如何阅读利润表

讲座：怎样阅读企业会计报表之——怎样阅读《利润表》主讲：向才柏【导言】企业的会计报表有多种多样，但一般而言，企业的会计报表主要有资产负债表、损益表、现金流量表。

其中资产负债表反映的是时点数，损益表和现金流量表反映的是时期数。

报表的使用者如何从会计报表中捕获会计信息，必须在了解报表的结构和内容的基础上，分析相关指标，才能够真正解读企业会计报表。

以下我的讲解是：怎样阅读《利润表》？【《利润表》格式陈列】第一节利润表的结构、内容和勾稽关系一、利润表的结构和内容利润表，也叫损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。

利润表是把一定期间的营业收入与同一会计期间相关营业成本、营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。

我国企业利润表一般采用多步式报表结构。

即，是一种以某个特殊的计算公式为建表基础，分别列示项目、分步骤计算，得出最终盈亏结果的一种报表类型。

一般的利润表有四层结构，需反映出四个方面的内容：第一层：以营业收入（A）为基础，计算营业利润（B）第二层：以营业利润(B)为基础，计算利润总额(C)第三层：以利润总额(C)为基础，计算净利润(D)第四层：以净利润(D)为基础计算每股收益和综合收益总额(E)二、利润表的勾稽关系1、营业利润B=营业收入A-营业成本A1-营业税金及附加A2-销售费用A3-管理费用A4-财务费用A5-资产减值损失A6+公允价值变动收益A7+投资收益A82、利润总额C=营业利润B+营业外收入B1-营业外支出B23、净利润D=利润总额C-所得税费用C1所得税费用C1=应纳税所得额(C2)*适应的所得税税率【说明：应该特别强调的是应纳税所得额并非上一层计算出来的利润总额，是按照税法规定计算的应税所得，二者的差别在于纳税调整项。

】4、每股收益和综合收益总额每股收益：基本每股收益E1、稀释每股收益E2综合收益总额E=净利润D+其他综合收益E3第二节利润表各项目来源一、营业利润板块项目包括：营业收入A、营业成本A1、营业税金及附加A2、销售费用A3、管理费用A4、财务费用A5、资产减值损失A6、公允价值变动收益A7、投资收益A8等项目。

1、营业收入A营业收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有权权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

营业收入包括：主营业务收入和其他业务收入。

其中：主营业务收入是指企业从事销售商品、对外提供劳务等主营业务所获得的收入。

如：工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、商业银行对外贷款、租赁企业出租资产、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经营性活动，由此产生的经济利益的总流入就是营业收入。

那么，工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，也属于与企业经常性活动相关的的活动，也构成营业收入，成为其他业务收入；企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入不构成收入，应当被称为营业外收入。

股东增资投入的资金也是一种企业经济利益的流入，但它不属于企业在日常活动中形成的，因此不能构成收入。

那么应该怎样确认营业收入？根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，即可确认收入。

与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬是指商品价值的增值或通过使用商品产生经济利益。

这里有一个判断上的问题，判断商品所有权上的风险和报酬是否转移，应当关注交易的实质，并且要结合所有权凭证的转移情况综合判断。

具体包括以下几种情形：a、转移商品所有权凭证并且交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如零食商品；b、转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，如交款提货方式销售；c、已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移，如采取支付手续费方式委托代销商品。

企业销售商品满足以上收入确认条件时，应当按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

（收入的计量）会计分录如下：经过收入确认后，按照实收或应收的金额，借：银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款等科目，贷：主营业务收入、其他业务收入等科目。

《利润表》中“营业收入”项目是根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额汇总填列。

2、营业成本A1营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

其中，主营业务成本是核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本；其他业务成本是指除主营业务活动以外的其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

会计分录如下：核算主营业务成本时，借：主营业务成本贷：库存商品、劳务成本等科目核算其他业务成本时，借：其他业务成本贷：原材料、累计折旧、累计摊销等科目《利润表》中“营业成本”项目是根据“主营业务成本”“其他业务成本”科目的发生额汇总填列。

3、营业税金及附加A2营业税金及附加核算经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

不包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等应该在“管理费用”中列支的税金。

会计分录如下：企业按规定计算出与经营活动有关的税费时，借：营业税金及附加贷：应交税费《利润表》中“营业税金及附加”项目是根据“营业税金及附加”科目的发生额填列。

4、三项费用——销售费用A3、管理费用A4、财务费用A5销售费用、管理费用、财务费用又称为三项费用，均属于期间费用，现行会计准则对企业成本费用是采取“功能法”归集和列示的。

一般来说，对企业而言，经营活动通常划分为生产、销售、管理、融资等类型，每一类型的活动所发挥出来的功能不相同，因此有必要分别归集、分开列示，这样有助于报表使用者了解各项费用开支发生在那个环节？为生产制造产品花费了多少成本、税金？为销售产品发生了多少费用？为一般行政管理发生了多少费用？为筹措资金发生了多少费用？等等，这样能更清楚的揭示企业业绩的主要来源及其成本费用的构成。

（1）销售费用：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

会计分录：企业在销售过程中发生销售费用时，借：销售费用贷：库存现金、银行存款、累计折旧、应付工资等相关科目《利润表》中“销售费用”项目是根据“销售费用”科目发生额填列。

（2）管理费用：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用，包括：开办费、办公费、职工工资及福利、差旅费、低值易耗品摊销、工会经费、董事会费用、中介费用、咨询费、培训费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费、研发费等各项税费。

会计分录：企业发生以上各项费用时，借：管理费用贷：库存现金、银行存款、累计折旧、应付工资等相关科目《利润表》中“管理费用”项目是根据“管理费用”科目发生额填列。

（3）财务费用：核算企业为筹措生产经营资金所发生的各种费用，包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、以及相关的手续费、支付的现金折扣（减收到的现金折扣）等，不包括为构建固定资产所发生的应予资本化的借款费用，此类筹资费用应该在“在建工程”、“制造费用”中反映。

会计分录：企业发生以上各项费用时，借：财务费用贷：银行存款、未确认融资费用等相关科目企业发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣等时，借：银行存款、应付账款等贷：财务费用《利润表》中“财务费用”项目是根据“财务费用”科目发生额分析填列。

5、资产减值损失A6核算企业计提各项资产减值准备所形成的当期损失。

各项资产包括：应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等。

此外，还有在建工程、商誉、投资性房地产等资产项目。

为了防止因资产减值导致企业虚增资产和利润，根据资产减值会计准则的规定，当发现某项资产出现减值迹象时，应当估计其可收回金额，然后将资产估计的可收回金额与其账面价值进行比较，其差额应该确认为资产减值损失，同时计提该项资产减值准备。

会计分录：按照已经确认的减值金额，借：资产减值损失贷：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、贷款损失准备等相关科目如果经测试，过去计提减值准备的相关资产的价值又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金的额度内，恢复相应的资产价值。

会计分录：按照恢复的金额做会计处理，会计分录与上面相反。

《利润表》中“资产减值损失”项目是根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。

6、公允价值变动收益A7核算企业交易性金融资产或金融负债等因公允价值发生变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

这里有两个概念需要解释：交易性金融资产或金融负债——主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债，比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金产品等。

一般是出于一种理财目的而持有的。

公允价值——又称公允市价、公允价格，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

公允价值的特征：一是交易双方必须是在公平交易环境中，并且是在自愿的基础上，而且熟悉交易的情况，这三个条件构成了公允价值形成的前提；二是在运用公允价值进行会计要素计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量；三是公允价值立足于当前的交易，而不是资产在过去的交易或事项中所形成的价格，也不是资产在未来创造现金流量的现值。

必须说明的是：国际会计准则要求广泛采用公允价值计量，而我国会计准则则强调适度、谨慎的引入公允价值计量。

鉴于我国属于新兴的和转型的经济国家，一些资产和负债尚不具备成熟的活跃市场，为了防止出现估值偏差和认为操纵利润，我国会计准则对使用公允价值加以严格的限制，原则上，只有存在活跃市场、公允价值能够获得和可靠计量的情况下，才允许采用公允价值计量。

会计分录，按交易性金融资产的公允价值高于其账面价值余额的差额，借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益按交易性金融资产的公允价值低于其账面价值余额的差额，做相反的会计分录。

按交易性金融负债的公允价值高于其账面价值余额的差额，借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债按交易性金融负债的公允价值低于其账面价值余额的差额，做相反的会计分录。