第五章-审计目标
工商管理MBA《审计学》第5章 审计目标及其实现
二、审计具体目标
确定审计目标的步骤
二、审计具体目标
1、财务报表审计的业务循环
在执行财务报表审计时，注册会计师应将财务报表按照一定的标准划 分为若干小的组成部分，以便能更好的利用内控并进行审计人员的进 一步分工，提高审计的效率、效果。注册会计师把紧密联系的交易种 类和相对应的账户余额归类到同一个组成部分中，此方法成为循环法 （Cycle Approach）。
确的会计期间
记录于恰当的期间
正确的会计期间
5.分类：交易和事项已记录于恰 确认被审计单位记录的交易经过
当的账户
适当分类恰当的账户
【例5—1】某公司主营业务收入账户记录本月 收入3 000万元，即意味着该公司管理层认定：
本月实现主营业务收入是真实的； 本月实现的所有主营业务收入都已记入主营业
务收入账户，没有遗漏； 记录的金额1000万元是正确的； 记录的时间是恰当的；记录的账户也是恰当的。
认定
目标
1.发生：记录的交易或事项已发 确认已记录的交易是真实的
生，且与被审计单位有关
高估
2.完整性：所有应当记录的交易 确认已发生的交易确实已经记录
和事项均已记录
低估
3.准确性：与交易和事项有关的 确认已记录的交易是按正确金额
金额及其他数据已恰当记录
反映的
准确性与发生、完整性之间的区别
4.截止：交易和事项已记录于正 确认接近于资产负债表日的交易
审计总目标的演变（三个阶段） ➢ 详细审计阶段：查错防弊（英式审计）。 ➢ 资产负债表审计阶段：重点关注资产负债表项目余额真实
性和可靠性，审查企业财务状况，为银行贷款服务。查错 防弊退居其次。 ➢ 财务报表审计阶段：审计目标是对财务报表是否公允发表 意见。同时，查错防弊成为次要目标。向管理领域深入和 发展。
第五章 审计目标
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四、注册会计师的责任 • 5.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责
任 • （1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生
成链条上的不同环节，两者各司其职； • （2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报
表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；
第五章 审计目标
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• 请主要理解以下五个方面的问题： • 1．财务报表审计总体目标 • 2．注册会计师执行审计工作的前提3．认定及其
分类 • 4．认定与具体审计目标 • 5．认定、具体审计目标与审计程序
2
3
4
（二）财务报表审计总体目标
• 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能 够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财 务报告编制基础编制发表审计意见；
度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于 错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审 计证据进行审慎评价。
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六、职业怀疑
• 3.职业怀疑要求对列情形保持警觉 • (1)存在相互矛盾的审计证据； • (2)引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答
复的可靠性产生怀疑的信息； • (3)表明可能存在舞弊的情况； • (4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程
• 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报 表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
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（三）评价财务报表合法性的内容
• 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报 告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；
• 2．管理层作出的会计估计是否合理； • 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、
审计报告第5章 审计目标与审计计划
发生及权利和义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价
练习：请指明下列事项主要涉及哪些认定？
1.被审计单位没有销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销 售； 2.在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符； 3.已记账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错 误；已记录的销售交易发票金额是准确计算的，但是记录的销 售交易发出的商品是寄销商品； 4.将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入； 5.将他人寄售商品列入被审计单位的存货中； 6.被审计单位未将抵押的固定资产在财务报表中列报与之相关 的权利受到限制的说明； 7.被审计单位未在财务报表中恰当说明在产品和产成品等存货 成本核算方法； 8.被审计单位未在报表中将一年内到期的长期负债列为流动负 债
6. 与“确定被审计单位在资产负债表日的存货是否存在残 次冷背的情况”这一审计目标相对应的被审计单位管理 当局的认定是（ ）。 A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达与披露 D.估价或分摊 7. 下列认定中，与利润表组成要素无关的是（ ）。 A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定 8. 被审计单位将固定资产已作抵押，但未在会计报表附注 中披露，则涉及到的认定包括（ ）。 A.估价或分摊 B.完整性 C.权利和义务 D.表达与披露 E.存在与发生
与各类交易和 事项相关的审 计目标
与期末帐户余 额相关的审计 目标 与列报和披露 相关的审计目 标 与列报和披 露相关的认 定 发生及权利和义务、完 整性、分类和可理解性、 准确性和计价
管理当局 认定
与各类交易 和事项相关 的认定 发生、完整性、 准确性、截止、 分类
与期末帐户 余额相关的 认定 存在、权利和义 务、完整性、计 价和分摊
《审计》第五章 财务报表的审计目标与审计过程
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使 其实现公允反映（如适用）；
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重 大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否 在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计 意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具 审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师
责任的关系
第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任
一、管理层和治理层的责任
治理层的责任包括监督财务报告过程。
财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督 下编制的。审计准则不对管理层或治理层设定责 任，也不超越法律法规对管理层或治理层责任作 出的规定。
（2）治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对 财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理 层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法 而操纵利润。
1. 发现错误和舞弊的责任
在财务报表审计中，CPA对舞弊的责任在于：
（1）在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师 有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的 重大错报获取合理保证。
第五章审计目标与审计过程
第五章审计目标与审计过程一、审计目的的含义与影响要素审计目的的含义审计目的是在一定历史环境下，审计主体经过审计实际活动所希冀到达的境地或最终结果，它表达了审计的基本职能，是构成审计实际结构的基石，是整个审计系统运转的定向机制，是审计任务的动身点和落脚点。
普通以为，注册会计师审计目的包括总目的和详细目的两个层次。
总目的规范详细目的的内容，详细目的那么是总目的的详细化。
审计目的的影响要素(一)、社会需求是影响审计目确实立的基本要素；(二)、审计才干是是影响审计目确实立的决议性制约要素；(三)、社会环境的制约使审计目的成为理想的审计目的：1．国度法律对审计目确实立的影响；2．法庭判决对审计目确实立的影响；3．会计职业集团对审计目确实立的影响。
审计的目的体系➢总体审计目的既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又表达了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。
➢普通审计目的是停止一切买卖、账户余额和列报审计均需到达的目的，包括与买卖类别有关的审计目的、与账户余额有关的审计目的以及与列报有关的审计目的。
➢详细审计目的是适用于某个特定买卖、账户和列报的审计目的。
➢普通审计目的和详细审计目的受总体审计目的的制约，是总体审计目的的详细化。
审计总目的的演化•审计总目的既反映社会〔审计环境〕对审计的要求，也反映了审计作用于社会〔审计环境〕的实质内容。
审计总目的确实定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。
审计总目的的演化大致可以分为以下三个阶段：•1．在详细审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内的会计记载的逐笔审查，判定有无技术错误和作弊行为；•2．在资产负债表审计阶段，审计总目的是经过对被审计单位一定时期内资产负债表一切项目余额的牢靠性、真实性审查，判别其财务状况和偿债才干；•3．在财务报表审计阶段，审计总目的是判定被审计单位一定时期内的财务报表能否公允地反映了其财务状况和运营业绩，以及所采用的会计政策和会计处置方法能否契合本国的会计准那么，并在出具审计报告的同时，提出改良运营管理的意见。
审计目标和责任
确定。 公允性——被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况
完整性：发生的金额均已包括——验证完整性 资产负债表阶段：查错防弊退居第二位； 由于判断贯穿于审计全工作，注册会计师可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是难以形成的； 由于审计测试和内部控制固有的限制，肯定存在一定的审计风险，因此当发现可能存在错误和舞弊的迹象，并可能导致会计报表严重 失实时，注册会计师必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点； 表达与披露：管理当局暗示地认定所有内容都适当的分类、说明和充分披露 机械准确性：有关帐表资料、数字、计算、加总及勾稽关系正确——验证估价或分摊 1、如何理解审计的总体目标和具体目标？它与管理当局对报表的订定有什么关系？ 2、理解会计责任与审计责任。 审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。 汇总审计差异，并提请被审单位调整； 所有权：确属公司所有——验证权利和义务 对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定
—验证估价或分摊 披露：报表中恰当反映了帐户余额和相应的披露要求——验证表达
和披露 分类：所列金额分类恰当——验证表达和披露
审计责任（以书为主）
一、会计责任 1、被审计单位的会计责任（主体、内容） 2、管理当局声明书 二、审计责任 三、两者之间的关系
审计 过程与审计目标的实现
计划阶段：调查了解被审计单位的基本情况；与被审单位签订审计 业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性； 分析审计风险；编制审计计划
审计业务约定书与审计范围
审计目标(PPT 22页)
三、具体目标
独立审计的具体目标：是指适用于会计报表具 体项目审计的目标。其内容视具体项目的改变 而随之改变。
第五章 审计目标
• 总目标
一般了解
• 一般目标 熟练掌握
• 具体目标 熟练掌握
• 审计过程 一般理解
• 业务约定书 熟练掌握
定义：审计目标是指审计人员通过独立审计应 达到的目的和要求。
层次：独立审计的目标包括三个层次： 1.总目标 2.一般目标 3.具体目标三个层次
一、总目标
1.总目标的演变：受社会（审计环境）的影响 查错防弊为主（产生－20世纪30年代） 验证报表的真实公允性为主（20世纪30年代
具体准则第3号，第九章
2.实施阶段：审计活动的中心
定义：按照审计计划确定的范围、要点、步骤 和方法，进行调查、取证和评价，以形成审计 结论，实现审计目标。
主要工作：
（1）符合性测试：针对内部控制的建立和执行， 根据测试结果修订审计计划。
（2）实质性测试：针对会计报表项目的数据， 根据测试结果进行报表的评价和鉴定。
3.完成阶段：审计活动的结束 主要工作： （1）整理评价收集到的审计证据 （2）复核审计底稿，审计期后事项 （3）汇总审计差异 （4）形成审计意见，编制审计报告
充分运用专用判断 具体准则第7、14、15、16号
第十二、十三章
4.复审阶段： 第一次：发现问题，提出处理意见（处置权） 第二次（复审）：上述处理意见是否执行？
尽可能减少审计机构、审计人员和委托人之 间对以上事项的误解，并以此作为划分责任 的依据。
审计目标与审计范围
第五章审计目标与审计范围第一节审计总目标一、审计总目标的演变注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目二、我国独立审计总目标审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。
第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位的认定认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。
下面就是这五大认定的涵义：二、审计具体目标的确定审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。
一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。
在审计实务中，一般审计目标见下表：一般审计目标第三节审计过程与审计目标的实现【学习要领】掌握各阶段的主要工作。
审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：第四节 审计业务约定书与审计范围一、审计业务约定书概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同。
性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。
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第5章审计目标
1.XYZ公司是一家集生产和零售为一体之股份公司。
ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。
经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层之认定确定存货项目之具体审计目标，并选择相应之具体审计程序以保证审计目标之实现。
要求：假定下列表格中之具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定之与各具体审计目标最相关之管理层之认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当之审计程序（根据提供之审计程序，分别选择一项，并将选择结果之编号填入答题卷给定之表格中。
对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。
）分别是什么？
（1）检查现行销售价目表
（2）审阅财务报表
（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
（4）选择一定样本量之存货会计记录，检查支持记录之购货合同和发票
（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量之存货记录，确定存货是否在库
（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用之合理性
【正确答案】
2.假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。
要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项
相关的认定：发生”。
1.【正确答案】。