营业税应纳税额的计算及营业税的征收管理 12~13
会计实务：营业税应纳税额的计算
营业税应纳税额的计算
一、营业税的税率
营业税的税率主要有两挡，即交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3％，金融保险业等为8％。
纳税人经营娱乐业具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度（5％～20％）内确定。
纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下简称营业额）。
未分别核算营业额的，从高适用税率。
营业税的具体税率见《营业税税目税率表》。
营业税税目税率表
税目征收范围税率
一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、3％
管道运输、装卸搬运
二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3％
三、金融保险业8％
四、邮电通信业3％
五、文化体育业3％
六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座、5％～20％
台球、高尔夫球、保龄球、游艺
七、服务业代理业，旅店业、饮食业、旅游业、仓储
业、租赁业、广告业及其他服务业5％
八、转让无形资产转让土地使用权、专用权、非专利技术、
商标权、著作权、商誉5％
九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5％小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
课程教学计划税收基础
任务三 消费税应纳税额的计算练习（二）
练习
1
7
1
任务三 征收管理与纳税申报
讲授
2
2
任务四 初识营业税、税目和税率（一）
讲授
1
3
任务四 初识营业税、税目和税率（二）
讲授
1
8
1
任务四 营业税应纳税额的计算
讲授
2
2
任务四营改增的主要内容（一）
讲授
1
3
任务四营改增的主要内容（二）
讲授
1
9
1
五一冲课
机动
2
2
1
开学典礼 冲 课
机动
2
2
任务一 税收概述
讲授
1
3
任务一 税收概述
讲授
1
2
1
任务一 税收概述
讲授
2
2
任务一 税收概述
讲授
1
3
任务一 税收概述
讲授
1
3
1
任务二 初识增值税、税率、征收率
讲授
2
2
任务二 增值税应纳税额的计算（一）
讲授
1
3
任务二 增值税应纳税额的计算（二）
讲授
1
4
1
任务二 增值税应纳税额的计算练习
XX学年下学期课程教学计划
班
别
课
程
税收基础
教材
名
税收基础
教
师
审
批
总课时
72
课时分配
讲
授
48
实验
练习
10
复习
测验
6
机动
8
基本情况分析
《税务会计》课程标准
《税务会计》课程标准【课程名称】税务会计【课程类别】专业核心课程【适用专业】会计一、课程定位《税收会计》是会计专业开设的专业核心课程，是以企业办税人员工作岗位的典型工作任务为依据设置的，也是会计执业资格、初级会计师等会计职业资格考试的必考内容。
本课程对日常涉税事务的处理能力培养起着主体作用，对纳税筹划、税务检查的培养起着基础性作用，对会计处理能力的培养起着综合和提升作用，它是一门理论知识与实践技能相结合的课程。
二、课程目标（一）总目标《税收会计》立足于税款计算、纳税申报基本操作技能的培养，理论结合实际，强调课程的岗位性，注重学生的敬业精神以及发现问题、分析问题、解决问题等综合能力和创新能力的培养，系统地介绍增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、其他税的基本知识，包括各种税的纳税人、征税范围、计税依据、税款计算、纳税申报等。
力争通过课堂传授与实务操作，突出动手能力的培养，注重将知识转化为能力，达到学以致用的目标，培养学生能够胜任日后工作岗位的相关能力。
（二）具体目标1．熟悉增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加等税种的主要法律法规内容，熟悉纳税工作流程。
2．会根据企业经济业务确定其纳税义务及所涉及的税种、税目、税率和计税依据。
3．能依据企业经济业务的具体情况，运用税法规定的减免税优惠政策。
4．能根据企业经济业务发生的具体情况，确定纳税义务的发生时间。
5．能准确计算企业当期应纳税额。
6．会填写相关税种的纳税申报表。
7．能根据税法规定选择纳税地点及时办理纳税申报和税款缴纳手续。
8．培养学生依法纳税的公民意识三、课程设计思路。
《税法》课程标准
《税法》课程标准课程名称：税法总学时数：80 （理论课学时数：64 实践课学时数：16）适用专业：会计电算化1课程概述课程的性质本课程是高职高专会计类专业学生必修的专业基础课，是一门理论与实践紧密结合的课程。
在现代市场经济条件下，税法对国民经济起看越来越重要的宏观调控作用和稳定保障作用。
依法治税，是依法治国的重要组成部分，是税收工作的基础和灵魂，也是建立和发展社会主义市场经济体制，建设和谐社会的基本要求。
通过对本课程的学习，要求学生熟悉和掌握税法的基本原理和基础知识，具体包括：税法基本原理、增值税法、消费税法、营业税法、关税法、企业所得税法、个人所得税法、资源类税法、财产和行为类税法、税收征收管理法。
全面的认识和理解这些理论知识及政策法规在社会经济生活中的运用和实施情况，同时结合我国的实际情况做出理性的分析，培养学生分析问题和解决问题的能力。
、课程定位本课程是高等职业院校会计专业的一门专业核心课程。
其主要任务是：使学生具备从事本专业相关职业岗位所必需的税务登记、税金计算、纳税申报、税款缴纳、会计处理等相关的税收知识和技能。
课程设计思路本课程标准的总体设计思路：采用“每个税种为一个项目”的教学模式，采用倒推的方法，以实用、够用为原则，紧紧围绕完成纳税申报的需要来选择课程内容；变知识本位为能力本位，以项目任务与职业能力分析为依据，设定岗位职业能力培养目标；变书本知识的传授为实际操作技术与能力的培养，以主要税种纳税申报典型案例为载体，培养学生的实践动手能力。
2.课程基本目标通过以项目为单元的教学活动，使学生掌握税金计算、税务会计处理的基本知识和基本技能，能解决税务登记、纳税申报、税款缴纳过程中的实际问题，完成本专业相关岗位的工作任务。
1、基本知识教学目标（1）了解我国现行税制概况。
（2）理解主要税种的含义及征税范围。
（3）掌握主要税种应纳税金的计算方法。
（4）熟悉税务会计处理中会计科目的核算内容和账簿的登记方法。
中华人民共和国增值税暂行条例（2017年修订）-国务院令第691号
中华人民共和国增值税暂行条例（2017年修订）正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号公布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过根据2016年2月6日《国务院关于修改部分行政法规的决定》第一次修订根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订）第一条【纳税义务人和征税范围】在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
第二条【税率】增值税税率：（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。
（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。
（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。
（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。
税率的调整，由国务院决定。
第三条【增值税兼营的规定】纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
邮电通信企业营业税税率、计税依据和应纳税额的计算方法
遇到财政税收问题？赢了网律师为你免费解惑！访问>>邮电通信企业营业税税率、计税依据和应纳税额的计算方法一、营业税的税率营业税的税率分几种情况，邮电通信业、交通运输业、建筑业、文化体育业为3％，服务业和转让无形资产、销售不动产为5％，经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度(5％～20％)内确定。
企业兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)。
未分别核算营业额的，从高适用税率。
营业税的具体税率见《营业税税目税率表》(见表2-1)。
表2-1 营业税税目税率表税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、 3％装卸搬运二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3％三、金融保险业 8％四、邮电通信业 3％五、文化体育业 3％六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台 5％～球、高尔夫球、保龄球、游艺 20％七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、 5％～租赁业、广告业及其他服务业 20％八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标 5％权、著作权、商誉九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物 5％二、营业税的计税依据营业税的计税依据是纳税人的营业额。
按照规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
这里所说价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
具体到邮电通信企业来说：(一)邮政业务的营业额。
是指企业提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务取得的收入。
具体包括：国内函件收入、国际及港澳台函件收入、国内特快专递收入、国内同城特快专递收入、国际特快专递收入、邮政快件收入、国内汇票收入、国际汇票收入、国内包裹收入，国际及港澳台包裹收入、机要通信收入、报纸收入、杂志收入，储蓄业务收入、代办保险收入等。
012第十二讲 营业税计税依据(二)、营业税应纳税额的计算、营业税起征点与税收减免
【答案】D
【解析】应纳营业税=（2000-500-500-400-80）×5%×50=1300（元）。
（5）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。（2008年单选题）
3.金融保险业(P92)（2009年单选题、2011年多选题）
（1）金融业
金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经纪业务和其他金融业务的手续费收入，其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。
【例题·单选题】根据营业税法律制度的规定，广告代理业在确定计税营业额时，可以扣除的费用是（ ）。（2008年）
A.支付给广告发布者的广告发布费 B.支付给广告设计者的广告制作费
C.支付给广告印刷者的广告印刷费 D.广告公司发生的人员工资等费用
【答案】A
（4）纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按“建筑业”缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。
【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3％。该公司当月应缴纳的营业税税额为（ ）万元。（2011年）
【解析】从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。
（6）租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。
第四章 营业税法
【例题-单选题】根据营业税相关规定，下列 说法正确的是（ ）。 A.汽车修理应缴纳营业税 B.房屋修缮应缴纳营业税 C.服装缝补应缴纳营业税 D.机器修理应缴纳营业税
【答案】B
第三节
计税依据
计税依据：营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
（七）服务业
要点 应注意问题
（4）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观 光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收 入应按“服务业——旅游业”征收营业税 （5）物业管理企业代有关部门收取费用的代理手 计税 续费收入应征收营业税 依据 （6）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税 （7）从事无船承运业务的，以向委托人收取的全 部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、 港杂、装卸费后的余额为营业额
【例题-计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工 程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售 自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿 赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地 营业税成本利润率为10%）。
【答案】
（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税： 应纳建筑业营业税＝2000×（10+0.5）× （1+10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（万元） （2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税： 销售不动产的营业税＝3600×（10+0.5）×5% ＝1890（万元）
【答案】B 【解析】该银行应纳营业税= [400+5+(860780)+14] ×5%=24.95（万元）。
【例题-单选题】某银行2010年第三季度买卖企 业债券出现负差55万元；第四季度购买企业债券 共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第 四季度转让企业债券取得收入690万元（未扣除 税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费 1.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税 税额（ ）万元。 A.3.55 B.3.53 C.3.59 D.6.3 【答案】C 【解析】 该银行第四季度上述业务应纳营业税税额=［690（564-0.7）］-55］×5%=3.59（万元）。
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技工院校文化理论课教案（首页）
STGJ-WI-7.5-1-07-1 版号：A/1
共页
科目税收基础
知识
第4章第4.5.6 节
课题：营业税应纳税额的
计算及营业税征收管理
授课
日期
第7周
（2015.4.20/2
4）
课时4节
班级会计131、132、133
授课方式
以讲授法为主，辅以讨论法、
读书指导法、练习法
作业
题数
P67计算题1~3
拟用
时间
教学目的
掌握营业税应纳税额的计算，
了解营业税的起征点、减免税规定，
熟悉营业税的征收管理
选
用
教
具
挂
图
重点
1.营业税应纳税额的计
算，2.营业税的起征点、减
免税规定，3.营业税的征收
管理
难
点
营业税应纳税额的计算
教
学
回
顾
说
明
审阅签名：
教学过程
【组织教学】
清查人数，营造学习氛围，组织好教学过程的相关活动。
【复习导入】
1．复习提问
1)营改增已经包括哪些项目？
2）建筑业的营业税税率是多少？销售不动产呢？
2．引入新课
我们已经学习了营业税的征税范围、纳税人和税率，下来学习营业税应纳税额的计算，营业税的减免税规定，营业税的征收管理。
营改增改得纳税人都晕了，我们学习也晕了，同学们，坚持就是胜利！最“乱”的税种就要过去了......
【讲授新课】
一、营业税应纳税额的计算
（一）营业额的确定
1.营业额的概念和内容
营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。
注意价外费用，不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
（二）营业税应纳税额的计算方式
1.全额计税
应纳营业税税额=营业额×税率=(全部价款+价外费用)×税率
2.余额计税
应纳营业税税额=(收入全额-允许扣除金额)×税率
【解释】营业额的确定，一般情况下是以全部价款和价外费用“全额”计税的，“余额”计税仅限于法律有特殊规定的情况，并且其允许扣除的项目也是特定的。
3.组成计税价格
应纳营业税税额=组成计税价格×税率
4.税额抵免
(1)税控收款机
教学过程
营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%
当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
(2)纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转
为营业收入时，允许从当期营业额中减除。
(3)纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳
营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
课堂实训：某房地产开发公司，2009年8月自行建造房产出售，出售销售额3000万元，房产建造时工程成本为1000万元（利润率5%）。
求该公司出售自行建造房产行为应纳的营业税是多少？
公式：营业额=营业成本或者工程成本X（1+成本利润率）/（1-营业税税率）
1、建筑业营业税（营业税率为3%）
按上述公式计算
营业额=营业成本或者工程成本x（1+成本利润率）/（1-营业税税率）
=1000*1.05/0.97=1082.4742
建筑业营业税额=1082.4742*0.03=32.47万元
2、销售不动产营业税（营业税率为5%）
营业额=销售额=3000万
销售不动产营业税额=3000*0.05=150万
所以，最终该公司出售自行建造的房产营业税额为150+32.47=182.47万元。
二、营业税的减免
一）起征点
营业税起征点的适用范围限于个人。
(1)按期纳税的，为月营业额5 000～20 000元，(2)按次纳税的，为每次(日)营业额300～500元
讨论：营业税起征点的规定，与增值税起征点的规定有什么不同？
（根据最新修改（2014.3）的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定,增值税起征点的幅度规定如下:
(一)销售货物的,为月销售额5000-20000元;
(二)销售应税劳务的,为月销售额5000-20000元;
(三)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元。
各省、自治区、直辖市可以根据实际情况,在上述规定的范围内确定本地区适用的起征点。
）
教学过程
二、减免税规定（了解）见教材P61
【知识点相关练习】:
下列各项金融保险业务中，征收营业税的是( )。
A、人民银行对金融机构的贷款业务
B、人民银行委托金融机构向企业发放贷款的业务
C、中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务
D、中国出口信用保险公司办理的出口货物保险业务
答案：B
讨论:下列各项中，可以免征营业税的有（ CD ）。
A.金融企业从事受托收款业务取得手续费收入
B.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得手续费收入
C.QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得差价收入
D.将土地使用权转让给农民生产者用于农业生产取得的转让收入
三、营业税义务发生时间
(一)纳税义务发生时间的一般规定
营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
(二)纳税义务发生时间的特殊规定
1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
【重要提示】收到预收款的当天发生营业税纳税义务的，共4种情况要记住;其他未提及的行业，确认会计收入时发生营业税纳税义务。
3.纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
4.纳税人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。
5.营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
四、营业税的纳税期限
按营业税有关规定所确定的纳税人发生纳税义务后，计算应缴纳营业税税款的期限。
根据营业税有关规定，营业税具体的纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税额之大小核定，可核定为5日、10日、15日、1个月或者一个季度；不能按照固定期限纳税的，
教学过程
可以按次纳税。
但金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，保险业的纳税期限为1个月。
纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上个月应纳税款。
五、营业税的纳税地点
(1)纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
(2)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
(3)纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
(4)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
(5)纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
【多选题】关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有( )。
(2012年)
A.建筑公司提供建筑业劳务，向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税
B.食品公司转让商标权，向公司所在地主管税务机关申报纳税
C.保险公司出租写字楼，向公司所在地主管税务机关申报纳税
D.建材公司转让土地使用权，向土地所在地主管税务机关申报纳税
【答案】ABD
【解析】(1)选项A：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税;但是，纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税;(2)选项B：纳税人转让无形资产(不包括土地使用权)，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税;(3)选项C：纳税人销售、出租不动产，应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税;(4)选项D：纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
【巩固小结】
【布置作业】P67计算题1~3
【板书设计】
教学过程
教学过程
教学过程。