长期股权投资笔记

长期股权投资笔记我国会计准则上，子公司，孙公司等，都称为子公司联营：20%以下(可供)合营：20%-50%（共同控制的概念，eg，甲乙丙共同控制丁）子公司：50%以上一般的20%以下，入可供出售金融资产，20到时50属于共同控制影响，权益法，超过50，需并表，用成本法。

不具有共同控制or重大影响,且公允价值不能可靠计量，现在归入可供出售金融资产核算一、同一控制下形成的长投：1、从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整，不确认损益（付出对价的非现金资产也按账面价值，不确认处置损益）；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。

同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

借：长投管理费用（中介费用：除给券商的）贷：银行存款等资本公积-溢价（这个科目即使在处置长投时，都不会转到当期损益）（给券商的中介费股权或债券发行费，冲减这个科目，贷银行存款）2、合并方编制财务报表时，被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后的报告主体自最终控制方开始实施控制时起一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理。

注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产＝购买日子公司可辨认净资产公允价值＋子公司调整后的净利润－子公司分配的现金股利＋或－子公司其他综合收益eg.2014年1月1日合并日，（甲先购买丙，产生200万商誉，后乙从甲处购买丙）丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值＝自购买日2012年1月1日开始持续计算至2013年12月31日的丙公司可辨认净资产公允价值5 000＋1 200＝6 200（万元）乙公司购入丙公司的初始投资成本＝6 200×80%＋甲公司取得投资时产生的商誉200＝5160（万元）借：长期股权投资——丙公司 5 160贷：银行存款 4 500资本公积——资本溢价660从最终控制方看，商誉和少数股东权益都不能变3、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本4、关于同一控制下分步交易实现合并的处理不属于“一揽子交易”的，应当视同各项有关交易在发生即比照上述规定处理进行调整：合并日长期股权投资初始投资成本（即最终合并的股权比例与合并日当日被合并方账面净资产的乘积）与达到合并前的长期股权投资账面价值（原来权益法计算下的长投的账面价）加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值（支付的资产等的账面价值）之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益eg.初始投资20%借：长期股权投资1000【公允价值】贷：银行存款10002013年12月31日B公司实现净利润500万元。

借：长期股权投资（500×20%）100贷：投资收益后续投资40%100借：长期股权投资2200【5500×60%－1100】贷：固定资产清理 2 000资本公积200二、非同一控制下形成的长投1、购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量（含税）。

基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

合并成本＝支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值eg.借：长期股权投资36 000公允价值变动损益 2 000贷：交易性金融资产——成本18 000——公允价值变动 2 000投资收益（23 130－18 000）5 130固定资产清理 5 000营业外收入（6 000－5 000）1 000主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 870 (（6 000＋5 000）×0.17) 借：管理费用330贷：银行存款330结转成本分录略。

发行证券：购买日当天的收盘价四、不形成控股合并的长期股权投资（未形成控制）应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出（与控制方式下不一致）。

（购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额（冲资本公积）与控制方式下一致）eg.投资者投入的长期股权投资【思考问题】2013年4月，A公司通过增发10 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，公允价值为60 000万元。

为增发该部分股份，A公司支付了600万元的佣金和手续费。

本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。

借：长期股权投资60 000（直接公允价值）贷：股本10 000资本公积——股本溢价（50 000－600）49 400（溢价收入中扣除发行佣金和手续费）银行存款600应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

【思考问题】2013年3月1日，甲公司接受乙公司投资，乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到甲公司。

乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。

甲公司和乙公司投资合同约定的价值为2 000万元，甲公司的注册资本为3 000万元，乙公司投资持股比例为30%。

甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资——丙公司2 000(投入什么记入什么，投固定资产，记固定资产等）贷：实收资本——乙公司900（3 000×30%）资本公积——资本溢价 1 100五、长期股权投资后续计量1、采用成本法核算的长期股权投资除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。

纳税调减，不形成递延所得税资产或负债。

2、长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

1）.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

2）.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

（该营业外收入，税务不认，纳税调减，不形成递延所得税资产或负债）3）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

4）董事会中一名代表算重大影响5）内部交易：投资方向与交易方向一致，称为顺流，否则为逆流；无论顺溜还是逆流都要减掉未实现利润部分。

内部交易形成资产，需要抵消，未形成资产不用抵消（合并报表也不用），即出售掉的不用抵消了eg.在同一张表里调整，或者资产负债表，或者利润表确认的投资收益纳税调减，不用确认递烟所得税资产或负债如果内部交易损失，买亏了，差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵消。

在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。

总结：6）超额亏损的确认借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整长期应收款预计负债7）被投资单位宣告分派的利润或现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整【未超过已经确认的损益调整的部分】长期股权投资——成本【差额】自被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲减长期股权投资的成本。

以后确认利润时应该先将成本转回。

8）应享有的被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益之外的其他净资产变动的，例如被投资单位确认的资本（股本）溢价、股东的资本性投入等，投资企业应编制的会计分录：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积处置等原因对有关股权投资终止采用权益法核算时，如果从权益法到权益法，需要按比例结转下面的分录借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益六、转换1、可供变长投权益：投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。

改按权益法核算的初始投资成本＝确定的原持有的股权投资的公允价值（相当于卖掉）＋新增投资成本没有追溯问题2、长投权益变可供：投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

eg.①出售时（出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整500万元、其他权益变动400万元）借：银行存款1600贷：长期股权投资——成本（1500×25%/40%）937.5——损益调整（500×25%/40%）312.5——其他权益变动（400×25%/40%）250投资收益100②在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

借：可供出售金融资产960贷：长期股权投资——成本（1500－937.5）562.5——损益调整（500－312.5）187.5——其他权益变动（400－250）150投资收益60相当于卖掉，然后按公允价（可供是公允的）买回来长投成本变可供，参见上面处理，强调可供按公允入账，相当于卖掉，在按公允买回来，确认当期损益的投资收益3、长投成本变长投权益：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；（追溯调整）当中的存货评估增值不用再调整了，你老评估，权益法不调整了eg.借：长期股权投资——损益调整（1500×32%）480——其他权益变动（200×32%）64贷：盈余公积（1000×32%×10%）32（上年利润）利润分配——未分配利润（1000×32%×90%）288（上年利润）投资收益（500×32%）160（本年利润）资本公积——其他资本公积（200×32%）644、可供变长投成本、长投权益变长投成本（不需要追溯）通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的。