长期股权投资转换规律减资笔记
长期股权投资转化，三句话就总结了
长期股权投资转化，三句话就总结了长期股权投资转化，增资三种，减资三种，常规共六种（看上图箭头）总结就是三句话：1、涉及“长投”与“金融资产”的“变种”，本质思路是将一种资产处置掉，获得另外一项资产，新确认资产公允价值入账（买卖交易思路模式）2、长投“成本法”与“权益法”之间的转换第一种情况：权益法增资到成本法，用原账面价值（权益法账面价值）加上新增部分公允价值进行处理。
长投“成本法”与“权益法”之间的转换第二种情况：成本法减资造成剩余部分用权益法，对于减资部分，按比例做处置。
剩余部分，做追溯调整（追溯调整思路）。
3、上述情况例外：如果增资取得控股地位，那么注意如果是“同一控制下的企业合并”，按照“同一控制下企业合并”的初始成本规矩进行处理。
长投转化另外一个特殊情况：其他投资人增资，我们不增资，造成失去控股地位，从成本法变为权益法这种情况就像咱们村子里面，原来我们是首富，后来整个村子的财富增长了，我们的也增加，但是从首富的位置滑落了，来个小举例：某公司持有被投资方60%表决权比例，达到控制地位。
长投账面价值是6300万元。
突然有一天，大佬投资咱们子公司，新增投资25000万元，增资后，我们持股比例变为20%增资交易损益计算1：得：25 000×20%＝5 000万元失：10500×40%=4200万元增资交易损益=5000-4200=800万元增资损益算法2：增资前财富=6300万元增资后财富=（10500+25000）×20%=7100万元增资交易损益=7100-6300=800万元转化分录：借：长期股权投资 800贷：投资收益 800然后比照一般情况成本法转为权益法，把剩余20%股权比例从头来个追溯调整，刷新一下账面价值，就欧啦。
长期股权投资核算方法的转换和处置
长期股权投资核算方法的转换及处置一、基础知识1、转换情形2、图解“跨界”长投成本法（同一控制/非同一控制）长投权益法（合营企业重大影响）“界”金融工具确认计量准则规范的金融资产如上图所示，“界”限以上是长期股权投资，以下是非长投；长投转换中有4种是需要跨界的；涉及到跨界的，需要在个别财务报表上调公允，可以理解为把投资卖了再买。
上升跨界的要把原投资调到公允；下降的要把剩下的投资调到公允。
长投成本法和权益法之间的转换在合并报表上调公允。
3、两种特殊情况：（1）多次交易分步实现同控时，不按跨界处理。
（2）成本法减资转权益法，不跨界，但要追溯调整；是6种转换中唯一要追溯调整的。
4、六种转换情形的会计处理，如下表所示：二、补充知识【补充例题】2×20年1月1日，甲公司支付价款1 015万元（含已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
2×20年6月30日，该股票市价为1 100万元。
2×20年7月1日以价格为1 300万元出售该部分股权。
假定甲公司、乙公司均按10%提取盈余公积，不考虑其他因素，请编写甲公司将其作为交易性金融资产和其他权益工具投资两种情况下的账务处理。
答案三、六种转换转换1：公允价值5%→成本法70%（1）同控（通过多次交换交易、分步实现同一控制下企业合并）★不按跨界处理//第一种特殊情况借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值×70%＋商誉）资本公积─股本溢价/资本溢价盈余公积借差，依次冲减利润分配─未分配利润贷：长投/交易性金融资产/其他权益工具投资（原持有）银行存款/固定资产/库存商品/原材料/无形资产/股本（本次）资本公积─股本溢价/资本溢价（贷差）同控条件下原5%投资形成的其他综合收益、资本公积暂不处理。
（同控与非同控的最主要区别）★★不按跨界处理★★（2）非同控转换2：权益法20%→成本法55% （也属于多次交易分步实现企业合并）假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。
长期股权投资学习笔记整理
长期股权投资学习笔记整理有八个知识点：1、同一控制下对子公司长期股权投资的处理；2、非同一控制下对子公司长期股权投资的处理；3、反向购买（难点）；4、成本法；5、权益法（其中重点理解关于损益调整的处理，同时关注顺流、逆流交易）；6、核算方法的转换；7、处置；8、除合营企业外其他合营安排的处理。
（一）同一控制下对子公司长期股权投资的处理：原理：采用权益结合法，不同与购买法，权益结合法是通过股权的交换形成交易，而非资产交换，参与合并的各企业资产负债继续按账面价值记录。
合并方取得的净资产账面价值的份额与支付对价账面价值的差额调整“资本公积—资本溢价/股本溢价”，不足冲减的，调整留存收益。
合并过程中不会产生新的资产负债和商誉。
（1）以现金、非现金资产等方式作为合并对价的：借：长期股权投资（可辨认净资产公允价值持续计算的净资产的账面价值份额+最终控制方收购形成的商誉）贷：资产、负债资本公积—资本溢价（差额）审计、法律服务费等相关费用计入"管理费用”。
（2）以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价相关发行费用冲减“资本公积—股本溢价”。
（eg.首发申报报表会计师审计费、券商承销费、保荐费）PS：每年度报告审计费用计入各年度管理费用，区别于上者。
PS：长期股权投资初始投资成本中关于”商誉“部分的解释：eg.甲乙共同受控于A，甲从外部购入C的90%，取得商誉80，后来乙从甲处购入C 的80%,此时确认的商誉仍应为80。
即：在商誉未发生减值时，同一控制企业合并中，不同母公司在编制合并报表时反映的商誉是相同的。
（3）多次交易最终形成同一控制下控股合并：原理：合并日初始投资成本-原投资合并成本=新增投资部分投资成本新增部分投资成本与为取得投资支付对价的账面价值（即：股本）之间的差额冲减资本公积，不足冲减的，冲留存收益。
重点：会计算资本公积。
公式：合并日初始投资成本=相对于最终控制方而言可辨认净资产公允价值*最终持有比例+前期确认的商誉（4）或有负债：如果满足条件，将或有负债确认为预计负债或者资产，其形成的差额调整资本公积，不足的冲减留存收益。
非同一控制下长投转换总结
贷：盈余公积 未分配利润 其他综合收益 其他资本公积
合并报表 合并报表视同一开始就是按照权益法核算的。 1、重新调整出售日的公允价值 借：长期股权投资（出售日剩余股份公允价值）
贷：长期股权投资（原购买日持续计量剩余股份账面价值） 投资收益（差额）
2、将持续经营其他的子公司的利润补结转至成本 借：投资收益
非同一控制下长期股权投资转换总结 一、可供出售金融资产增资转为长期股权投资权益法 按照长期股权投资初始计量原则确认计量，同时终止确认可供出售金融资产。 借：长期股权投资——投资成本
贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动
投资收益（差额） 借：其他综合收益
贷：投资收益 二、长期股权投资权益法减资转为可供出售金融资产 按比例结转长期股权投资出让成本，剩余按比例结转至可供出售金融资产。 1、结转成本 借：银行存款
贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动
投资收益（差额） 借：其他综合收益
贷：投资收益 这一天就是购买日，合并报表与个别报表没有太多变化。 五、长期股权投资权益法增资转为长期股权投资成本法 按先卖掉权益法，后买入成本法。但是其他综合收益和其他资本公积不结转，什么时候 其对应的股权转让，什么时候结转。 借：长期股权投资
贷：长期股权投资（售出股份所占成本比例） 投资收益
合并报表中，认为是同一控制下的交易，差额依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利 润。
借：银行存款 资本公积（或盈余公积或未分配利润）
贷：长期股权投资（购买日公允价值持续计量的价值） 八、少数股东注资长期股权投资成本法转为长期股权投资权益法 个别报表中，视同一开始便用权益法核算。 1、确认投资收益，比例下降部分视同卖掉了结转成本，因扩股而增加持股价值视为收 入。 新注资金额×新持股比例-持股比例下降部分对应的长投成本 借：长期股权投资
CPA会计学习笔记第04章长期股权投资
内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。
可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换【提示】共计有6种情况：假定条件如下：5%（金融资产）；20%（权益法）；60%（成本法）（1）5%（金融资产）→20%（权益法）（2）5%（金融资产）→60%（成本法）【涉及合并报表】（3）20%（权益法）→60%（成本法）【涉及合并报表】（4）20%（权益法）→5%（金融资产）（5）60%（成本法）→20%（权益法）【涉及合并报表】（6）60%（成本法）→5%（金融资产）【涉及合并报表】一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%（金融资产）→20%（权益法）1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
借：长期股权投资——投资成本【原持有的股权投资的公允价值】其他综合收益【或贷方】贷：可供出售金融资产——成本【原持有的股权投资的账面价值】——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本【新增投资而应支付对价的公允价值】贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
二、公允价值计量转换为成本法的核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）个别财务报表例如：5%（金融资产）→60%（成本法）——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值(公允价值)+新增投资成本 =原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本【提示】若原投资公允价值计量，转换日公允价值与账面价值相等（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
注会专讲：长期股权投资—减少投资（成本转权益）
1.调整思路减少投资成本法转为权益法核算的，精髓在于掌握对于初始投资和出售投资之间剩余投资部分对于应该享有的被投资单位所有者权益的份额为基础来进⾏追溯调整。
关于这个所有者权益的份额的组成需要注意：净损益的影响部分和资本公积的影响部分。
资产评估增值部分构成了可辨认净资产的公允价值变化但是不构成所有者权益的账⾯价值变化，这是减少投资由成本法转为权益法和增资情况下最主要的区别。
因此在追溯调整的时候要特别注意对于净损益的把握和对于资本公积的调整，切记题⽬中关于资本公积变化的条件，⽽且在分析的时候不能直接找可辨认净资产公允价值变化份额的有关数据，只考虑所有者权益的变化。
这⾥仅仅对于剩余投资持有期间进⾏处理。
2.所有者权益份额 应享有被投资单位所有者权益账⾯价值变动份额需要区分：净利润影响、现⾦股利影响、资本公积影响。
⾄于资产评估价值变化引起的公允价值变动，但不引起所有者权益变化。
其中净利润影响的是“长期股权投资－损益调整”明细； 现⾦股利影响“长期股权投资－损益调整”和“长期股权投资－成本”明细； 资本公积影响“长期股权投资－其他权益变动”明细。
如果是不区分明细科⽬的追溯调整，主要是掌握成本法和权益法的处理差异，先把权益法独有的处理：净利润确认投资收益和确认其他权益变动解决掉。
然后处理现⾦股利的问题。
关于现⾦股利的处理，基本可以参照增加投资成本法转换为权益法的情况处理。
3.各个明细科⽬分析⽅法 例题3、甲⼄公司属于⾮同⼀控制。
甲公司07年初投资⼄公司5000万取得50％股权，形成控制。
⼄公司07年发放现⾦股利1000万，当年实现净利润2000万，资本公积由于可供出售⾦融资产发⽣变动增加1000万，08年发放现⾦股利1500万，之后出售⼄公司25％股权，出售投资当⽇⼄公司可辨认净资产公允价值11000万。
1）、“长期股权投资－其他权益变动”明细 剩余25％股权投资持有期间应享有⼄公司资本公积变动份额＝1000×25％＝250万。
长期股权投资成本法和权益法的转换
长期股权投资在持有期间，可能因持股⽐例下降或上升⽽由成本法改为权益法或由权益法改为成本法。
⼀、成本法转换为权益法 1.增资由成本法转为权益法 原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重⼤影响、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股⽐例上升，能够对被投资单位施加重⼤影响或是实施共同控制的，在⾃成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理： （1）原持有长期股权投资的处理 原持有长期股权投资的账⾯余额与按照原持股⽐例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额： ①属于通过投资作价体现的商誉部分(即原取得投资时投资成本⼤于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分)，不调整长期股权投资的账⾯价值； ②属于原取得投资时因长期股权投资的账⾯余额⼩于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，另⼀⽅⾯应同时调整留存收益（追溯调整）。
借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 如下图所⽰： （2）新增长期股权投资的处理 对于新取得的股权部分，应⽐较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本⼤于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账⾯价值；对于投资成本⼩于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计⼊取得当期的营业外收⼊。
注意：两次投资形成的商誉或计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额应综合考虑，以确定与整体投资相关的商誉或应计⼊留存收益（或当期损益）的⾦额。
(3)对于原取得投资后⾄新取得投资的交易⽇之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股⽐例的部分 ①属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，⼀⽅⾯应调整长期股权投资的账⾯价值，同时对于原取得投资时⾄新增投资当期期初按照原持股⽐例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益； ②对于新增投资当期期初⾄新增投资交易⽇之间应享有被投资单位的净损益，应计⼊当期损益； ③属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账⾯价值的同时，应当计⼊“资本公积—其他资本公积”。
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1.A公司20年初自非关联方购入B公司80%的股份达到控制，初始投资成本1000万，当日B公司可辨认净资产的公允价值为900万。
2.20年8月1日B公司宣告分红30万，于10月15日发放。
3.20年B公司实现净利润200万。
4.20年末B公司增加其他综合收益100万（可重分进损益）。
5.21年3月12A公司将70%股份卖给非关联方，售价为900万，假定无相关税费。
6.A公司持有的B公司剩余股份被界定为其他权益工具投资，当日公允价值为130万
1.初始购入80% 5.处置1000*70%/80%=875
借：长投1000 借：银行900
贷：银行1000 贷：长投875
投资收益25
2.分红（成本法）30*80%=24
宣告： 6.剩余股份由长投转入其他权益工具投资（交易性金融资产）借：应收股利24 1000-875=125 公允130
贷：投资收益24 借：其他权益工具投资130
发放：贷：长投125
借：银行24 投资收益 5
贷：应收股利24
3,4 成本法没有帐
1.20年2月1日，A公司购入B公司40%，支付1000万。
形成重大影响，B公司可辨认净资产公允价值2000万。
2.20年底B公司实现净利润500万。
3.20年底B公司其他债权投资增值100万。
4.21年初，A公司出售其持有的B公司30%的股权，出售取得价款为1200万，
5. 剩下的10%股权的公允价值400，改按金融资产(其他权益工具投资/交易性金融资产)进行会计核算。
1.购入40% 1000万PK 可辨认净资产公允价值2000*40%=800 4.出售30%*（1000+200+40）=750+150+30=930
1000>800不需要做处理。
借：银行1200
借：长投–投资成本1000 贷：长投---投资成本750
贷：银行1000 ---损益调整150
--其他综合收益30
2.净利润500*40%=200 投资收益270
借：长投-损益调整200
贷：投资收益200 5剩余股权的转换1240-930=310
借：其他权益工具投资（交易性金融资产400 3.其他债权增值100*40%=40 贷：长投–投资成本250
借：长投-其他综合收益40 --损益调整50 贷：其他综合收益40 --其他综合收益10
投资收益90 6.原股权投资因权益法核算而确认的其他综合收益转至投资收益
借：其他综合收益40
贷：投资收益40
1.A公司20年2月1日购入B公司80%的股份作为长投核算，支付320万，假定无相关税费。
当日B公司可辨认净资产公允价值为350.
A公司能够控制B财务经营政策，采用成本法核算。
A公司按净利润的10%提取法定盈余公积，AB公司为非关联关系。
2.20年底实现分红40万
3.20年底实现净利润300万
4.20年底其他债权投资增值20万
5.21年初A公司卖出B公司60%的股份，假定无相关税费，卖价290。
1.初始投入+80% 320 3 4 成本法下无账
借：长投320 5.卖出60% 公允价290 账面320*60%/80%=240
贷：银行320 借：银行290
2.分红40*80%=32 贷：长投240
宣告：投资收益50
借：应收股利32
贷：投资收益32
发放：
借：银行32
调整剩余20%，对其进行追溯
成本法权益法追溯分录
1.初始投资追溯
借：长投80 借:长投80（PK可辨认净资产350*20=70）一致，无需追溯
贷：银行80 贷：80
2.分红追溯4*20%=8
借：应收股利8 借：应收股利8 借：盈余公积0.8
贷：投资收益8 贷：长投8 利润分配-未分配利润7.2
贷：长投8
3.净利润追溯300*20%=60
无账借：长投60 借：长投60
贷：投资收益60 贷：盈余公积 6
利润分配-未分配利润54
4.其他综合收益/其他所有者权益变动的追溯20*20%=4
无账借：长投 4 借：长投 4
贷：其他综合收益 4 贷：其他综合收益 4
5.A公司对B公司20%长投的追溯后账面余额=80-8+60+4=136。