2018中级会计总结1-21(全)

2018年中级会计实务知识点总结

第二章存货

1，外购存货的成本：购买价款、相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等）、运输费（进项可抵扣不计成本）、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用（入库前的仓储费用、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）。

2，委托外单位加工的存货：一定计入存货成本的有：实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；往返运杂费。收回委托物资时不一定计入存货成本的有：（1）消费税：连续生产应税消费品记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；直接用于销售的或用于继续生产非应税消费品计入委托加工物资成本。（2）增值税：一般纳税企业不计入成本。小规模增值税不可以抵扣，计入成本。

【记忆归纳】下列项目，是否应计入企业存货成本？

3

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

注：投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4，存货计提减值：

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

估计售价的确定：有合同按合同价，无合同按市场价（一般售价）。

计提方法：（1）先计算“存货跌价准备”期末余额：（存货成本－可变现净值）。（2）再计算“资产减值损失”发生额（“存货跌价准备”科目期末余额－期初余额＋贷方发生额－

借方发生额）

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

转回做反分录。

注意：计提时纳税调增，转回时纳税调减。

5，盘亏：

借：待处理财产损溢【批准后转营业外支出、其他应收款等】

贷：库存商品等

盘盈：批准后冲管理费用。

6，结转成本：

借：主营业务成本、其他业务成本等

存货跌价准备【结转已计提的跌价准备】

贷：库存商品、原材料等

第三章固定资产

一、固定资产初始计量

1，外购固定资产的成本：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等（不含员工培训费）。借：工程物资、在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

注1：一般纳税人取得按固定资产核算的不动产及不动产在建工程，其进项税额分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%：

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）【60%】

——待抵扣进项税额【40%】

贷：银行存款

借：应交税费——应交增值税（进项税额）【40%】

贷：应交税费——待抵扣进项税额

注2：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各组成部分具有不同使用寿命，应分别将各组成部分确认为单项固定资产。

2，自建：其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

（1）自营方式建造固定资产

①购建生产线等生产经营用机器设备：

借：在建工程

贷：原材料、工程物资、应付职工薪酬、库存商品等【不视同销售】

②购建厂房等不动产：

借：在建工程

应交税费——待抵扣进项税额

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）【外购材料改变用途的】

库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）【自产商品视同销售的】

借：固定资产

贷：在建工程

注：（1）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。（2）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。

（2）出包方式建造固定资产：预付工程款通过“预付账款”科目核算。

待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金（耕地占用税）、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。计算方法如下：待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率

安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率

借：在建工程——待摊支出【实际发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费等】贷：银行存款

分配结转在建工程：

借：在建工程——建筑工程（A车间）

——建筑工程（B厂房）

——安装工程（C设备）

贷：在建工程——待摊支出

3，经营租入及弃置费用

（1）经营租入：经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。

借：制造费用、销售费用、管理费用等

贷：银行存款

（2）弃置费用：金额较大的，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。

借：固定资产

贷：在建工程【资本化支出等】

预计负债【弃置费用的现值】

在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用：

借：财务费用

贷：预计负债

二、固定资产折旧

1，当月增加，当月不提；当月减少，当月仍提，下月不提。

2，已达到预定可使用状态但未办理竣工决算应按估计价值确定成本并计提折旧；办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。

3，更新停用的，不提折旧；大修理停用的，照提；未使用的照提。

4，折旧方法：

（1）年限平均法：