村集体补助收入与专项应付款的会计处理
《村集体经济会计制度》有关会计科目的核算和要求(最新)
《村集体经济组织会计制度》有关会计科目的核算和要求一、“银行存款”科目银行存款应按银行帐户设置相应明细科目，只有一个账户的也不能直接以一级科目核算，必须要开设明细科目核算。
定期存款应入银行存款，设二级科目核算。
二、“应收款”科目（一）预收款项的核算当村集体经济组织签订合同时收到以后年度一次性租金时，可通过“应收款——预收租金”进行核算。
如一次性收到10年的租金100万元时，应借记“银行存款”，贷记“应收款——预收租金”，然后在每一年将“应收款——预收租金”转入当年的“发包及上交收入”或“经营收入”科目。
注意要分年确认收入，不能于收到款项当年全部确认收入，每年年初按合同台帐按合同年度挂应收承包款和承包结算。
例1 2006年5月，李四与股份经济社签订鱼塘承包合同，期限三年，一次性收齐承包金45000元，款存信用社。
第一年：（1）签订承包合同，按当年标的挂账，金额15000元借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 （2）收到鱼塘承包款45000元借：银行存款——信用社 45000贷：应收款——预收租金——李四 30000应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000(3) 同时结转当年承包款借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包 15000 第二年按如下分录挂账：（1）按当年合同标的挂账借：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000贷：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000 （2）同时将预收租金冲减当年应收承包款借：应收款——预收租金——李四15000贷：应收款——应收承包款——鱼塘承包——李四 15000 （3）同时结转李四当年承包收入借：应付款——承包结算——鱼塘承包——李四 15000贷：发包及上交收入——农业承包收入——鱼塘承包 15000 第三年与第二年作同样分录处理。
专项应付款的会计处理方法
专项应付款的会计处理方法说实话专项应付款的会计处理方法这事，我一开始也是瞎摸索。
我就记得企业收到专项应付款的时候，那感觉就像是收到了一份特殊的礼物。
比如说，企业因为某个特定项目收到了政府给的一笔专项拨款，这个时候就应该把它确认为专项应付款。
我一开始就特别傻，我就想把它直接放到普通的收入里，后来我才知道这完全是错误的。
当专项应付款在使用的时候啊，就像是从一个专门的小金库里取钱去办事。
如果这个钱是用来购买设备等固定资产的，那这个处理就有点复杂了。
我试过很多方法呢，之前我就只把购买设备的钱从专项应付款里减了，却忘记了要同时考虑到折旧这些问题。
正确的做法应该是，购买设备的时候，借固定资产，贷银行存款之类的，然后还要把这个专项应付款结转到资本公积之类的科目里，就好像是这个专项的钱完成了它的使命，转化成企业的另一种资产形式了。
还有啊，如果专项应付款是用于费用性支出的，比如说专门用于研发某个项目产生的费用。
我当时就很混乱，不知道这个费用是应该先记账然后再从专项应付款里扣除，还是同时进行。
错了好多次之后，我才明白，应该是发生费用的时候，借专项应付款，贷银行存款或者其他相应的科目。
我印象特别深的一次是有个项目涉及到专项应付款核销的问题。
我当时真的是一头雾水啊，不知道到底什么样的情况才能核销。
我就到处查资料，后来我知道如果这个项目已经完成了所有的任务，达到了最初设定的目标，那些剩下的专项应付款根据规定进行核销，有可能是归还拨款单位，要是不需要归还就进资本公积。
总之，处理专项应付款一定要多查相关的会计准则，还有要结合企业自身的情况。
每一笔专项应付款的流入、使用和最后的去向，都要清清楚楚，就像我们清楚自己口袋里每一笔钱的去处一样。
刚开始的时候犯错很正常，但是一定要总结经验，不断地修正自己的处理方法。
如果对某些特定的专款规定不清楚，一定不要瞎猜，要去问懂的人或者相关部门，不然很容易出错的。
村民委员会与经济合作社财务收支会计核算及账务处理
村民委员会与经济合作社财务收支会计核算及账务处理第一部分：村民委员会财务收支会计核算及账务处理说明一、村民委员会财务收入类会计科目核算说明及账务处理1.〃补助收入〃科目。
本科目核算村民委员会当年度取得的基本运转经费收入以及其他各类补助收入。
为了反映村民委员会补助收入来源情况，设置"财政补助收入”、"集体补助收入"、”专项补助收入"和"其他补助收入"四个二级会计科目。
(1)"财政补助收入"核算财政基本运转补助收入，收到基本运转经费账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——财政补助收入——区财政补助收镇财政补助收入(2)"集体补助收入"核算镇、村级集体补助资金，包括从经济合作社取得的集体股分红，收到补助资金账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——集体补助收入——XX资金(3)”专项补助收入"核算各级、各部门专项管理的资金收入。
收到专项补助资金账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——专项补助收入——XX资金(4)”其他补助收入"核算除上述资金外的其他补助收入。
收到此类补助收入账务处理如下：借：银行存款贷：补助收入——其他补助收入——以奖代补收入——困难村补助收入一一村干部业绩奖励及特殊奖励——其他镇政府给予村民委员会日常工作运转配套的补助收入，列入"补助收入——其他补助收入——其他"科目核算。
2."其他收入"科目。
本科目核算村民委员会当年度发生的除"补助收入”以外的其他收入。
如利息收入、捐赠收入等。
发生其他收入时：借：银行存款贷：其他收入——利息收入——捐赠收入——其他二、村民委员会部分支出类会计科目核算说明及账务处理1."管理费用"科目。
本科目核算村民委员会管理活动发生的各项支出。
如村干部报酬、办公费、差旅费、培训费、交通费、公务接待费、会务费、固定资产折旧等。
财政补助资金 不同性质不同处理
借： 内部往来或专项应付款
ｌ ０ ０ ２ ０ ０ ０
贷 ： 金 现
ｌ２００ ０ ０ ０
有的财政支农资金采用报账制管
部 门拨补 到村 ， 由村 按 批准 的补 助 理模式 ， 再 如农业 综 合开发财政 资金 对象 和补助 标准发 放到有关农 户或个 等， 财政或其他主管部门按照项目 建 人； 是 “ 三 自补”， 即由财政 部 门拨 补 设进度 ， 凭真 实、 合法 、 完整 的原始
借： 固定 资产 一大 型拖 拉机
１００ ０ ０ ０
贷： 公积公益金
１００ ０ ０ ０
二、 收益性 补助 资金 的会计 核算
贷： 专项应付款 ６ ０ ００ ０
１ 若 补 助对 象 为 村 集 体 经济 组 ．
短期借 款 ② ￣４ａ程建设款时 ４： －
２ ０ 织 ， ００ ０ 如用 于农村 社 区组 织 日 运转 经 常 费补助、 村干部 报酬补助 、 良种补贴 、 借 ： 建工程 一村水 泥路建设 在 粮食 种 植 补 贴 、 农机 购 置补 贴 、 耕 退
到村 ， 由村 白行 安 排 补助 到有关农 凭证及相 关资料， 补助资金直 接 再 将 户 或个人 。 第一 种方 式 村级 组 织不需 拨付 给项 目 工单位 。 种情 况下 ， 施 这 村 级 组 织 只参 与 了补 助 项 目实 施 的 是补 助项 目的受 益 但 应建立 备查 簿 ， 农 户直 接 获得 的 相 关管 理 和监 督， 对 补贴进 行备 查登 记 ； 第二 种方 式 应作 单位 和相 关 资产 的接 收单 位 ， 没有 并
设 施 而形成 固定 资产 的补助 资金 ） 和 转销。
专项应付款和政府补助具体包含内容及会计处理
一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》〔以下简称“补助准则”〕第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
”㈡、“政府补助”确实认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足以下条件的，才能予以确认：〔一〕企业能够满足政府补助所附条件；〔二〕企业能够收到政府补助。
”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，假设有确凿证据〔如授予文件或国家有给予定额补助的文件〕可按应收金额计量。
对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。
㈣“政府补助”确实认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别以下情况处理：〔一〕用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
〔二〕用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
”补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别以下情况处理：〔一〕存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
〔二〕不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
村集体经济组织专项应付款的核算
河北辛集市魏根良杜书文财政部发布的《村集体经济组织会计制度》规定，如果村集体经济组织有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可以增设“专项应付款”科目，以反映和监督村集体经济组织专项应付款的使用情况。
但制度对“专项应付款”的具体核算方法没有提及，从而使农村财会人员在具体应用该科目时无所遵循。
本文试就专项应付款的科目设置及核算内容、收到专项拨款的会计处理、使用专项拨款的会计处理、专项拨款不足以自有资金补充的会计处理和专项拨款结余的会计处理等谈点浅见，供参考。
一、专项应付款的科目设置及核算内容所谓专项应付款，是指村集体经济组织已经收到国家或有关单位拨付但尚未开支的具有专门用途的款项。
为反映和监督村集体经济组织专项应付款的收到和使用情况，在总账中设置“专项应付款”科目进行总分类核算。
该科目贷方登记收到的专项应付款，借方登记使用的专项应付款；余额一般在贷方，反映村集体经济组织尚未支付的各种专项应付款。
在“专项应付款”总账科目下，按专项拨款的用途或种类设置明细科目进行明细核算。
二、专项应付款的会计处理村集体经济组织专项应付款的会计处理主要涉及四个方面：一是收到专项拨款的会计处理；二是使用专项拨款的会计处理；三是专项拨款不足由自有资金补充的会计处理"四是专项拨款结余的会计处理。
#$收到专项拨款的会计处理。
村集体经济组织收到的专项拨款，可以是货币资金，也可以是各种物资。
村集体经济组织应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”或“库存物资”科目，贷记“专项应付款”科目。
!例"#%&&’年% 月，某村集体经济组织收到国家拨款(!&&&元)其中银行存款%&&&&元，健身器材#!&&&元*，该项拨款专门用于在村内建造一个娱乐场。
款项已存入银行，健身器材已验收入库。
会计分录如下：借：银行存款库存物资——健身器材贷：专项应付款——娱乐场%& &&&#!&&&(! &&&!""#年第! 期$农村财务会计"#使用专项拨款的会计处理。
抓好“专项应付款”科目的核算规范“三农”扶持资金的专项使用
抓好“专项应付款”科目的核算规范“三农”扶持资金的专项使用抓好“专项应付款”科目的核算规范“三农”扶持资金的专项使用《村集体经济会计制度》自2005年1月1日起执行以来，已经三年有余。
该项会计制度适应新形势下村集体组织的经营活动和财务收支核算，标志着农村财会工作进入了一个新的阶段。
制度实施以来，村集体经济组织的财务人员，特别是各镇（街）会计代理站的同志，认真学习，切实执行，用制度规范和健全村集体经济的各项经营管理，情况良好，成效明显。
但是，也有一些不尽人意的地方。
如制度中“专项应付款”科目的使用和核算问题，笔者认为目前还存在着较大问题，需要予以重视和解决。
“专项应付款”科目，是用以核算接受国家拨入的具有专门用途的拨款，以及从其他来源取得的拨款。
改革开放以来，党和国家对“三农”问题越来越重视，大量的专项资金拨付到农村基层，用于农业基础设施的建设和农业机械设备的购置等等；特别是“新农村建设”项目开展以来，上级“新农办”对各镇（街）行政村的新农村建设项目扶持力度日渐加大，有的行政村年下拨资金高达百万元以上，已成为村级货币资金流量中一笔举足轻重的大额收入。
如我镇某村，2007年度村级财务决算资料反映：该村2007年度全部收入项目合计金额为284.03万元，其中上级拨入的各项补助收入高达196.03万元，占到全村年总收入额的69.02 %。
如何正确记载和核算如此大额的上级下拨资金?是当前村级财务运行核算中的一个重大课题。
浙财会字(2004)98号文件《关于认真贯彻实施<村集体经济会计制度>的通知》中，结合我省实际，强化了对财政等补助资金及专项资金的核算，在《村集体经济会计制度》设置的会计科目的基础上，新增加一个“专项应付款”科目。
《通知》规定：该科目核算接受国家拨入的具有专门用途的拨款，以及从其他来源取得的拨款。
笔者六年多来一直从事村级财务审计工作，对新会计制度实施以来的帐改情况较为了解。
椐我所知：目前有许多镇（街）的会计代理站核算记帐，对“专项应付款”这个会计科目，还没有设立起来，更谈不上核算和运用。
补助收入与专项应付款之异同
织人 员进 行工 程 质量验 收 。 办理 工 程 统一拨 付制度 ， 即将 “ 一事 一议 ” 财政
完工决算和 资金 结算手续， 假 设决算 奖补项目 所涉及 的资金统一划转县财
总成本５ ２ ０ ０ ０ ０ 元， 村集体拨付剩余资 政专户， 由县财政专户直接 支付到项 目 金， 并根据资金 结算单情况开具工程 中标单位。 此项制度的实施 ， 对于有
三
东 海 县 Ａ村 “ 一事一议” 财 政 奖
２ ０ １ ３ 年 ８ 月璺 § ４ ３ ２ 期
会计核算
在项 目完成前 ， 年终余额不 转入 “ 本 金 转入 “ 本年 收 益” ， 会 计分 录为： 年 收益 ” ， 完工后 需转入 “ 公积公益
金” 科 目。
借： 补助收入一王村 １ ０ ０ ０ ０ 贷： 本年收益 １ ０ ０ ０ ０
借： 应收款一某建筑公司
１ ０ ０ ０ ０ ０
发票、 代管资金 申请报告单 ， 会计分
录为：
贷： 银行存款一代管资金
１ ０ ０ ０ ０ ０
借： 管理 费用
８ ０ ０ ０
（ ３ ） 村 集体按 合 同和施 工进 度付给 建 筑公 司工程 款３ ０ ０ ０ ０ ０ 元。 根据承包
借： 银行存款一代管资金
１ ０ ０ ０ ０
根 据 承 包合 同复印件 、 代 管 资金 审批
报告单以及施 工单位收款 凭据， 会计
贷： 补助 收入一王 村 １ ０ ０ ０ ０ 分 录为 ：
（ ２ ） 该村 用财政 补 助资金 购买办
公用品８ ０ ０ ０ 元 。根 据 办 公 用 品 购 买
会 计核 算 ， 出现 了 “ 补 助 收入 ’ 和 “ 专 余 ， 有 的需 要上交 ， 有 的无需上 交 ， 视 项 应付 款 ” 混 淆 的 问题 ， 难 以正 确 反 拨 款 约定 的条 件而定 。
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村集体补助收入与专项应付款的会计处理
2005年1月1日起施行的《村集体经济组织会计制度》设有为核算村集体经济组织收到财政等有关部门的补助资金的“补助收入”会计科目，同时，该制度在会计科目设置的附注中说明：有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
在实际工作中，有些地方在取得上级拨入的资金进行会计核算时，不分资金性质，一律作为村集体的补助收入进行会计核算，这样年终将上级拨入的所有资金全部由“补助收入”科目转入“本年收益”，虚增了村集体的收益。
这是不符合《村集体经济组织会计制度》规定的。
一、村集体经济组织应增设“专项应付款”科目
专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。
《村集体经济组织会计制度》在会计科目附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。
随着社会主义新农村建设的不断推进，各级财政以项目资金的形式支持新农村建设的力度越来越大。
项目资金涉及到农村水、电、路等基础设施、村庄整治、农业综合开发和产业化建设等方面，已成为新农村建设的主要资金来源，初步实现了党和各级政府提出的“工业反哺农业、城市支持农村”的工作方略和目标，对推进新农村建设发挥了积极的作用。
若要正确核算就应当增设“专项应付款”科目。
本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
二、村集体补助收入与专项应付款的区别和联系
《村集体经济组织会计制度》规定，补助收入是指村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体的各项补助资金。
专项应付款是村集体经济组织收到财政、其他有关部门和社会团体拨入的具有特定用途的各项专项资金。
虽说补助收入和专项应付款都是指村集体经济组织收到的财政、其他有关部门和社会团体拨入的资金。
二者的共性就是无需偿还，但仍存在诸多差异：（一）拨款界定内容不同。
专项应付款一般在拨款时，就明确为某某项目资金，如“能源村建设资金”、“示范村建设资金”和“水利建设资金”等；而且其拨款部门不仅包括国家财政部门，同时也包括其他部门，如农业部门、水利部门、林业部门等，还
包括国有企业。
而补助收入一般由财政等部门拨入，不明确限定专门用途，一般以“某某补助款”的形式出现。
（二）拨款时间顺序不同。
专项应付款的拨款时间一般是先拨款后建设。
这里的“先拨款”包含两种意思：一是在实施项目前资金已拨付到村；二是虽未拨付村但已列入财政预算或列入拨付计划。
这是因为，专项应付款同时也是国家的专项资金，如无特殊情况，该资金不得改变用途，对该资金的拨付，国家有明确的规定，财政等部门无权决定资金的去向，只能加强管理。
而“补助收入”基本上都是村集体先完成某个项目，后由财政等部门根据该村的实际情况适当地予以补助，是否补助完全取决于财政等有关部门。
由于其性质完全属于补偿性质，是财政等部门的自有资金。
（三）拨款资金性质不同。
从性质上讲，补助收入属于收益性收支，专项应付款属于资本性收支。
所谓收益性收支是指该项收支的发生为了取得本期收益，即仅仅与本期收益有关。
收益性收支计入当期收益，列入村集体经济组织的收益分配表，以正确计算会主体的当期的收益成果。
村集体经济组织行政方面的开支，只涉及一个会计年度，属于收益性支出，其上级拨入的款项是收益性补助；所谓资产性收支是指该项收支的发生不仅与本期收益有关，而且与后续会计期间的收益有关，或者主要是与以后各会计期间有关。
资产性收支列入村集体经济组织资产负债表，作为所有者权益或资产，以真实反映会计主体的财务状况。
购建资产、公益事业建设形成的固定资产开支，将涉及多个会计年度，是资产性支出。
其上级拨入的款项是资产性补助。
（四）会计科目性质不同。
“专项应付款”科目，从性质讲，他是负债类的一个过渡性科目，属于负债类的会计要素，不进入当年的收支决算，最终结果是直接影响村集体经济组织的所有者权益：“补助收入”科目，从性质上讲，他是标准的收入类的科目，属于收入类的会计要素，主要核算财政等部门的补助资金，一般不带有项目“帽子”或不形成资产，年终要进入当年的决算，收入与当年支出科目相关或配比。
最终结果是转入“本年收益”，参与村集体经济组织的收益分配。
在实际会计核算工作中，村集体经济组织对上级拨入的各项资金，应分清拨入资金的性质，分门别类的选用“补助收入”科
目或“专项应付款”科目进行会计处理。
以确保村集体的“本年收益”及“会计报表”的真实准确。
三、村集体补助收入与专项应付款的会计处理
专项应付款的会计核算实际收到专项拨款，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；支付专项资金时，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”科目；拨款项目完成后，形成资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目；未形成资产的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记“在建工程”等科目。
拨款项目完成后，如有拨款结余需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；如拨款结余不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。
本科目应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。
每一拨款项目完成后，该明细科目无余额。
“补助收入”科目是反映和核算村级组织收到财政等有关部门补助资金的，是村集体经济组织收入的一部分，属于损益类科目。
借方登记村级补助款的使用情况，贷方登记财政拨人的各项补助款项。
使用后如有结余不需要上交，年终将“补助收入”科目的贷方余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本帐户应无余额，
四、村集体补助收入与专项应付款的应用举例
[例1]上级拨入ABC村硬化村级道路资金750000.00元，款项收到存入银行。
1、收到硬化村级道路资金时，会计分录为：
借：银行存款750000.00
贷：专项应付款——村级道路750000.00
2、通过招投标后，按照合同要求给施工方预付一定比例的启动资金（假如为20％）150000.00元。
根据工程中标通知书和合同复印件、施工单位出据的预收款凭据，记入予付工程款：借：应收款——某某施工单位（人）150000.00
贷：银行存款150000.00
3、村集体按合同和施工进度预付工程款350000.00元时，除根据合同复印件外，还应根据建设单位出据的工程施工进度报告单及施工单位出据的预收款凭据，记入予付工程款：
借：应收款——某某施工单位（人）350000.00
贷：银行存款350000.00
4、工程竣工后，村集体应及时组织力量进行工程质量验收，办理工程竣工决算和工程资金结算。
决算总成本755000.00元。
拨付剩余资金的同时，应根据竣工决算单、工程资金结算单、施工单位按竣工决算单反映的工程总成本开据的税务发票、村集体根据资金结算单的情况出据的下欠工程款的欠据凭证，作反映工程成本的会计处理：
借：在建工程——村级道路755000.00
贷：应收款——某某施工单位500000.00
应付款——某某施工单位5000.00
银行存款250000.00
5、工程验收交付使用时，应根据工程质量验收报告，结转工程成本：
借：固定资产——村级道路755000.00
贷：在建工程——村级道路755000.00
6、按拨付资金作结转，这项补助是用于形成固定资产的补助，应转入所有者权益中的公积公益金，会计分录为：借：专项应付款——村级道路750000.00
贷：公积公益金750000.00
[例2]为维护村级道路的安全，确保村级道路的正常运转，ABC村收到上级财政部门按每公里1000.00元的标准拨入的村级道路维护补助资金5000.00元时，会计分录为：
借：银行存款5000.00
贷：补助收入——村道维护5000.00
期末结转时，会计分录为：
借：补助收入——村道维护5000.00
贷：本年收益5000.00。