第五章审计目标及其实现介绍

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二、非财务报表审计目标
1.合规性审计目标

：揭露和查处被审计单位的违法、违规行 为。促使其经济活动符合法律、法规、方针政 策及内部控制制度等要求。
2.绩效审计目标 ：评价被审单位的经济活动是否与预期的 经济效益存在差异。

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第二节 认定概念与审计目标的具体化

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（2）利润表认定：与各类期间交易和事项相关的 认定 ：发生——记录的交易和事项已发生且与被审 计单位有关。 ：完整性——所有应当记录的交易和事项均已 记录。 ：准确性——与交易和事项有关的金额及其他 数据已恰当记录。 ：截止——交易和事项已记录于正确的会计期 间。 ：分类——交易和事项已记录于恰当的账户。
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【08CPA真题】丁公司某银行账户的银行对账 单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存 款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事 项：在途存款100 000元；未提现支票50 000 元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未 入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑 其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行 存款账户余额应是（ ）。 A.1 535 000元 B.1 575 000元 C.1 595 000元 D.1 635 000元 参考答案：D
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◇ 评价财务报表的公允性

1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册 会计师对被审计单位及其环境的了解一致。

2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。 3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的 经济实质。
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◆ 财务报表审计的作用及局限性 1）财务报表审计的作用 ：经审计的财务报表提高财务信息的可 信赖程度（credibility ）。 2）财务报表审计的局限性 ：合理保证而非绝对保证财务信息的可 信赖程度； ：不对企业未来生存能力及经营效率效 果提供保证。


◆ 定性认定与定量认定的区别
——准确性与发生、完整性之间存在区别
：若已记录的销售交易是不应当记录的（如 发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是 准确计算的，仍违反了发生目标。
：若已入账的销售交易是对正确发出商品的 记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标， 但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间 也存在同样的关系。
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4.中国注册会计师协会定义的审计目标 ：注册会计师通过执行审计工作，对财务 报表的下列方面发表审计意见： 1）财务报表是否按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制（程序公平目标） 2）财务报表是否在所有重大方面公允反映 被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 （结果公平目标）——《中国注册会计师审计 准则第1101号》
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3.准确性（定量认定）
：由准确性认定推导出的审计目标——已记
录的交易是按正确金额反映的。

【举例】如果在销售交易中，发出商品的数
量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了
错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有
误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，
则违反了该目标。
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3）与列报相关的认定：报表（附注）披露认 定
：发生及权利和义务——披露的交易、事项 和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 ：完整性——所有应当包括在财务报表中的 披露均已包括。 ：分类和可理解性——财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚。 ：准确性和计价——财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。
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◆ 审计目标的意义——导向作用
：财务报表审计的目标对注册会计师的审
计工作发挥着导向作用。

1）界定注册会计师的责任范围；

2）决定注册会计师计划和实施审计程序的
性质、时间和范围；

3）决定了注册会计师如何发表审计意见。
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◆ 审计目标界定的背景
：审查财务报表的合法性和公允性。


一、被审计单位管理层的认定 1.认定 ：是指管理层对财务报表组成要素的确认、 计量、列报作出的明确或隐含的表达。 2.认定的重大意义 ：认定与审计目标密切相关，管理层对财务 报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的 基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务 报表的认定是否恰当。
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说明书第1号》）
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2.英国《公司法》定义的审计目标
：是在审计报告中，对被审计单位的财
务报表是否如实（真实）和公允反映实际
情况（give a true and fair view ）和按
照公司法的规定保有了恰当的帐簿记录发
表意见。（英国《1985年公司法》）
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审计目标不再限于查错防弊和历史财
务信息公证，而是向管理领域有所深入和
发展。

此阶段审计工作已比较有规律，且形 成了一套较完整的理论和方法。
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二、财务报表审计的总目标
1.美国注册会计师协会定义的审计目标

：独立注册会计师对财务报表的审计目标，
是对财务报表是否按照公认会计原则公允地反 映（present fairly）财务状况、经营成果和 现金流量发表意见。（美国AICPA《审计准则
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三、与期末账户余额相关的审计目标 1.存在（定性认定） ：由存在认定推导的审计目标是记录的金额 确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账 款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾 客的应收账款，则违反了存在性目标。 2.权利和义务（定性认定） ：由权利和义务认定推导的审计目标是资产 归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义 务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的 存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计 单位的债务记入账内，违反了义务目标。
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2.完整性（定性认定） ：由完整性认定推导的审计目标——已发生 的交易确实已经记录。 ：完整性认定所要解决的问题——管理层是

否把那些已发生的项目未记入财务报表，它主
要与财务报表组成要素的低估有关。

【举例】如果发生了销售交易，但没有在销
售日记账和总账中记录，则违反了该目标。
3. 国际审计目标 ：是能够使注册会计师对财务报表在所有重
大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表
意见，发表意见的用词即可以是“如实和公允
反映实际情况”，也可以是‘在所有重大方面，
公允反映（present fairly）’，这两个术语 等效。（国际审计与鉴证准则理事会《国际审 计准则》）
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【07CPA真题】下列各项中，为获取适当审计证据 所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应 的发货单，以确定销售的完整性 B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产 的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结 果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以 确定银行存款余额的正确性 【参考答案】 D
第五章
《审计目标及其实现》
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本章学习目的

1、了解审计目标的历史演进 2、了解财务报表的总体目标 3、掌握各个认定层次的具体目标 4、了解审计目标的实现过程
5、熟悉管理层责任与注册会计师责任的关系
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第一节

审计目标

一、审计目标的概念 1.审计目标 ：指在一定历史环境下，人们通过审计实践 活动所期望达到的境地及最终结果，它包括两 个层次目标。 2.审计目标的两个层次 ：财务报表审计总目标 ：各类交易、账户余额、列报相关的具体审 计目标
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【 07CPA审计真题】在对资产存在性认定 获取审计证据时，正确的测试方向是（ ） A．从财务报表到尚未记录的项目
B．从尚未记录的项目到财务报表




C．从会计记录到支持性证据
D．从支持性证据到会计记录

【参考答案】Ｃ
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3.完整性（定性认定）
：由完整性认定推导的审计目标是已存 在的金额均已记录。例如，如果存在某顾 客的应收账款，在应收账款试算平衡表中 却没有列入对该顾客的应收账款，则违反 了完整性目标。 4.计价和分摊（定量认定） ：资产、负债和所有者权益以恰当的金 额包括在财务报表中，与之相关的计价或 分摊调整已恰当记录。

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2）认定按财务报表关系的分类 （1）资产负债表认定：与期末账户余额相关的认定 :存在——记录的资产、负债和所有者权益是存 在的。 ：权利和义务——记录的资产由被审计单位拥有 或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。 ：完整性——所有应当记录的资产、负债和所有 者权益均已记录。 ：计价和分摊——资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
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