MPAcc审计课程资料汇总-第十三章销售与收款循环审计
第十三章销售与收款循环的审计(完整版)
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精
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控制程序：
1. 开具账单部门职员在编制每张销售发票之前， 独立检查是否存在 “发运凭证” 和相应
的经批准的“销售单” ；
2. 依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
3. 独立检查销售发票计价和计算的正确性；
4. 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
（六）记录销售环节的控制程序
记录销售的控制程序包括以下内容：
1. 依据附有有效“发运凭证” 、“销售单”的销售发票记录销售业务；
2. 控制所有事先连续编号的销售发票；
3. 独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；
4. 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；
5. 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；
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MPAcc审计课程资料汇总第十三章销售与收款循环审计.pptx
东北财经大学会计学院 傅胜
预备知识
1.业务循环的划分 2.审计的系统过程
（1）评估审计风险 （2）了解及测试内部控制 （3）实施进一步审计程序（分析性复核、细节测试） （4）与管理层沟通 （5）复核工作底稿 （6）撰写审计报告
第十三章
销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要业务活动
账户的贷方记录。
真实性：从总账—明细账—记账凭证—原始凭证（逆 查）
（二）测试销售业务的完整性——“完整性” 认定
对上市公司和国有企业来说，通常无需对 完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入 的审计重点是虚构。
完整性：从原始凭证—记账凭证—明细账—总账 （顺查）
（三）测试入账估价的准确性（估价、截止期 限）——“估价或分摊”认定
9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.库存现金日记账和
银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证
第二节 销售与收款循环内部控制及其测试
一、内部控制要点 （一）处理订单 （二）信用批准 （三）供货发运 （四）开具账单 （五）记录销售
参见教材表13-3（p283）
2.虚增“应收账款” 调节利润。 3. 将已收的“应收账款”不入账或推迟入
账
二、应收账款的审查技巧
1.数字核对 2.分析账龄 3.向债务人函证
(1) 函证的范围和对象 (2) 函证的方式 (3) 函证时间的选择 (4) 函证的控制 (5) 函证结果差异分析
二、应收账款的审查技巧（续）
4.标明至审计日已收回的账款 5.检查未函证的账款 6.检查坏账的确认和处理 7.检查有无不属于结算业务的债权 8.检查外币的折算 9.检查余额方向的手段
第十三章----销售与收款循环审计
第十三章销售与收款循环审计业务循环与业务循环审计。
制造业业务循环的划分：销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环、筹资与投资循环。
表二：业务与认定、内部控制表三：能够实施函证的报表项目对比表一：销售与收款循环审计的具体审计目标A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：表4要求：针对上述各种异常情况，A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？．对应收账款应实施如下重要程序：（1）注册会计师应检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。
最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。
（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。
（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同或代销清单，确认是否为应收账款。
若属于尚未售出，则提请被审计单位调整。
（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2005年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在性；最后，还提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。
（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。
•案例4：AB公司坏账准备的计提采用余额百分比法，按账龄段采用不同的比例计提，该公司2005年度经审计过的应收账款和其他应收款账龄分析如下：•说明：1、应收账款审定表明预收此款借方余额3000000元，应重新分类调整为一年以内的应收账款；•2、一年以内的应收A公司款项700000元采用个别认定法全额计提坏账准备•要求：如该公司报表上反映，坏账准备年初数为1780000元，期末为2643000元，本期计提数为1863000，请审定该公司2005年度坏账准备的余额。
审计学之销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计一、引言审计学是一门研究审计理论、方法和实践的学科，其研究核心是通过审核资料、财务报表等来确定企业财务状况的真实性和准确性。
销售与收款循环是所有企业中最重要的财务流程之一，也是重点审计关注的对象。
本文将从销售与收款循环的角度，探讨审计学在这一领域的应用。
二、销售与收款循环概述销售与收款循环是企业核心的财务流程之一，包括从销售合同的签订、订单执行和交付产品，到最终收取客户付款的完整流程。
这一循环涉及到多个环节，包括销售、订单处理、发货和收款等。
审计学在销售与收款循环中的重要作用是确保企业销售流程的有效性、合规性和准确性。
三、销售循环审计1. 销售合同审计销售合同是销售循环的基础，其审计主要关注合同的有效性、完整性和合规性。
审计师需要核对销售合同的签订日期、销售条款、价格协议等，确保其符合相关法规和内部控制要求。
2. 销售订单处理审计销售订单处理是销售循环中的重要环节，审计师需要审查订单的准确性和完整性。
要确保订单中包含正确的产品数量、单价、客户信息等，并核对订单与其他相关文件（如销售合同、发货通知）的一致性。
3. 发货审计发货环节是销售循环中的关键步骤之一，审计师需要核实发货记录与销售订单、发货单以及物流跟踪信息的一致性。
此外，还需要关注产品的实际发货时间、数量和收货人等信息的准确性。
四、收款循环审计1. 财务记录审计审计师需要核对收款记录与实际收款金额、收款时间以及与销售订单、发货通知的一致性。
同时，还需要关注企业内部的收款核算流程和相关内部控制制度是否健全。
2. 客户付款审计审计师需要核实客户付款的准确性和及时性，比对收款记录与客户银行账户的对账单，确保收款金额和收款时间的一致性。
同时，还需要关注有无异常的收款行为，如虚假收款等。
3. 坏账准备及清收审计坏账准备及清收是收款循环中的重点审计内容。
审计师需要评估企业坏账风险，对坏账准备的合理性进行审计，并关注企业的清收管理措施是否有效。
《审计学》课件：第十三章 销售与收款循环审计
2. 销售单 。企业同意按照顾客定货条件而填 制的所需发出的商品的名称、规格、数量 以及其他与顾客定货单有关资料的表格， 作为销售方内部处理顾客定货单的依据。
10. 汇款通知书。汇款通知书是一种与销售发票一 起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回的销货单 位的凭证。这种凭证注名顾客的姓名、销售发 票号码销货单位开户银行以号及金额等内容。 如果顾客没有将汇款通知书随货款一并寄回， 一般应由收受邮件的人员在拆邮件时再代编一 份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即 存入银行，可以提高对资产保管的控制。
• 3．独立检查销售发票计价和计算的正确性；
• 4．将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商 品总数进行比较。
• 这些控制与“存在与发生”、“完整性”以及“估价或分 摊”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。
（六）记录销售业务
会计部门应根据销售发票等原始凭证填制记账凭 证，登记应收账款和主营业务收入明细账和总账 或现金、银行存款日记账；并定期向客户寄送对 账单。
设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经 授权的情况下擅自发货。
（四）按销售单发运
• 装运部门职员在提出货物后，应对货物是否附有 经批准的销售单，所发货物是否与销售单一致进 行验证。验证无误后，填写装运凭证（提货单或 出库单）并装运货物。
• 装运凭证提供了商品确实已装运的证据，因此， 它是证实销货交易“存在或发生”认定的另一种 形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装 运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证 “完整性”认定。
审计教案 第十三章销售与收款循环审计
第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
（三）充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控 制目标。 （四）凭证的预先编号 对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客 开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 （五）按月寄出对账单 由不负责现金出纳和销售及应收帐款记账的人员按月 向顾客激发对账单。对于对账单中的核对不符的账项，
第十三章 销售与收款循环审计
内容框架
涉及的主要凭证与会计记录 1.销售与收款循环的特征 涉及的主要业务活动 2.控制测试和交易的实质性程序 3.营业收入审计 4.应收帐款和坏帐准备审计 5.其他相关帐户审计
2013-3-13 Auditing 1
第十三章 销售与收款循环审计
2013-3-13 Auditing 18
第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收帐 款帐目的主管人员处理。 注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函 档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单， 是十分有效的控制测试。 （六）内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理 和记录。 教材中列出了一些内部核查程序，见307页表１３－３。
Auditing 20
未曾发货却 已将销货业 务登记入账
2013-3-13
第十三章 销售与收款循环审计
第二节 控制测试和交易的实质性程序
（一）登记入帐的销售交易是真实的（确实存在）
错误的性质 注册会计师的测试
销货业务的 重复入账
通过复核企业为防止重复编号而设置的 有序号的销货交易记录清单加以确定。
注会审计复习：销售与收款循环审计
本章重点1．销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其控制测试、所涉及的被审计单位管理层的认定；销货交易的实质性程序基本原理。
2．营业收⼊的确认、分析程序、截⽌测试及其他对交易、账户余额实施实质性程序。
3．应收账款的审计⽬标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适⽤范围、函证对象、函证⽅式、函证的替代程序、函证差异的分析；应收账款的⼀般⽬标、项⽬⽬标及审计程序之间的关系，应收账款与预收账款的重分类调整。
4．坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调整、坏账准备的计提⽅法及报表披露要求。
5．应收票据的审计⽬标，应收票据的函证对象与⽅式，应收票据的披露；其他应收款的函证对象与⽅式。
本章难点1．财政部《内部会计控制规范——销售与收款》中的相关规定在控制测试中的应⽤；2．应收账款和坏账准备对交易、账户余额实施实质性程序在审计实务中的运⽤。
本章重点内容总结§1 销售与收款循环的特性在内部控制⽐较健全的企业，处理销售与收款业务通常需要使⽤很多凭证与会计记录。
§2控制测试和交易的实质性程序销售交易的内部控制和控制测试CPA通常利⽤在了解被审计单位内部控制中所获取的资料来评价内部控制风险。
（⼀）适当的职责分离（⼆）正确的授权审批1．关键内部控制。
对于授权审批问题，CPA主要关注以下三个关键点上的审批程序：第⼀，在销货发⽣之前，赊销已经正确审批。
第⼆，⾮经正当审批，不得发出货物。
注意：前两项控制的⽬的在于防⽌企业因向虚构的或者⽆⼒⽀付货款的顾客发货⽽蒙受损失。
第三，销售价格、销售条件、运费和折扣等必须经过审批。
价格审批控制的⽬的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款。
第四，审批⼈应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进⾏审批，不得超越审批权限。
2．控制测试⽅法：检查法。
通过检查凭证在上述的四个关键控制点，可以很容易地测试出授权审批⽅⾯的内部控制的效果。
第十三章销售与收款循环的审计
第⼗三章销售与收款循环的审计第⼗三章销售与收款循环的审计（⼀）实质性程序理论基础的基本内容为了证实财务报表的各项认定，需要推导出相应的具体审计⽬标（认定与具体审计⽬标之间存在着对应关系）；要证实具体审计⽬标，需获取相应的审计证据（具体审计⽬标与审计证据有对应关系）；为获取审计证据，可采⽤相应的审计程序（审计证据与审计程序有对应关系）；也就说，财务报表的实质性程序就是综合运⽤各种审计程序以证实各财务报表的相关认定或对应的具体审计⽬标。
因此，财务报表认定、具体审计⽬标、审计证据以及审计程序相互之间存在着逻辑关系。
通常情况下，为实现相应的具体审计⽬标⽽采取相应的审计程序在运⽤时存在着⼀定的顺序：准确性（计价和分摊）→存在或发⽣/完整性→所有权→准确性（计价和分摊）→分类/可理解性。
（⼆）审计测试的内容及实施⽅式1、审计测试的内容审计测试包括控制测试与实质性程序（包括实质性分析程序与细节测试）。
2、实施⽅式（1）控制测试：采⽤循环审计法（可提⾼审计⼯作效果、效率）；注意：业务循环，是指企业处理某⼀类经济业务的⼯作程序和先后顺序；注册会计师在划分业务循环时，主要考虑两个因素：⼀是被审计单位的性质与规模；⼆是注册会计师的专业判断。
对于⼯业（制造业）企业来讲，通常将其划分为四⼤循环。
（2）实质性程序（这⾥主要指细节测试，下同）：分项审计法：按财务报表项⽬组织实施，优点：与财务报表格式及账户设置体系相吻合——操作⽅便；缺点：与控制测试的实施相脱节。
循环审计法：按业务循环组织实施，优点：与控制测试的实施相联系，可加深对经济业务的理解，便于分⼯——可提⾼审计⼯作效果、效率；缺点：操作不太⽅便。
最近三年题型题量分析第⼀节销售与收款循环的特点⼀、主要凭证与会计记录（⼀）主要凭证1、顾客订货单，是顾客提出的书⾯购货要求。
2、销售单，是销售⽅内部处理顾客订货单的依据，由销售部门负责编制。
3、发运凭证（单），是反映销售⽅实际装运货物的凭据，是开具销售发票的主要依据，由装运部门负责编制。
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东北财经大学会计学院 傅胜
预备知识
1.业务循环的划分 2.审计的系统过程
（1）评估审计风险 （2）了解及测试内部控制 （3）实施进一步审计程序（分析性复核、细节测试） （4）与管理层沟通 （5）复核工作底稿 （6）撰写审计报告
第十三章
销售与收款循环审计
第一节 销售与收款循环的特性
一、涉及的主要业务活动Fra bibliotek常见的操纵收入的手段
①提前或推迟开据销售发票，以调整利润。 ②不适当的销售分割。年底虚开发票，年
初再以质量不合格等理由冲回。 ③完工百分比法不适当运用。 ④利用代销调整本期销售收入。 ⑤在仍需提供未来服务时确认收入。
二、主营业务收入的实质性测试程序
（一）.明细表、明细账、总账、报表数字核对相符； （二）.确认原则和计量是否正确 (1)交款提货方式 (2)预收账款方式 (3)托收承付方式 (4)委托代销方式 (5)分期收款方式 (6)长期工程合同 (7)委托外贸代理出口方式 (8)对外转让土地使用权和销售不动产
第六节 坏账准备审计
一、坏账准备的审计目标 1.计提方法和比例； 2.增减变动是否完整； 3.期末余额是否正确； 4.报表披露是否恰当。
第六节 坏账准备审计
二、坏账准备的实质性测试审计程序 1.检查计提方法和比例 （1）计提范围：“应收账款”和“其他应
收款”。 （2）计提方法：“账龄分析法”和“余额
1．销售部门接受顾客订 单
2．信用管理部门批准 赊销信用
3．仓库部门按批准的 销售单供货
4．装运部门按销售单 装运货物
5．财务部门开具账单
6．记录销售（财务部门）
7．办理和记录现金、银 行存款收入
8．办理和记录销货退回、 销货折扣与折让
9．注销坏账
10．提取坏账准备
二、涉及的主要凭证与会计记录
1.顾客订单 2.销售单 3.发运凭证 4.销售发票 5.商品价目表 6.贷项通知单 7.应收账款明细账 8.主营业务收入明细账
百分比法”。 （3）计提比例：由企业自行确定。 2.检查坏账损失
第六节 坏账准备审计
② 分清销货与销售其他资产。
（五）测试销售业务记录的及时性—“估价与分 摊” 认定
销货会计期归属的问题，保证账户相关日期一 致。
（销货截止测试）
（六）测试销售过账、汇总的正确性—“估价与 分摊”认定
① “主营业务收入”、“应收账款”明细账汇 总与“总账”核对，测试的目标三者是否相符， 是否存在汇总或过账的错误。（有意或无意错 报）
（六）检查折扣、退回与折让 （七）检查报表披露
案例分析:黎明股份审计案例
上市公司舞弊审计案例.ppt
第五节 应收账款审计
一、应收账款的审计目标
1.是否存在； 2.归谁所有； 3.增减变动； 4.坏账准备； 5.期末余额； 6.报表披露。
利用应收账款舞弊的常见问题
1.“应收账款”有无与其他应收账项科目 混淆。
账户的贷方记录。
真实性：从总账—明细账—记账凭证—原始凭证（逆 查）
（二）测试销售业务的完整性——“完整性” 认定
对上市公司和国有企业来说，通常无需对 完整性目标进行交易测试，主要因为销售收入 的审计重点是虚构。
完整性：从原始凭证—记账凭证—明细账—总账 （顺查）
（三）测试入账估价的准确性（估价、截止期 限）——“估价或分摊”认定
2.虚增“应收账款” 调节利润。 3. 将已收的“应收账款”不入账或推迟入
账
二、应收账款的审查技巧
1.数字核对 2.分析账龄 3.向债务人函证
(1) 函证的范围和对象 (2) 函证的方式 (3) 函证时间的选择 (4) 函证的控制 (5) 函证结果差异分析
二、应收账款的审查技巧（续）
4.标明至审计日已收回的账款 5.检查未函证的账款 6.检查坏账的确认和处理 7.检查有无不属于结算业务的债权 8.检查外币的折算 9.检查余额方向(重分类) 10.检查报表披露是否恰当
②“销售发票”与“主营业务收入”、“应收 账款”明细账核对，测试的目标是（估价）； 是否存在记录的不准确。
第四节 主营业务收入审计
一、主营业务收入的审计目标
1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生（真 实性）；
2.确定已实现的主营业务收入是否全部入账（完整 性）；
3.确定对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当； 4.确定主营业务收入的会计处理是否正确； 5.确定主营业务收入的披露是否适当。
第二节 销售与收款循环内部控制及其测试
二、控制测试 （一）记录对内部控制的了解 参见教材表13-4（p284）
（二）测试控制制度与评价控制风险 参见教材表13-5（p285）
第三节 销售与收款循环的交易类别测试
（一）测试入账业务的真实性——“存在与发生”认 定
三类错误： ① 未曾发货却已作为销售收入。（发货记录） ② 销货业务重复入账。（销货清单） ③ 向虚构的顾客发货（赊销批准、发货审核） 上述三类虚构销货的有效办法—核查“应收账款”
9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.库存现金日记账和
银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证 15.收款凭证
第二节 销售与收款循环内部控制及其测试
一、内部控制要点 （一）处理订单 （二）信用批准 （三）供货发运 （四）开具账单 （五）记录销售
参见教材表13-3（p283）
二、主营业务收入的实质性测试程序
（三）分析性复核
(1)本期与上期对比 (2)本期各月间对比 (3)计算毛利率
（四）审查相关凭证 （五）截止测试(3个日期:发票日期、记账日期、发货日期)
三条路线见p291表13-7 截止测试是实质性测试常用的一种具体审计技术，被广泛地运用
于货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期 间费用等项目的审计中。
① 按定货数量发货 — “发货票存根”与“商 品价目表”、“发运凭证”核对；
② 按准确单价开据账单 — “发货票”与“商 品价目表”核对；
③ 正确记录入账 —“主营业务收入”与“应 收账款”和“销售发票”核对。
（四）测试销售业务分类的恰当性（分类）—— “表达或披露”认定
① 分清赊销与现销；