存货跌价准备案例分析
滥用“存货跌价准备”案例解密
滥用“存货跌价准备”案例解密(发表于《会计文苑》)一、企业会计准则对资产减值损失、存货跌价准备的有关规定1、存货的主要特征之一是它能够为企业带来经济利益的流入，若存货不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么存货就不能再予以确认或者不能再以原账面价值予以确认，否则不符合存货的定义，也无法反应存货的实际价值，其结果会导致企业资产的虚增和利润虚增。
当企业存货的可回收金额低于其账面价值时，即表面存货发生了减值，企业应确认资产减值损失，并把存货的账面价值减少至可回收金额。
2、存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且表明存活的可变现净值低于成本；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的要求，而该原材料的市场价格由低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
3、存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：（1）已腐烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
4、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
通过上述规定可以看出，存货跌价准备只有在满足一定条件时才可以计提，计提存货跌价准备确认资产减值损失，是为了使存货符合资产的定义，避免出现虚计资产的现象，更好地反映公司的财务状况和经营成果。
然而，某些公司并不是按照规定准确计提存货跌价准备，而是为了满足自己的私利（像调节利润等）去计提或者冲回存货跌价准备。
现在，笔者将以某公司滥用“存货跌价准备”隐匿销售的案例来解密此类现象。
二、案例解密2009年3月12日，审计人员对某公司2008年财务报表进行财务审计，审计的重点之一是确定该公司的存货是否真实存在。
存货跌价准备转销会计处理例解
存货跌价准备转销会计处理例解作者：张笑云来源：《财会通讯》2010年第04期在执业过程中，笔者发现大部分企业可以按现行准则的要求在期末进行存货跌价准备的计提，但计提跌价准备后当可变现净值有所恢复．同时该部分存货进行销售时，对已计提的存货跌价准备在业务处理上和企业会计准则有所违背，不能真实客观地反映企业的财务状况。
现拟以案例将存货跌价准备转销的处理进行相应的对比说明。
[例]A公司是经营铜材的销售公司，2××8年12月31日账面结存铜材2000吨，单位成本3.2万元，其中1000吨已有销售合同，销售单价是2.7万元，另有1000吨没有销售合同。
2××8年末铜材的可参考市场价格是2.5万元。
(为方便计算，本文中所述价格均是不含税价格，并假设其他相关税费的影响金额为0。
)2××8年末公司按情况分别计提坏账准备如表1。
2××8年末，A公司按表1计提存货跌价准备，账务处理如下：借：资产减值损失1200贷：存货跌价准备12002××9年2月，其中900吨的销售合同执行，销售单价按合同中的约定每吨2．7万元；另有100吨的销售合同因为某种原因没有执行，该部分存货在2××9年4月按市场价销售给另外的客户，2××9年3月末，铜材的市场购买价格已回升到3.1万元。
没有销售合同部分的铜材在2××9年5月进行了销售，其中4月末的市场销售价格为3.5万元。
至5月末A公司将2××8年结存的存货全部销售完毕，销售业绩如表2所示。
A公司在2××9年进行销售时，直接做如下会计分录：借：银行存款6240贷：主营业务收入6240同时，A公司会计认为，根据会计准则中规定，“对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本”。
【案例】合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！【案例】合并会计报表中存货跌价准备的抵销会计处理
从编制合并会计报表的实务而言，随着新会计制度的实施，企业普遍计提存货跌价准备，存货跌价准备的抵销将变得越来越重要。
一、初次编制合并会计报表时，存货跌价的会计处理
(一)产生内部销售利润的条件下，存货跌价准备的抵销方法
企业集团发生内部存货交易时，由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致，从而产生内部销售利润或内部销售亏损。
每期期末，内部购入企业将该存货的内部销售价格与可变现净值进行比较，计提存货跌价准备，而从企业集团角度而言，应以该存货内部销售成本与可变现净值进行比较，计算该存货跌价准备。
显然，二者往往不一致而产生差异。
因此，在编制合并会计报表时必须通过抵销分录来消除上述差异。
本节主要通过实例讨论，在内部销售价格大于内部销售成本(产生内部销售利润)时，内部存货跌价准备的抵销会计处理要分两种情况来进行。
1.购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业的销售成本
从购买企业个别会计报表来说需计提存货跌价准备，但从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移并不存在减值，此时应将购买方提取的跌价准备予以抵销，抵销的金额为购买方提取的跌价准备。
例1、某企业集团只有母、子两个公司，母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司，销售收入为1000元，销售毛利率为20%。
如果该交易在本期发生，该存货全部转为本期末存货，期末可
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上市公司存货跌价计提制度
上市公司存货跌价计提制度【最新版3篇】目录（篇1）1.上市公司存货跌价计提制度的背景和原因2.存货跌价计提制度的具体操作方法和标准3.存货跌价计提制度的重要性和影响4.存货跌价计提制度的相关案例分析5.对上市公司存货跌价计提制度的建议和展望正文（篇1）一、上市公司存货跌价计提制度的背景和原因随着市场经济的发展，上市公司的业务日益复杂化，其存货种类和数量也日益增长。
为了更加准确地反映公司的财务状况，保障投资者的利益，上市公司需要对存货进行跌价计提。
这样可以在存货价值下降时，提前做好准备，避免因存货跌价而造成的损失。
二、存货跌价计提制度的具体操作方法和标准存货跌价计提制度是上市公司根据一定的标准和方法，对存货价值进行的预测和计算。
具体操作方法主要包括以下几个步骤：1.对存货进行分类，根据不同的存货种类和性质，采用不同的计提方法和标准。
2.根据存货的成本和可变现净值，计算出存货的跌价准备。
如果存货的可变现净值低于其成本，那么就需要计提存货跌价准备。
3.将计提的存货跌价准备记入资产减值损失，并在财务报表中予以披露。
三、存货跌价计提制度的重要性和影响存货跌价计提制度对于上市公司来说具有重要的意义。
一方面，它可以帮助公司更加准确地反映其财务状况，避免因存货跌价而造成的损失。
另一方面，它也可以提高公司的透明度，增强投资者对公司的信任。
四、存货跌价计提制度的相关案例分析以下是一些上市公司存货跌价计提制度的相关案例：1.云南铜业：在 2012 年，该公司通过转销存货跌价准备、少提存货跌价准备等方式，勉强实现报表盈利。
2.劲胜智能：在 2018 年年报中，该公司涉嫌通过大额计提存货跌价准备进行利润操纵。
五、对上市公司存货跌价计提制度的建议和展望对于上市公司存货跌价计提制度，应该加强监管，完善相关制度，避免公司通过操纵存货跌价准备来影响财务报表。
同时，也应该加强对公司的培训，提高其对存货跌价计提制度的理解和运用能力。
会计经验：存货跌价准备的转回的案例及会计分录
存货跌价准备的转回的案例及会计分录当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。
在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。
【例2-13】丙公司20x8年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，存货跌价准备期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元(100000－95000)。
假设20x9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20x9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20x9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。
本例中，由于A存货市场价格上涨，20x9年年末A存货的可变现净值(110000元)高于其账面成本(100000元)，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。
A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。
相关账务处理如下： 借：存货跌价准备A存货5000 贷：资产减值损失A存货5000 需要注意的是，导致存货跌价准备转回的是以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。
如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则不允许将该存货跌价准备转回。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
基于存货跌价准备视角的企业盈余管理行为分析——以獐子岛为例
一、引言盈余管理是企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化的目标，在不违背会计准则的前提下，利用自身掌握的企业信息，通过综合利用会计或非会计方法，如选用有益于企业本身的会计政策、改变交易时间等手段，来管控和调整企业对外公布的盈余信息的一种行为。
盈余管理往往是在企业管理者的利益驱动下进行的，其所追求的利益目标与投资者、债权人、其他利益相关者在很多情况下有所不同，往往会使得这些利益相关者无法根据企业对外披露的会计信息做出正确决策而损害他们的利益。
存货跌价准备是指会计年度中期或期末，企业内部的存货由于遭到全部或部分毁损、陈旧过时或销售价格不足以弥补成本等情况，使得存货的可变现净值低于原成本而蒙受损失，企业会基于稳健性考虑，对该部分不可回收的差额计提存货跌价准备，并计入当期损益，这样使得企业的资产信息更加真实可靠。
随着我国经济社会的不断发展，人们对会计信息的真实性和准确性的要求越来越高。
对会计信息的需求也在向着多元化的方向发展，尽管会计准则在不断地被修改与完善，但依旧存在一些漏洞，这些不足之处给企业盈余管理留下了新的方法，很多上市公司都会利用计提存货跌价准备来进行盈余管理。
过度的盈余管理会降低企业对外披露的盈余信息的真实性，不利于财务报告使用者做出正确决策，也不利于企业的健康与长远发展。
因此，盈余管理受到了越来越多学者的重视，如何规范企业的盈余管理行为，防止过度的盈余管理损害投资者等利益相关者的利益，成为了当今社会被会计界不断讨论的问题。
本文就是基于这一背景，以獐子岛为案例进行相关讨论与分析。
二、相关文献综述通过国内外学者对盈余管理的动机和手段的研究成果中可以发现，由于每个企业自身存在的情况各异，盈余管理的动机和手段也不尽相同，但通常与利润指标相关联。
本文主要基于存货跌价准备的视角来分析獐子岛的盈余管理行为。
经过笔者的整理归纳，盈余管理的动机往往有以下三个:第一，避免由于连续亏损而产生的退市风险。
根据我国相关条例，连续亏损两年的上市公司会被交易所戴帽“ST”，如果不及时提高自身经营管理水平，连续亏损三年则会面基于存货跌价准备视角的企业盈余管理行为分析———以獐子岛为例■金咪莎上海海洋大学经济管理学院摘要：上市公司通常通过计提与转回资产减值准备来进行盈余管理，是基于此方法具有一定的灵活性。
存货跌价准备会计分录例题
存货跌价准备会计分录例题在企业的日常经营中，存货的价值可能会因为各种原因而下降，为了准确反映存货的实际价值，企业需要计提存货跌价准备。
下面通过几个具体的例题来详细讲解存货跌价准备的会计分录。
例题一某公司期末存货的成本为 100,000 元，可变现净值为 90,000 元。
首先，我们需要判断存货是否减值。
由于存货的成本高于可变现净值，存在减值迹象。
存货跌价准备的金额＝存货成本可变现净值＝ 100,000 90,000 ＝10,000 元会计分录如下：借：资产减值损失 10,000贷：存货跌价准备 10,000例题二承上例，在下一会计期间，该存货的可变现净值回升至 95,000 元。
此时，应转回之前计提的部分存货跌价准备。
转回的金额＝原计提的跌价准备金额（存货成本转回时的可变现净值）＝ 10,000 （100,000 95,000）＝ 5,000 元会计分录为：借：存货跌价准备 5,000贷：资产减值损失 5,000例题三假设公司期末有 A、B 两种存货，成本分别为 20,000 元和 30,000 元，可变现净值分别为 18,000 元和 25,000 元。
对于 A 存货，存货跌价准备＝ 20,000 18,000 ＝ 2,000 元对于 B 存货，存货跌价准备＝ 30,000 25,000 ＝ 5,000 元会计分录如下：借：资产减值损失 7,000贷：存货跌价准备 A 存货 2,000贷：存货跌价准备 B 存货 5,000例题四延续上例，下一会计期间，A 存货的可变现净值回升至 19,000 元，B 存货的可变现净值回升至 28,000 元。
对于 A 存货，转回的金额＝ 2,000 （20,000 19,000）＝ 1,000 元对于 B 存货，转回的金额＝ 5,000 （30,000 28,000）＝ 3,000 元会计分录为：借：存货跌价准备 A 存货 1,000借：存货跌价准备 B 存货 3,000贷：资产减值损失 4,000例题五某公司在某一会计期间将存货全部出售，其中包括之前计提了存货跌价准备的存货。
会计调整中的典型案例分析与解决
会计调整中的典型案例分析与解决在企业的日常运营中，会计调整是一个不可忽视的环节。
会计调整是指在编制财务报表时对原始数据进行修正，以确保财务报表的准确性和可靠性。
然而，在实际操作中，会计调整常常面临各种挑战和问题。
本文将通过分析几个典型案例，探讨会计调整中的问题，并提出相应的解决方案。
首先，我们来看一个常见的案例：应收账款的坏账准备调整。
在企业经营过程中，难免会遇到一些客户无法按时付款或者无力支付的情况。
这就需要企业根据实际情况，对应收账款进行坏账准备的调整。
然而，很多企业在进行坏账准备调整时存在一些问题。
一方面，有些企业对坏账准备的计提标准不够明确，导致计提的坏账准备金额过高或过低；另一方面，有些企业在计提坏账准备时没有充分考虑到风险因素，导致坏账准备不足。
为了解决这些问题，企业可以制定明确的坏账准备计提标准，并定期进行风险评估，根据评估结果调整坏账准备的金额。
其次，我们来看一个与存货相关的案例：存货跌价准备的调整。
存货是企业的重要资产之一，其价值的准确反映对企业的经营状况具有重要意义。
然而，由于市场供需变化等原因，存货的市场价值可能会下降，这就需要企业对存货进行跌价准备的调整。
在进行存货跌价准备调整时，企业往往面临两个问题。
一方面，有些企业对存货跌价准备计提的时机和金额把握不准确，导致计提过多或过少；另一方面，有些企业在计提存货跌价准备时没有充分考虑到市场供需变化的风险，导致准备不足。
为了解决这些问题，企业可以建立完善的存货跌价准备计提制度，加强市场研究和风险评估，根据评估结果调整跌价准备的金额。
再次，我们来看一个与长期投资相关的案例：长期股权投资的减值准备调整。
在企业的投资活动中，长期股权投资是一种常见的投资方式。
然而，由于被投资企业的经营状况可能出现变化，投资价值可能会下降，这就需要企业对长期股权投资进行减值准备的调整。
在进行长期股权投资减值准备调整时，企业常常面临两个问题。
一方面，有些企业对长期股权投资减值准备的计提时机和金额把握不准确，导致计提过多或过少；另一方面，有些企业在计提减值准备时没有充分考虑到被投资企业的经营风险，导致准备不足。
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案例分析：
淮河制造业企业所得税税率为25%，对生产的A产品所需用的B材料采用先进先出法计价。
B材料2008年初账面余额为零，2008年第一、二、三季度购入的B材料为：750千克、450千克、300千克，每千克成本为：0.12万元、0.14万元、0.15万元。
2008年共计领用B材料900千克，发生直接人工费用30万元、制造费用9万元。
2008年末A产品全部完工验收入库，但没有对外销售，该批A产品已经签订销售合同，合同总价为110万元，预计全部销售税费为6万元。
剩余B材料将继续全部用生产A产品，预计生产A产成品还需发生除B原材料以外的总成本为26万元。
剩余B材料所生产的A产品未签订销售合同，A产品预计市场销售价格为60万元，预计全部销售税费为4万元。
要求：
（1）计算A产品计提的减值准备。
（2）计算剩余B材料计提的减值准备。
（3）编制计提减值准备的会计分录。
（4）计提减值准备对2008年净利润的影响。
解析：
（1）计算A产品计提的减值准备：
A产品须用B材料900千克的成本=750×0.12十150×0. 14=111（万元）A产品完工验收入库的成本=111＋30＋9=150(万元）
A产品可变现净值=110-6=104（万元）
A产品计提存货跌价准备的金额=150－104=46（万元）
（2）计算剩余B材料计提减值准备：
B材料的账面价值=300×0.14+300×0.15=87（万元）
A产品成本=87+26=113（万元）
A产品可变现净值=60－4=56（万元）
判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。
B材料可变现净值=60－26-4=30（万元）
B材料计提存货跌价准备的金额=87－30=57（万元）
（3）编制会计分录：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备（46+57）103
贷：存货跌价准备—— A产品 46
——B材料 57
（4）计提的减值准备减少2008年净利润=103×（1－25%）=77.25（万元）。