第九章销售与收款循环审计
审计学之销售与收款循环审计
5.销售交易的记录及时 发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记销 售交易，确保它们记入正确的会计期间。 应对程序：将发运凭证的日期与销售发票存根、主营业 务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较。
6.销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总。 应对程序：将全部赊销业务正确地记入应收账款明细账 ，主营业务收入明细账也必须正确地加总并过入总账。
• 例题 单选 在采用下列情况中，不得以产品发出作为收入 实现的是：
• A.预收货款结算方式 • B.支票结算方式 • C.商业汇票结算方式 • D.委托外单位非买断方式代销一批商品
9.4.2 营业收入审计
4、审查营业收入的真实性和会计处理的正确性 （1）销售发票和销货合同的审查
抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数 量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同 等一致 （2）营业收入记账正确性审查
案例
• 20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品 所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成 本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市 场竞争激烈，导致销售价格明显下跌[可以合理预期毛利 率会下降]。
•
要求：
•
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析
程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风
综合性应对程序：检查上述三类错误的另一有效办法是 追查应收账款明细账贷方发生额的记录：【期后收款】
(1)如应收账款最终得以收回或由于合理的原因收到退货 ，则入账的销售交易通常是真实的；
(2)如贷方发生额是注销坏账，或直到审计时仍未收回， 说明可能存在虚构的销售交易。应追查相应的发运凭证和 订购单。
• 但是万福生科同期的销售毛利率却达到金健米业的两倍，盈利指标畸 高。后经证监会调查，其在2008 ~ 2012年半年报中，累计虚增销售 收入90 500万元，虚增营业利润21 368万元。
审计学 销售与收款循环审计
第9章销售与收款循环审计9.1概述9.1.1 销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录订货单、销货单、销货合同、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（用来表示因销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，证明应收账款的减少）、转账凭证、现金和银行存款日记账、应收账款账龄分析表、应收账款明细账、营业收入明细账/折扣和折让明细账、汇款通知书、坏账审批表、客户对账单等。
9.1.2 销售与收款循环涉及的主要业务活动接受客户订单、批准赊销信用、确定订货单、执行发货、开具账单、记录销售、收到现金并存入银行、比较汇款数额和记录数额、批准销售折扣和折让、记录现金收入、折扣和折让、注销坏账、接受退回货物或索赔要求、编制收获报告、审核索赔要求、批准扣除金额、编制并寄送贷项通知单、记录退货和索赔要求。
9.2 销售与收款循环内部控制9.2.1销售循环的内部控制适当的职责分离：是指不相容职责相分离的原则。
基本要求是，业务活动的核准、记录、经办及财务的保管应当尽可能做到相互独立，分别由专人负责，如果不能做到完全分离，也必须通过其他适当的控制程序来弥补。
信息传递程序控制：1）授权程序；2）文件和记录的使用；3）独立检查。
实物控制：是指为了保护企业实物资产的安全完整所进行的控制。
定期寄出对账单。
9.2.2收款循环的内部控制销售部门应当负责应收账款的催收。
企业应按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
（台账，原指摆放在台上供人翻阅的账簿，故称台账，实际上就是流水账。
）企业对于注销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。
企业应收票据的取得和贴现必须经保管票据以外的主管人员的书面批准。
企业应定期通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项，如有不符，应查明原因并及时进行处理。
9.3 销售与收款循环控制测试存在下列两种情形之一时，实施控制测试：1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
销售与收款循环审计
第九章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环审计总论一、销售与收款循环的业务流程销售与收款循环总的来说，包括销售与收款两个环节发，这是所有企业销售与收款业务循环的共性。
但不同行业不同企业在具体销售方式，收款方式及具体业务流程等方面存在较大差异。
在这里介绍一种典型生产企业的销售与收款业务流程图。
(见PPT)二、主要凭证和会计记录1、订货单：是顾客提出的书面购货要求。
是一个企业销售与收款循环的起点。
2、销售单：列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关资料的表格，作为销售方内部处理顾客定货单的依据。
3、发运凭证：在发运货物时编制的，用以反映发生商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。
一联给顾客，其余的企业保留。
可以用作向顾客开票收款的重要依据。
4、销售发票5、商品价目表：列示已经授权批准的，可以供销售的各种商品的价格清单6、贷项通知单：一种销货退回后经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。
7、应收帐款明细帐8、主营业务收入明细帐9、折扣与折让明细帐10、汇款通知单：是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销货单位的一种凭证。
11、现金日记帐和银行存款日记帐12、坏帐审批帐13、顾客月末对帐单：一种定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对帐目的凭证。
14、转帐凭证15、收款凭证三、销售与收款循环涉及到的会计报表项目所涉及到的资产负债表中的项目有：应收票据、应收帐款、坏帐准备、预收帐款、应交税金、其他应交款等；所涉及到的利润表中的项目有：主营业务收入、主营业务税金和附加、营业费用、其他业务利润等。
四、重要性水平影响重要性水平的具体因素很多。
仅就帐户的性质而言，销售与收款循环的许多帐户的重要性水平应合理确定在较低的水平，如：应交税金、其他应交款、营业税金及附加等科目，应该严格按财政法规执行，对于有违反法规的情况，不论金额多少，都应核查。
应收票据、应收帐款、预收帐款等，由于较少含有会计估计，一般不应该有误差，如应收帐款明细帐与总帐有微小误差，可能蕴涵着重大漏报，应查清原因，不能因误差金额小于重要性水平而放弃必要的审计。
审计学课件第九章-销售与收款循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环 1.销售与收款循环
2.采购与付款循环
3.生产与存货循环 4.人力资源与工薪 循环
资产负债表项目
利润表项目
应收票据 应收帐款 长期应收 营业收入 营业税金及
款 预收款项 应交税费
附加 销售费用
预付款项 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形 资产开发支出 商誉 长期待摊 费用 应付票据 应付帐款 长期 应付款
收入：发生 应收账款：存 在
订 码 档 目 上 用 述 生购与记前限两成本录销单应未额项次售上收的偿范均销单代的账付围满售。客款码余内足额一户主额才在。致信代文加能上。对中过户经准售单于的信订过，。不客用购适才
在 户 额 单 当 可
主 或 度 ， 授 生
文 是 的 需 权 成
档 超 客 要 批 销
程，检查是否所有生成的 销售单均有对应的客户订 购单为依据。检查系统中 自动生成销售单的生成逻 辑，是否确保满足了客户 范围及其信用控制的要求。 对于系统外授权审批的销 售单，检查是否经过适当
管理费用
存货
营业成本
应付职工薪酬
营业成本 销售费用 管理费用
业务循环与主要财务报表项目对照表
业务循环
资产负债表项目
交易性金融资产 应收利息 应收
股利 其他应收款 其他流动资产
可供出售的金融资产 持有至到
期投资 长期股权投资 投资性房
地产 递延所得税资产 其他非流
5.投资与筹资 动资产 短期借款 交易性金融负
3.获取并阅读企业的相关业务流程图或内部控制手册等
资料；
4.检查文件资料，例如检查销售单、发运凭证、客户对
第九章-----销售与收款循环审计PPT课件
（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计 准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致
（三）实施分析程序。注册会计师应实施分析程序，检查主营业 务收入是否有异常变动和重大波动，从而在总体上对主营 业务收入的真实性作出初步判断
（五）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 发生销货退回、销货折扣与折让时，必须经过 授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和 职员各司其职，分别控制实物和会计处理 该环节应严格使用贷项通知单。 贷项通知单是一种用于表示因销货退回或经批 准的折让而引起的应收帐款减少的凭证，这种 凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它 们的用处相反，贷项通知单是用以说明应收帐 款减少的重要凭证。
11.汇款通知书
是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时 再寄回销售单位的凭证。 这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单 位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将 汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件 的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用 汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产 保管的控制
第九I 章m 销N 售a 与o 收g 款循e 环审计
1. 本章你将学到：销售与收款循环所涉及的 主要凭证和会计记录；该循环的主要业务 活动；该循环的内部控制及其测试；该循 环所涉及的主要账户的审计
2. 学习要求：了解销售与收款循环所涉及的 主要业务活动和会计凭证以及该循环的内 部控制及其测试的要点；掌握主营业务收 入和应收账款实质性测试中的重要程序
参见书P190－193
第三I 节m 主N 营a 业o 务g 收e 入审计
一、主营业务收入审计目标
销售与收款循环审计培训课件PPT78页
例如，（1）如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款大量增加，需要对销售收入的真实性予以额外关注；（2）如果注册会计师发现被审计单位临近期末销售量大幅增加，需要警惕将下期收入提前确认的可能性；（3）如果注册会计师发现单笔大额收入能够减轻盈利方面的压力或完成销售目标，需要警惕被审计单位虚构收入的可能性。
（3）
应收账款记录不准确
每季度末,财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
要求：假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。
答案解析：
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
2.恰当的授权审批（1）不经审批不得赊销（2）不经审批不得发货（3）不经审批不得定价：销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。具体问题具体分析赊销未经审批：发生；商品价目表未经审批：准确性
第九章销售与收款循环的审计
第九章销售与收款循环的审计
（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功 能相分离[多种认定，职责分离]。
[销售单与销售发票分离] （4）销售人员应当避免接触销货现款； [销售与收款分离] （5）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主
管人员的书面批准。 [票据保管与办理分离]
第九章销售与收款循环的审计
（6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾 向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审 批则在一定程度上可以抑制这种倾向。
存一联。无它不记账。附在记账凭证后。 财务
第九章销售与收款循环的审计
n 发运凭证是证明收入“发生”认定的最 关键证据。存货的完整性认定，没发货你 结转成本了。应收账款存在性认定。所以 发运环节起一个至关重要的作用。
第九章销售与收款循环的审计
5、（销售部门）向客户开具账单（开发票和寄送 发票）
账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：
因为这些科目都可能是货币资金的对方科目]
注册会计是通常通过观察有关人员的活动 ，以及与这些 人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。
第九章销售与收款循环的审计
2.恰当的授权审批 对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四 个关键点上的审批程序：
（1）不经审批不得赊销：在销售发生之前，赊销 已经正确审批；
7、办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关
心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款 通知单起着很重要的作用。
第九章销售和收款循环审计
控制测试：检查
内部检查程序控制
内部控制目标
内部查核程序控制举例
登记入帐的销货业务是真实的
检查销售发票的连续性并检查所附的 佐证凭证
销货业务均经适当审批
了解顾客的信用状况，确定是否符合 企业的赊销政策
所有销售业务均已登记入帐
检查发运凭证的连续性，并将其与主 营业务收入明细账核对
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部 控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在 审计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报 表项目或科目的何种认定相关。
分析 （1）产成品总账和明细账都有会计员乙登记，
使总账和明细账间的监督职能失效。建议总 账与明细账由不同的会计人员负责。
（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一 式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第 一联出库单留存产成品卡片，第二联由销售 部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登 记产成品总账和明细账
（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具 销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经 批准的销售单，并根据已授权批准的商品价 目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上 的数量填写销售发票的数量。
3.抽取一定数量的出库单或提货单，与相关的发 票相核对，检查已发出的商品是否均以向顾客开 出发票。
4.从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计 记录，并与有关的记账凭证、销货发票相核对， 以确定是否存在收入高估或低估的情况。
5.抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销 售退回、折让、折扣的核准与会计核算。主要包括：
一、销售与收款业务循环的主要凭证和会计记录
第09章 销售与收款循环审计(新)
第九章
销售与收款循环审计
Contents
1 第一节 销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节 营业收入审计 3 第三节 应收账款与坏账准备审计 4 第四节 其他项目审计
Contents
1 第一节 销售与收款循环业务活动及控制测试 2 第二节 主营业务收入审计 3 第三节 应收账款与坏账准备审计 4 第四节 其他项目审计
【注意】以下关键点： 1）检查订购单和销售单——确认存在真实的客户购买要求。 2）销售交易已经过适当的授权批准——确认（应收账款）赊销是否经过批准。 3）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对， 对其金额小计和合计数也要进行复算——确认金额是否准确。 4）【注意】确认哪个是关键单据 发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等，则应与出库单进行比较核对，尤其 是由客户签收商品的一联——确定已按合同约定履行了履约义务，可以确认收入。 5）检查原始凭证中的交易日期（客户取得商品控制权的日期——确认收入计入了正 确的会计期间）。
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
（一）销售与收款循环的内部控制
▪ 1．适当的职责分离 ▪ 2．正确的授权审批 ▪ 3．充分的凭证和记录 ▪ 4．完善的检查控制
内部控制关注点
二、销售与收款循环的内部控制及其测试
（二）销售与收款循环的控制测试与交易实质性程序
▪ 1．抽取一定数量的销售发票进行检查 ▪ 2．抽取一定数量的出库单或提货单 ▪ 3．抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 ▪ 4．抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 ▪ 5．检查主营业务收入明细账 ▪ 6．实地观察
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【单选题】注册会计师获取主营业务收入明细表，检查非记账 本位币的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确主要是 针对营业收入的（ ）认定。 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.分类
最新第九章销售与收款循环审计试题及答案
第九章销售与收款循环审计一、单项选择题1.整个销售与收款循环的起点是（）。
A.按销售单供货B.向客户开具账单C.客户提出订货要求D.批准赊销信用2.记录销售有关的控制程序通常包括以下几个方面，其中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是（）。
A.控制所有事先连续编号的销售发票B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售C.检查销售发票是否经适当的授权批准D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离3.下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（）。
A.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任B.定期与客户进行对账C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳4.对被审计单位的销售交易，下列注册会计师认为不属于产生高估销售的是（）。
A.向虚构的顾客发货并进行相应的账务处理B.本期已经发生的销售交易均已入账C.未曾发货却已将销售交易登记入账D.销售交易重复入账5.2009年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10％，12月31日又支付了价款的10％，2010年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80％款项，如不满意，则退货，Y公司应退回全部货款。
在审计结束前，公司仅收到10万元的工程款。
Y公司对此项业务的收入没有在2009年的账目中反映。
助理人员提出的以下处理措施正确的有（）。
A.不用调整2009年的财务报表B.建议调整2009年的财务报表确认收入20万元C.建议调整2009年的财务报表确认收入10万元D.建议调整2009年的财务报表确认收入100万元6.下列有关被审计单位收入的确认中，注册会计师不认可的是（）。
A.售后回购一般情况下不应确认收入。
但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理B.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售收入满足确认条件的情况下，确认主营业务收入C.在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入D.在代销商品方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不能确认收入7.注册会计师在对S公司销售与收款循环进行审计时，认为S公司将登记入账的销售交易记录错误肯定是有意的是（）。
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一、主营业务收入实质性测试
（一）审计目标 （二）实质性测试程序
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（二）主营业务收入实质性测试程序
重点关注以下环节： 1.主营业务收入的确认 2.实质性分析程序 3.实施主营业务收入的截止测试 4.抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等）
（五）营业税金及附加实质性测试
（六）销售费用实质性测试
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营业收入的截止期测试的三条审计路线：
•
以账簿记录为起点。从报表日期前后若干天的账簿记 录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是 证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货， 有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估计营业 收入。
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适用范围 肯定式：Ａ Ｂ 否定式：Ａ Ｂ Ｃ Ｄ
欠款金额大的 可能会有争议的 内部控制有效的 预计差错率较低 欠款金额小的 债权人能正确对待（回函）
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函证的时间和控制
时间：接近资产负债表日。 注册会计师直接控制函证信的发出和收回。 肯定式无回函应采用追查程序或替代审计程序。
（二）坏账准备的实质性测试程序
重点关注以下环节：
1.计提会计政策的可比性 2.计提金额的正确性 3.已核销的条件是否合规 4.核销的会计处理是否正确
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四、其他相关账户实质性测试
（一）应收票据实质性测试
（二）长期应收款实质性测试
（三）预收款项实质性测试
（四）应交税费实质性测试
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二、应收账款实质性测试
（一）审计目标
（二）应收账款的实质性测试程序
重点关注以下环节
1.应收账款的账龄分析
2.应收账款的函证 3.应收账款的披露
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函证应收账款
函证的范围 函证的方式：肯定式与否定式
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二、销售与收款循环中的主要业务活动
（1） （2） （3） （4） （5） 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单装运货物 向顾客开具账单
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（6） 记录销售就是编制记账凭证，登记明细 账和日记账的过程。 （7） 办理和记录现金银行存款收入 （8） 办理和记录销售退回、折扣、折让 （9） 注销坏账 （10）提取坏账准备
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（7）应收账款明细账。 （8）主营业务收入明细账。 （9）折扣与折让明细表。 （10）汇款通知书与销售发票一同寄送顾客，顾客在 付款时再寄回的凭证。 （11）现金、银行存款日记账。 （12）坏账审批表。 （13）顾客月末对账单。 （14）转账、收款凭证。
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以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根 查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是 否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要 是为了防止低估营业收入。
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•
以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证 查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已 记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低 估营业收入。
第九章 销售与收款循环实质性测试
第一节 销售与收款循环的特性
一、主要凭证和会计记录 二、销售与收款循环的主要业务活动
第二节 销售与收款循环实质性测试
一、主营业务收入实质性测试 二、应收账款实质性测试 三、坏账准备实质性测试 四、其他相关帐户实质性测试
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一、主要凭证和会计记录
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函证结果差异的分析
发函时，债务人已付款，尚未收到 发函时，货物已发出並计入销售，债务人尚未收到 债务人已退货，尚未收到 债务人对货物有争议，全部或部分拒付 （除以上差异外，均为实际错报）
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三、坏账准备的实质性测试
（一）审计目标