一绪论 0000

一绪论（一）探讨的背景及意义修订前的《增值税暂行条例》对于保障财政收入、调控国民经济发展发挥了积极作用。

但修订前的《增值税暂行条例》实行的是生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。

随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。

党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，“十一五规划”明确在十一五期间完成这一改革。

自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。

为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽快在全国推开增值税转型改革。

尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。

因此，2008年12月19日，财政部和国家税务总局颁布了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，通知规定从2009年1月1日起，我国在全国范围内实施增值税转型改革，将生产型增值税转变为消费型增值税。

增值税作为我国的主体税种，对我国各企业发展具有重大影响。

本文在改革的背景下探讨改革的内容，依据改革进行合法节税，以期在当前国内企业经营比较困难的情况下，减轻企业负担，使企业获得更多的现金流量，缓解金融危机的压力。

（二）探讨的思路及方法本文从时政要点出发，首先概述了增值税转型的五点内容，然后从对节税的理解、节税的必要性及节税的合法性三个方面讨论了增值税转型下合法节税的意义。

最后即探讨的主要部分：面对增值税转型，企业进行科学节税采取的措施，以期对企业节省税收支出有所帮助。

本文介绍了节税的三种方法：一，利用固定资产投资进行节税筹划。

二，利用不同销售方式进行节税筹划。

三，改变购货方式进行节税筹划。

其中列举了三种不同的销售方式进行节税筹划。

二增值税转型改革的主要内容（一）新购设备进项税额可以计算抵扣自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。

此次增值税转型改革在全国所有地区同步实施，不再限定行业，统一了全国增值税政策。

与试点办法所不同的是，购进固定资产，凭合法的抵扣凭证可以直接计算抵扣，不再采用退税的操作方式。

现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。

房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

（二）购进的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。

（三）取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

进口设备免征增值税政策主要是为了鼓励相关产业引进国外先进技术。

但其不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴，而且造成税负不公。

转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，对进口设备免税的必要性已不复存在。

（四）小规模纳税人征收率降低为3%小规模纳税人征收率降低为3%。

适用转型改革的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户）不抵扣进项税额，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。

（五）矿产品增值税税率从13%恢复到17%将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。

转型改革后，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降。

而且对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合资源节约、环境保护的要求；低税率减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力。

因此，为了公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用，将金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%。

三增值税转型下节税的意义（一）对节税的理解节税筹划是企业在法律规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得减轻税负带来的税收利益的管理活动。

其要点在于：1．节税筹划的目的是减轻税负，即少负税。

它同企业最大限度地追求利润的目标一致。

2．节税筹划以国家税收法律为依据，必须符合国家税收政策导向，符合税收法律规定。

因此必须熟悉国家税收政策，通晓税收法律规定。

3．节税筹划的主体是纳税人。

企业是最主要的节税筹划者。

4．节税筹划的手段是“计划和安排”。

5．节税筹划通常随同企业的生产经营管理活动一同进行，甚至要早于生产经营活动。

根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营，投资理财活动的事先安排，尽可能地降低税负。

从节税筹划的定义及要点我们可以得出它的两个特点：（一）、明确表示了节税筹划的目的。

节税筹划是为了减轻税收负担和实现税收零风险即节税合法性。

（二）、体现了节税筹划的手段。

节税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先的合理安排。

很显然，节税筹划是企业的一个最基本的经济行为。

（二）节税的必要性节税筹划是企业的一个最基本的经济行为。

在当前全球金融危机的大背景下节税筹划无论对企业还是对国家，都有着积极的意义。

第一：节税筹划有利于各企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力。

1、有利于增加企业可支配收入。

2、有利于企业获得延期纳税的好处。

3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。

4、有利于企业减少或避免税务处罚。

第二：节税筹划有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。

1、有利于国家税收政策法规的落实。

2、有利于增加财政收入。

3、有利于税收代理业的发展。

（三）节税的合法性节税筹划是在完全符合税法、不违反税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业作出缴纳低税负的决策。

节税筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定逃避税负是偷税行为，必须加以反对和制止。

节税筹划不是在纳税义务发生之后想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前通过纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划、设计、安排来寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策行为，是一种合理合法的预先筹划。

这与避税、偷税等都是在事中、事后进行是根本不同的，完全符合法律规范。

国家对于节税的概念完全是持鼓励、支持的态度。

它是个人（股东），集体（纳税人），国家三者税收利益的最佳结合点。

我们必须明确的是：愚蠢的人去偷税；聪明的人去避税；智慧的人是去节税。

四对增值税转型采取的合法节税措施（一）利用固定资产进行节税筹划固定资产作为企业资产的重要组成部分，是企业生产发展的基础。

增值税新政策的出台为固定资产的纳税筹划创造了新的条件。

企业要享受增值税进项税额全额抵扣政策须在2009年1月1日后购进固定资产，所以节税筹划应着眼于如何使2009年1月1日前购进的固定资产同样享受进项税额全额抵扣的优惠政策，为企业创造经济利益。

以2008年11月10日（《增值税暂行条例》的发布时间）为分界点，将这之前纳税人已经购置的机器设备类固定资产称为存量固定资产。

对于纳税人而言，存量固定资产的节税筹划是整个纳税筹划的重中之重。

纳税人可以采用先出售再回购的方式，使该固定资产所含的进项税额得到全额抵扣。

例：甲企业于2008年1月1日购进一台设备，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，假设期末无残值.2009年1月1日甲企业将该设备按账面净值210 600元卖给乙企业出售固定资产的账务处理。

（1）甲企业的账务处理：出售固定资产时，借：固定资产清理210 600元，累计折旧23 400元；贷：固定资产234 000元。

甲企业取得出售固定资产的价款时，根据《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税［2002］29号）的规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

因此，应交增值税=210 600÷（1+4%）×4%÷2=4050（元）。

借：银行存款210 600元；贷：固定资产清理206 550元，应交税费—应交增值税（销项税额）4050元。

甲企业结转出售固定资产的净损失时，借：营业外支出4050元；贷：固定资产清理4050元（2）乙企业的账务处理：由于购买行为发生在2009年1月1日，固定资产的进项税额可以抵扣，可抵扣进项税额=210 600÷（1+17%）×17%=30600（元）。

借：固定资产180 000元，应交税费应交增值税（进项税额）30 600元；贷：银行存款210 600元。

2、回购固定资产的账务处理。

2009年1月2日，甲企业将该设备从乙企业按原价购回甲企业会计分录为：借：固定资产180 000元，应交税费—应交增值税（进项税额）30 600元；贷：银行存款210 600元。

乙企业会计分录为：借：银行存款210 600元；贷：固定资产180 000元，应交税费—应交增值税（销项税额）30 600元。

甲企业通过执行以上两笔业务，可以合法抵扣增值税进项税额26 550元（30 600-4050），并且该设备重新回购时的入账价值180 000元比原来的账面净值210 600元少了30 600元，降低了企业的成本。

总体来说，通过此项交易，甲企业共可获益57 150元，并且对乙企业财务状况没有实质性影响同样，乙企业也可以和甲企业达成协议，采用同样的方法对本企业机器设备类固定资产进行纳税筹划，通过合作实现共赢当然，在实际操作过程中，应减少固定资产交易的次数，但是可以适当选择单位价值较高的设备进行交易。

（二）利用不同销售方式进行节税筹划1对实物折扣销售方式的增值税节税筹划实物折扣是商业折扣的一种。

例如，某中小企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件，50件以上每10件送2件等，即属于实物折扣由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行会计准则规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。