第三章 生产成本的核算(1)
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10成本会计第三章产品成本核算原理
2．计件工资的计算
• 个人计件工资的计算
–应付工资＝∑月份内生产的每种产品的产量× 该产品的计件单价
• 集体计件工资的计算
–集体计件工资是根据某一集体完成工作量和计 件单价计算并与集体进行结算的工资。
(四)职工薪酬的结算
• 职工薪酬一般包括两个部分：①现金实发工资；②代扣款 项。代扣款项，是指在工资发放时从应付工资中扣除的由 企业替职工垫付给有关单位的款项，或从应付工资中扣减 后代职工付给有关单位的款项。因此，应付工资是实发工 资和各种代扣款项的和。除此之外，在实际工作中，企业 常将一部分给工资性津贴与工资一起发放，把它列入工资 单中，但不属于工资，如上下班交通补贴。计算实发额时 应加上这些津贴。 • 工资单通常按车间或部门分别编制，一式三份。一份交劳 动部门存档，一份裁成工资条连同工资额一并发给职工， 另一份在发工资时由职工个人签名后交财会部门。据此编 制工资结算汇总表
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
（五）职工薪酬的归集和分配
职工薪酬费用的分配 某车间生产工人计时工资总额
工资费用分配率
某产品应分配计时工资
该车间各产品生产工时总和 该产品生产工时 费用分配率
【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总 后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦 可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人， 若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产 品之间进行分配。
成本会计第三章制造业要素费用核算精品PPT课件
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15.10.2020
第一节
材料费用的核算
《成本会计》第三章
7
一、材料费用的核算
❖ 1、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细 表，确定材料的耗用量；
❖ 2、依据材料采购的原始成本或者单价，结合存货计 价方法，确定材料的价格。另外，材料的发出也可 按计划成本计价；
❖ 3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可 按车间或者材料种类编制。
❖ 4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接领 用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造 费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；
❖ 5、材料成本的分配可按实际产量比例或者定额消耗 量比例分配。
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《成本会计》第三章
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❖
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《成本会计》第三章
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❖ 9、对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产 的费用等资本性支出，不计入产品成本和期间费用， 记入“在建工程”、“无形资产”等科目。
❖ 10、各项费用要素的分配是通过编制各种费用分配 表进行的，根据费用分配表编制会计分录，据以登 记各种成本、费用总账及其所属明细账。
15.10.2020
《成本会计》第三章
❖ 2、如果是一种产品的直接计入费用，还应直接记入 该产品的明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “职工薪酬”等成本项目。
❖ 3、如果是几种产品的间接计入费用，则应采用适当 的分配方法，分配后记入各该产品的明细账的“原 材料”、“燃料及动力”、“职工薪酬”等成本项 目。
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《成本会计》第三章
某企业生产甲、乙两种产品，甲产品 8000件，乙产品6000件，实际共同耗用材 料9000千克，单价3元/千克。甲产品单位 材料消耗定额为0.6千克，乙产品单位材料 消耗定额为0.7千克。
李会青成本会计习题与答案第3版
第一章总论一、简答题（要点）1．答：成本概念中最具典型意义的是产品成本。
企业的生产过程，既是产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的消耗过程，从理论上说，产品成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所而发生的生产耗费。
所以成本的经济内涵可以概括为：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产过程中所耗费的资金的综合。
2．答：成本会计的形成和发展表现为以下几个方面：（1）成本会计起源于英国，最初只是反映生产过程的各种耗费，形成了记录型成本会计。
（2）随着泰罗制的科学管理制度产生，成本会计的职能不断扩大，不仅能够计算成本，还能够控制和分析成本。
（3）在传统成本会计阶段，会计核算、会计控制、会计理论等方面都取得了辉煌的成就，成本会计的应用范围也从工业企业扩大到各种行业。
（4）在现代成本会计阶段，计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。
（5）随着当前企业内部环境和企业外部环境的变化，成本会计必须适应新的制造环境，不断创新成本管理理论与方法。
3．答：会计人员职业道德主要有：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、精通业务、保守秘密。
4．答：成本的作用主要有：（1）成本可以反映企业的综合管理水平（2）成本是管理当局确定产品价格的重要依据（3）成本可以为企业的管理当局进行成本预测、决策提供资料（4）成本是生产耗费的补偿尺度（5）成本可以为编制财务报表提供所必须的成本资料5．答：成本会计的任务主要有：（1）正确计算产品成本，及时提供成本信息（2）加强成本预测，优化成本决策（3）制定目标成本，强化成本控制（4）建立成本责任制度，严格成本业绩考核6．答：成本会计职能应包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
成本会计的各项职能之间是相互联系、相辅相成的，它们贯穿于企业生产经营的全过程，构成现代成本管理的整体框架。
成本会计第三章生产费用在各种产品之间的归集与分配演示文稿
费用。
• （二）间接计入费用的分配方法
• 1、分配标准
•
间接计入费用需要选择适当的标准在各受益对象
之间进行分配。
•
常用的分配标准有：
• （1）消耗类分配标准：是指各受益对象的生产工时、生产 工资、机器工时、原材料消耗量等。
• （2）成果类分配标准：是指各受益对象的的产量、重量、 体积、产值等。
• （3）定额类分配标准：是指各受益对象的定额消耗量、定 额工时、定额费用等。
②几种产品共同耗用的材料费用，则应采用适当的 分配方法分配计入有关产品成本。
分配的一般方法
1. 产品产量或重量比例法
a.分配率@ =耗用某种材料的金额÷各产品的产量或重量之和
b.某产品应负担的该材料的费用 =该产品产量或重量×@
例1：某铸造车间生产甲、乙两种铸件，甲铸件产量 为5 000千克，乙铸件产量为2 000千克，共同耗用 生铁费用为6 300元，试用以产量为标准分配生铁 费用。
解：生铁费用分配率=6 300/（5 000+2 000）=0.90（元/千
克）
甲铸件应分配的生铁费用=5 000×0.90=4 500（元）
乙铸件应分配的生铁费用=2 000×0.90=1 800（元）
4 500=1 800（元）
或=6 300-
上述分配过程可通过“材料费用分配表”来完成
材料费用分配表
有关计算公式：
• 定额消耗（总）量=产量×（单位）消耗定额
• （单位）费用定额= （单位）消耗定额×计划单价
• 定额（总）费用=产量×（单位）费用定额
•
或者=定额消耗（总）量×计划单价
•
或者=产量×（单位）消耗定额×计划单价
成本会计第三章(1).
2017/2/24
5Leabharlann 5、对于各项间接计入费用，应该选择适当的分配方法分配， 即分配所依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而 分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得， 计算比较简便。分配间接计入费用的标准主要有：成果类、 消耗类、定额类。 分配费用的公式概括为： 费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额 ×费用分配率 6、在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理 部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期 间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务 费用”总账科目及其所属明细账，然后转入“本年利润” 科目，冲减当月损益。 7、对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等 资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。
判断
1、费用按经济用途分即为成本项目，两者口径一致。（ ） 2、企业某一期间为生产产品发生的费用总额，不一定等于该会计期间产 品成本的总额。（ ） 3、产品成本项目是由国家统一规定的，任何企业不能变动。（ ） 4、根据工业企业费用要素的划分，“利息费用”是指企业的短期借款利 息费用。（ ） 5、凡是计入产品成本的费用都应设置专门的成本项目。（ ） 6、生产设备的折旧费计入制造费用，因此它属于间接生产费用。（ ） 7、直接生产费用既可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用。（ ）
2017/2/24
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第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
各项要素费用应按其用途和发生地点，进行归集和分配： 1、产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设臵和 登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。 2、对于基本生产车间直接用于产品生产且专设成本项目 的各项费用，应记入“基本生产成本”总账，并直接 记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目 判断：专设成本项目的直接生产费用，应记入“基 本生产成本”总账 （ ） 专门生产A产品的机器设备的折旧费应该怎么记？
生产成本核算原理
（2）月末要将生产费用在完工产品和在产品 之间分配；
（3）需要计算和结转产品各步骤的成本，其 成本计算期固定（每月月末），与产品生 产周期不一致。
3、分批法：适用于单件小批生产， 特点为：
（1）成本计算对象主体是全厂； （2）成本计算期是不定的，与产品生命周期
一致，与核算报告期不一致；
（3）由于成本计算期与产品生命周期一致， 月末一般不存在完工产品与在产品分配。
1170 11.7
4770 47.7
2、原始凭证的审核与汇总 3、登记总账与明细账 4、计算总成本与单位成本
三、成本核算的原则 划分经营支出与非经营支出的界限 划分生产成本与期间费用的界限 划分各个会计期间的费用界限（待摊费 用和预提费用） 划分在产品和产成品成本的界限
三、三种成本计算方法及其异同（适用对象） 1、单步法：适用于大量大批单步骤生产，
特点为： （1）成本计算对象主体是全厂； （2）一般定期（每月月末）计算产品成本； （3）若企业月末有在产品，要将生产费用在
完工产品和在产品之间分配。
2、分步法：适用于大量大批多步骤生产，
特点为：
（1）成本计算对象主体是各个步骤；
二、生产组织特点和管理要求分类 工业企业产品生产按不同标准可以进行不同分类： 1、按生产工艺过程分：
单阶段生产，如发电、采掘等 多阶段生产：连续式生产，如造纸、纺织
装配式生产，如汽车、电子
2、按产品生产组织特点分：
大量生产
大量大批生产
成批生产：大批生产
小批生产 单件小批生产
单件生产
3、按成本管理要求来看：全厂计算 按阶段计算
第三章 生产成本核算原 理
§3-1 成本计算对象与成本计算方法
一、成本计算对象（即计算什么的成本） 成本计算对象由以下几个要素构成：
（3）需要计算和结转产品各步骤的成本，其 成本计算期固定（每月月末），与产品生 产周期不一致。
3、分批法：适用于单件小批生产， 特点为：
（1）成本计算对象主体是全厂； （2）成本计算期是不定的，与产品生命周期
一致，与核算报告期不一致；
（3）由于成本计算期与产品生命周期一致， 月末一般不存在完工产品与在产品分配。
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2、原始凭证的审核与汇总 3、登记总账与明细账 4、计算总成本与单位成本
三、成本核算的原则 划分经营支出与非经营支出的界限 划分生产成本与期间费用的界限 划分各个会计期间的费用界限（待摊费 用和预提费用） 划分在产品和产成品成本的界限
三、三种成本计算方法及其异同（适用对象） 1、单步法：适用于大量大批单步骤生产，
特点为： （1）成本计算对象主体是全厂； （2）一般定期（每月月末）计算产品成本； （3）若企业月末有在产品，要将生产费用在
完工产品和在产品之间分配。
2、分步法：适用于大量大批多步骤生产，
特点为：
（1）成本计算对象主体是各个步骤；
二、生产组织特点和管理要求分类 工业企业产品生产按不同标准可以进行不同分类： 1、按生产工艺过程分：
单阶段生产，如发电、采掘等 多阶段生产：连续式生产，如造纸、纺织
装配式生产，如汽车、电子
2、按产品生产组织特点分：
大量生产
大量大批生产
成批生产：大批生产
小批生产 单件小批生产
单件生产
3、按成本管理要求来看：全厂计算 按阶段计算
第三章 生产成本核算原 理
§3-1 成本计算对象与成本计算方法
一、成本计算对象（即计算什么的成本） 成本计算对象由以下几个要素构成：
成本会计 第三章
2.燃料费用的分配
直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本 项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科 目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项 目）。
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算31各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用311要素费用分配概述1基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用
成本会计 第三章
1
1.原材料费用的分配
某 种 原 材 料 定 额 消 耗 量 ＝ 该 种 产 品 实 际 产 量 单 位 产 品 原 材 料 定 额 消 耗 量 原 材 料 消 耗 量 分 配 率 ＝ 原 材 料 实 际 消 耗 总 量
各 种 产 品 原 材 料 定 额 消 耗 量 之 和 某 种 产 品 应 分 配 的 原 材 料 实 际 消 耗 量 ＝ 该 种 产 品 的 原 材 料 定 额 消 耗 量
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 2 800
（2）摊销价值的50%
借：管理费用
1 400
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1 400
（3）报废以前领用的管理用具
借：原材料
50
管理费用
450
贷：低值易耗品
500
（4）注销报废的管理用具
成本会计课后习题参考答案
帐务处理——
①结转废品的生产成本
借:废品损失——A产品
2990
贷：基本生产成本——A产品 2990
②回收残料入库
借：原材料
500
贷：废品损失——A产品 500
③将废品损失2990-500=2490元转入合格产品成本
借：基本生产成本——A产品 2490
贷：废品损失——A产品
基本生产成本——丙产品 89.45
贷：制造费用
430
计算分析题15——损失性费用的核算
（1）直接材料分配率=60000/500=120（元/件） 合格品应分配的材料费用=480×120=57600（元） 废品应分配的材料费用=20×120=2400（元） （2）直接人工分配率=14700/（480+20×50%）=30 废品应分配的人工费用=30×20×50%=300（元） （3）制造费用分配率=14210/（480+20×50%） =29 废品应分配的制造费用= 29×20×50%=290 （元） (4)废品成本合计为 2400+300+290=2990(元) 其中：500元的残料入库
=-430 ÷17525=-0.0245
甲:9000×（-0.0245）=-220.5 乙：4900×（-0.0245）=-120.05 丙：-430-（-220.5）-（-120.05）=-89.45
会计分录——
借：基本生产成本——甲产品 220.5
基本生产成本——乙产品 120.05
管理部门应分担的成本差异
=1000 ×（-0.047）=-47
-799≠-800
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配。直接用于产品生产的燃料费用，直接计 入或间接分配计入各种产品的“燃料和动力 ”成本项目；辅助生产所耗燃料费用，以及 基本生产车间、行政管理部门取暖等耗用的 燃料费用，则需先按辅助生产费用、制造费 用和管理费用等进行归集。
2020/12/18
• 对各种产品共同耗用不同含热量的多种燃料 ，可按耗用标准量比例进行分配，将不同种 类的燃料耗用量换算为相同标准燃料耗用量 ，再以各种产品耗材料 • 销售机构、行政管理部门耗用的材料，不计
入产品成本，而应分别记入“营业费用”、 “管理费用”总账和所属明细账，做为期间 费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益 。
2020/12/18
（二）材料费用的分配方法
1、定额消耗量比例法：是以原材料定额耗用量为分 配标准，分配原材料费用的方法。公式如下：
成本会计
第三章 生产成本的核算
2020/12/18
二、材料费用的归集与分配
• 材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要 材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、 低值易耗品等。
（一）材料费用的分配原则
1、基本生产车间耗用的材料,按用途可分为直接用于 产品生产的材料和一般耗用的材料。
• 直接用于产品生产的材料，应记入“基本生产成本 ”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接 材料”成本项目。
4.8 • 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元
） • 乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元
） • 合计 4800（元）
2020/12/18
2、原材料定额费用比例分配法，就是以原材料 定额费用为分配标准，分配原材料费用的一种 方法。 计算公式如下：
• 某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产 量×单位产品该种材料费用定额
• 辅助生产车间一般耗用材料先记入“制造费用”总 账和所属明细账归集。月末分配记入“辅助生产成 本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。
• 如果辅助生产不对外提供商品产品、且辅助生产车 间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核 算工作，可不设 “制造费用”科目，辅助生产车 间耗用的材料直接全部记入“辅助生产成本”总账 2和020/1相2/18应的明细账。
2020/12/18
• 例：某工业企业9月26日通过银行支付外购动 力费用24000元。9月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中 车间照明用电5000度；辅助生产车间耗电 8900度，其中车间照明用电1900度；企业管 理部门耗电6000度。该月应付外购电力费共 计24950元。
• 基本生产车间一般耗用的材料，则记入“制造费用 ”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基 本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细 2账020/1的2/18“制造费用”成本项目。
2、对于辅助生产部门耗用的材料，也可按用途分为 直接用于辅助产品（或劳务）生产的材料和一般耗 用材料两部分。
• 直接用于辅助产品生产（或劳务提供）的材料，应 记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明 细账的“直接材料”成本项目。
） • 合计 1200（公斤） • 甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元） • 乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元） • 合计 4800（元）
2020/12/18
• 方法二：
• 甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） • 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） • 材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝
• 材料费用分配率＝各种材料实际费用总额÷某 种产品各种材料定额费用之和
• 某种产品应分配的材料费用＝该种产品各种材 料定额费用之和×材料费用分配率
2020/12/18
例：某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用原材料2000千克，每千克5元，产品的投 产产量分别为甲产品200件，乙产品100件， 每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品2千 克，乙产品1千克。用定额费用比例法，计算 甲、乙产品应分配的材料费用：
• 按燃料定额费用分配计算甲、乙产品应负担 的燃料费用 。
2020/12/18
• 燃料费用分配率=40000÷（ 2000×8+6000×4）=1
• 甲产品应分摊的燃料费用 =2000×8×1=16000（元）
• 乙产品应分摊的燃料费用 =6000×4×1=24000（元）
• 会计分录如下：
• 借：基本生产成本——甲产品16000
•
——乙产品24000
•
贷：燃料
40000
2020/12/18
四、外购动力费用的归集与分配 • 动力费用也应按用途和使用部门进行归集和
分配，直接用于生产的动力费，列入“燃料 和动力”成本项目，记入“生产成本”账户 及其所属明细账；属于照明、取暖等用途的 动力费，则按使用部门分别记入“制造费用 ”、“管理费用”等账户。
2020/12/18
①各种产品定额费用为： • 甲产品：200×2×5=2000元 • 乙产品：100×1×5=500元 ②待分配费用为2000×5=10000元 ③以定额费用为分配标准计算分配率：=4 ④各种产品应分配的材料费用为： • 甲产品：2000×4=8000元 • 乙产品：500×4=2000元
• 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单 位产品材料定额消耗量
• 材料定额消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产 品材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品的材 料定额消耗量×材料消耗量分配率
• 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材 料实际消耗量×材料单价
• 上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加 强成本管理。
2020/12/18
• 答案：方法一： • 甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） • 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） • 材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 • 甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤
） • 乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤
制造费用—XX基本车间 XXX
—XX辅助车间 XXX
管理费用
XXX
财务费用
XXX
销售费用
XXX
贷：原材料
XXX
2020/12/18
借：基本生产成本—甲产品 XXX —乙产品 XXX
贷： 辅助生产成本—XX车间 XXX 制造费用—XX基本车间 XXX —XX辅助车间 XXX
2020/12/18
三、燃料费用的分配 • 燃料费用应按用途和使用部门进行归集和分
• 为创造正常生产条件而耗用的燃料如照明取 暖用燃料的费用，则应按使用地点计入有关 的制造费用和管理费用；如果直接用于产品 生产的燃料在产品成本中的比例较小，又不 能制订消耗定额的，也可计入有关制造费用 。
2020/12/18
• 例：某工厂8月份生产的甲、乙两种产品本月 共发生燃料费用40000元，共生产甲产品 2000件、乙产品6000件，甲产品燃料费用定 额为8元，乙产品燃料费用定额为4元。
2020/12/18
谢谢!
2020/12/18
2020/12/18
• 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量 的比例直接分配材料费用的方法。公式如下 ：
• 原材料费用分配率=原材料实际费用总额÷各 种产品原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的材料费用=该产品材料定额 消耗量×材料费用分配率
2020/12/18
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某 种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实 际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4 公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品 材料消耗定额为5.5 公斤。试分配甲、乙产 品各自应负担的材料费。
• 要求:按所耗电度数分配电力费用，A、B产品 按生产工时分配电费。A产品生产工时为 36000小时，B产品生产工时为24000小时。
2020/12/18
第二章 作业
• 某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原 材料2000千克，每千克5元，产品的投产产量 分别为甲产品200件，乙产品100件，每件产 品的该种材料消耗定额为：甲产品2千克，乙 产品1千克。用两种方法，计算甲、乙产品应 分配的材料费用。
2020/12/18
• 对几种产品共同耗用材料的分配还有其他的 分配方法。如果各种产品共同耗用的材料与 产品面积、重量等有密切关系，则可选择产 品面积或重量为分配标准，其原理同上述方 法相同。
2020/12/18
（三）材料费用分配的账务处理
借：基本生产成本—甲产品 XXX
—乙产品 XXX
辅助生产成本—XX车间 XXX
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• 对各种产品共同耗用不同含热量的多种燃料 ，可按耗用标准量比例进行分配，将不同种 类的燃料耗用量换算为相同标准燃料耗用量 ，再以各种产品耗材料 • 销售机构、行政管理部门耗用的材料，不计
入产品成本，而应分别记入“营业费用”、 “管理费用”总账和所属明细账，做为期间 费用转入“本年利润” 账户，冲减当期损益 。
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（二）材料费用的分配方法
1、定额消耗量比例法：是以原材料定额耗用量为分 配标准，分配原材料费用的方法。公式如下：
成本会计
第三章 生产成本的核算
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二、材料费用的归集与分配
• 材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要 材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、 低值易耗品等。
（一）材料费用的分配原则
1、基本生产车间耗用的材料,按用途可分为直接用于 产品生产的材料和一般耗用的材料。
• 直接用于产品生产的材料，应记入“基本生产成本 ”总账和相应产品的基本生产成本明细账的“直接 材料”成本项目。
4.8 • 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元
） • 乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元
） • 合计 4800（元）
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2、原材料定额费用比例分配法，就是以原材料 定额费用为分配标准，分配原材料费用的一种 方法。 计算公式如下：
• 某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产 量×单位产品该种材料费用定额
• 辅助生产车间一般耗用材料先记入“制造费用”总 账和所属明细账归集。月末分配记入“辅助生产成 本”总账和所属明细账的“制造费用”成本项目。
• 如果辅助生产不对外提供商品产品、且辅助生产车 间规模较小、辅助产品或劳务单一时，为了简化核 算工作，可不设 “制造费用”科目，辅助生产车 间耗用的材料直接全部记入“辅助生产成本”总账 2和020/1相2/18应的明细账。
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• 例：某工业企业9月26日通过银行支付外购动 力费用24000元。9月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间耗电35000度，其中 车间照明用电5000度；辅助生产车间耗电 8900度，其中车间照明用电1900度；企业管 理部门耗电6000度。该月应付外购电力费共 计24950元。
• 基本生产车间一般耗用的材料，则记入“制造费用 ”总账和所属明细账进行归集。月末分配记入“基 本生产成本”总账和相应产品的基本生产成本明细 2账020/1的2/18“制造费用”成本项目。
2、对于辅助生产部门耗用的材料，也可按用途分为 直接用于辅助产品（或劳务）生产的材料和一般耗 用材料两部分。
• 直接用于辅助产品生产（或劳务提供）的材料，应 记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明 细账的“直接材料”成本项目。
） • 合计 1200（公斤） • 甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元） • 乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元） • 合计 4800（元）
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• 方法二：
• 甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） • 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） • 材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝
• 材料费用分配率＝各种材料实际费用总额÷某 种产品各种材料定额费用之和
• 某种产品应分配的材料费用＝该种产品各种材 料定额费用之和×材料费用分配率
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例：某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗 用原材料2000千克，每千克5元，产品的投 产产量分别为甲产品200件，乙产品100件， 每件产品的该种材料消耗定额为：甲产品2千 克，乙产品1千克。用定额费用比例法，计算 甲、乙产品应分配的材料费用：
• 按燃料定额费用分配计算甲、乙产品应负担 的燃料费用 。
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• 燃料费用分配率=40000÷（ 2000×8+6000×4）=1
• 甲产品应分摊的燃料费用 =2000×8×1=16000（元）
• 乙产品应分摊的燃料费用 =6000×4×1=24000（元）
• 会计分录如下：
• 借：基本生产成本——甲产品16000
•
——乙产品24000
•
贷：燃料
40000
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四、外购动力费用的归集与分配 • 动力费用也应按用途和使用部门进行归集和
分配，直接用于生产的动力费，列入“燃料 和动力”成本项目，记入“生产成本”账户 及其所属明细账；属于照明、取暖等用途的 动力费，则按使用部门分别记入“制造费用 ”、“管理费用”等账户。
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①各种产品定额费用为： • 甲产品：200×2×5=2000元 • 乙产品：100×1×5=500元 ②待分配费用为2000×5=10000元 ③以定额费用为分配标准计算分配率：=4 ④各种产品应分配的材料费用为： • 甲产品：2000×4=8000元 • 乙产品：500×4=2000元
• 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单 位产品材料定额消耗量
• 材料定额消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产 品材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的材料实际消耗量=该种产品的材 料定额消耗量×材料消耗量分配率
• 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材 料实际消耗量×材料单价
• 上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加 强成本管理。
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• 答案：方法一： • 甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） • 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） • 材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 • 甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤
） • 乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤
制造费用—XX基本车间 XXX
—XX辅助车间 XXX
管理费用
XXX
财务费用
XXX
销售费用
XXX
贷：原材料
XXX
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借：基本生产成本—甲产品 XXX —乙产品 XXX
贷： 辅助生产成本—XX车间 XXX 制造费用—XX基本车间 XXX —XX辅助车间 XXX
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三、燃料费用的分配 • 燃料费用应按用途和使用部门进行归集和分
• 为创造正常生产条件而耗用的燃料如照明取 暖用燃料的费用，则应按使用地点计入有关 的制造费用和管理费用；如果直接用于产品 生产的燃料在产品成本中的比例较小，又不 能制订消耗定额的，也可计入有关制造费用 。
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• 例：某工厂8月份生产的甲、乙两种产品本月 共发生燃料费用40000元，共生产甲产品 2000件、乙产品6000件，甲产品燃料费用定 额为8元，乙产品燃料费用定额为4元。
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谢谢!
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• 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量 的比例直接分配材料费用的方法。公式如下 ：
• 原材料费用分配率=原材料实际费用总额÷各 种产品原材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的材料费用=该产品材料定额 消耗量×材料费用分配率
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例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某 种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实 际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4 公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品 材料消耗定额为5.5 公斤。试分配甲、乙产 品各自应负担的材料费。
• 要求:按所耗电度数分配电力费用，A、B产品 按生产工时分配电费。A产品生产工时为 36000小时，B产品生产工时为24000小时。
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第二章 作业
• 某制造企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原 材料2000千克，每千克5元，产品的投产产量 分别为甲产品200件，乙产品100件，每件产 品的该种材料消耗定额为：甲产品2千克，乙 产品1千克。用两种方法，计算甲、乙产品应 分配的材料费用。
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• 对几种产品共同耗用材料的分配还有其他的 分配方法。如果各种产品共同耗用的材料与 产品面积、重量等有密切关系，则可选择产 品面积或重量为分配标准，其原理同上述方 法相同。
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（三）材料费用分配的账务处理
借：基本生产成本—甲产品 XXX
—乙产品 XXX
辅助生产成本—XX车间 XXX