
——开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审 计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。